(Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 18 Eylül 2006 N 116n, 27 Kasım 2006 N 156n tarihli Emirleri ile değiştirildiği şekliyle)

I. Genel hükümler

1. Bu Yönetmelik, muhasebe ve muhasebe alanında oluşum kurallarını belirler. mali tablolar kuruluşun finansal yatırımları hakkında bilgi. Bir kuruluş ayrıca yasa kapsamında tüzel kişilik olarak anlaşılmaktadır. Rusya Federasyonu(kredi kuruluşları ve bütçe kurumları). Bu Yönetmelik muhasebe özelliklerinin oluşturulmasında uygulanır finansal yatırımlar profesyonel piyasa katılımcıları için değerli evraklar, sigorta kuruluşları, devlet dışı emeklilik fonları.

2. Bu Yönetmeliğin amaçları doğrultusunda, varlıkların finansal yatırımlar olarak muhasebeleştirilmesi için kabul edilmesi için aşağıdaki koşulların aynı anda karşılanması gerekir:

• kuruluşun finansal yatırım yapma ve bu haktan kaynaklanan fon veya diğer varlıkları alma hakkının varlığını doğrulayan, uygun şekilde düzenlenmiş belgelerin varlığı;
• finansal yatırımlarla ilişkili finansal risklerin düzenlenmesine geçiş (fiyat değişikliği riski, borçlunun iflas riski, likidite riski vb.);
• gelecekte faiz, temettü veya değerlerinde artış şeklinde (bir finansal yatırımın satış (geri ödeme) fiyatı ile satın alma değeri arasındaki fark şeklinde) kuruluşa ekonomik fayda (gelir) getirme yeteneği takası sonucunda kuruluşun yükümlülüklerinin geri ödenmesinde kullanılması, mevcut piyasa değerinde artış vb.).

3. Bir kuruluşun finansal yatırımları şunları içerir: devlet ve belediye tahvilleri, geri ödeme tarihi ve maliyetinin belirlendiği borçlanma senetleri dahil diğer kuruluşların menkul kıymetleri (tahviller, bonolar); diğer kuruluşların (bağlı kuruluşlar ve bağlı ticari şirketler dahil) yetkili (hisse) sermayesine katkılar; diğer kuruluşlara verilen krediler, kredi kuruluşlarındaki mevduatlar, alacakların temliki esasına göre edinilen alacaklar vb.
Bu Yönetmeliğin amaçları doğrultusunda, basit bir ortaklık anlaşması kapsamında bir ortak kuruluşun katkıları da mali yatırımların bir parçası olarak dikkate alınır.
Kuruluşun mali yatırımları şunları içermez:

• daha sonra yeniden satış veya iptal edilmek üzere anonim şirket tarafından hissedarlardan satın alınan kendi hisseleri;
• satılan mallar, ürünler, yapılan işler, verilen hizmetler için ödeme yapılırken kuruluş-satıcıya kuruluş-senet tarafından verilen faturalar;
• bir kuruluşun gelir elde etmek amacıyla geçici kullanım (geçici mülkiyet ve kullanım) için bir ücret karşılığında kuruluş tarafından sağlanan gayrimenkul ve diğer somut biçime sahip diğer mülklere yaptığı yatırımlar;
• normal faaliyetler dışında elde edilen kıymetli madenler, mücevherler, sanat eserleri ve benzeri değerli eşyalar.

4. Maddi olmayan duran varlıkların yanı sıra sabit kıymetler, stoklar gibi maddi formda olan varlıklar finansal yatırım değildir.

5. Finansal yatırımlara ilişkin muhasebe birimi, kuruluş tarafından bağımsız olarak, bu yatırımlar hakkında eksiksiz ve güvenilir bilgilerin oluşmasının yanı sıra bunların kullanılabilirliği ve hareketleri üzerinde uygun kontrol sağlayacak şekilde seçilir. Finansal yatırımların niteliğine, edinilme ve kullanım sırasına bağlı olarak finansal yatırım birimi seri, parti vb. olabilir. homojen finansal yatırımlar seti.

6. Kuruluş, finansal yatırımların muhasebe birimleri ve bu yatırımların yapıldığı kuruluşlar (menkul kıymet ihraççıları, kuruluşun katılımcı olduğu diğer kuruluşlar, borçlanma) hakkında bilgi sağlayacak şekilde finansal yatırımların analitik muhasebesini tutar. kuruluşlar vb.).
Devlet tahvilleri ve muhasebe için kabul edilen diğer kuruluşların menkul kıymetleri için analitik muhasebe en azından aşağıdaki bilgileri içermelidir: ihraççının adı ve menkul kıymetin adı, numarası, serisi vb., nominal fiyat, satın alma fiyatı, satın almayla ilgili masraflar menkul kıymetler, toplam miktar, satın alma tarihi, satış veya diğer elden çıkarma tarihi, saklama yeri.
Analitik muhasebede bir organizasyon oluşabilir Ek Bilgiler gruplarına (türlerine) göre kuruluşun finansal yatırımları hakkında.

7. Değerlendirmenin özellikleri ve bağımlı ticari şirketlerdeki finansal yatırımlara ilişkin bilgilerin mali tablolarda açıklanmasına ilişkin ek kurallar ayrıca belirlenir normatif kanun muhasebede.

II. Finansal yatırımların ilk değerlendirmesi

8. Finansal yatırımlar orijinal maliyetleri üzerinden muhasebeleştirilmeye kabul edilir.

9. Bir ücret karşılığında elde edilen finansal yatırımların ilk maliyeti, katma değer vergisi ve diğer iade edilebilir vergiler hariç (Rusya Federasyonu mevzuatında öngörülen durumlar hariç) kuruluşun satın almaları için fiili maliyetlerinin tutarı olarak kabul edilir. vergiler ve harçlar hakkında).
Finansal yatırım olarak varlık edinmenin gerçek maliyetleri şunlardır:

• sözleşmeye uygun olarak satıcıya ödenen tutarlar;
• bu varlıkların edinimi ile ilgili bilgi ve danışmanlık hizmetleri için kuruluşlara ve diğer kişilere ödenen tutarlar. Bir kuruluşa finansal yatırımların edinilmesine ilişkin karar verilmesine ilişkin bilgi ve danışmanlık hizmeti verilmesi ve kuruluşun bu tür bir satın alma konusunda karar vermemesi durumunda, bu hizmetlerin maliyeti ticari kuruluşun mali sonuçlarına dahil edilir ( diğer giderlerin bir parçası olarak) veya finansal yatırımları satın almama kararının verildiği raporlama döneminde kar amacı gütmeyen bir kuruluşun giderlerinde bir artış;
• varlıkların finansal yatırım olarak edinildiği bir aracı kuruluşa veya başka bir kişiye ödenen ücret;
• Varlıkların finansal yatırım olarak edinilmesiyle doğrudan ilgili diğer maliyetler.

Borç alınan fonları kullanarak finansal yatırımlar satın alırken, alınan kredilerin ve borçlanmaların maliyetleri, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın Mayıs ayı tarihli Emri ile onaylanan “Kuruluşun Giderleri” PBU 10/99 Muhasebe Yönetmeliği uyarınca dikkate alınır. 6, 1999 N 33n (Rusya Federasyonu Adalet Bakanlığı'na 31 Mayıs 1999'da kayıtlı, kayıt N 1790) ve Muhasebe Yönetmeliği "Kredi ve kredilerin muhasebeleştirilmesi ve bunlara hizmet verme maliyetleri" PBU 15/01, Kararı ile onaylanmıştır. 2 Ağustos 2001 N 60n tarihli Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı (7 Eylül 2001 N 07/8985-UD tarihli Rusya Federasyonu Adalet Bakanlığı Mektubu'na göre Karar, devlet tescili gerektirmez).
Genel ve diğer benzeri giderler, doğrudan finansal yatırımların edinilmesiyle ilgili oldukları durumlar dışında, finansal yatırımların edinilmesinin fiili maliyetlerine dahil edilmez.

10. Hariçtir. – Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 27 Kasım 2006 N 156n tarihli emri.

11. Menkul kıymet gibi finansal yatırımların edinimi için yapılan masrafların tutarı (sözleşme uyarınca satıcıya ödenen tutarlar hariç), sözleşme uyarınca satıcıya ödenen tutarla karşılaştırıldığında önemsiz ise, kuruluş, belirtilen menkul kıymetlerin muhasebe için kabul edildiği raporlama dönemi de dahil olmak üzere, bu tür maliyetleri kuruluşun diğer giderleri olarak kabul etme hakkı.

12. Kuruluşun yetkili (hisse) sermayesine katkı olarak yapılan finansal yatırımların ilk maliyeti, Rusya Federasyonu mevzuatında aksi belirtilmedikçe, kuruluşun kurucuları (katılımcılar) tarafından kararlaştırılan parasal değerleri olarak kabul edilir. .

13. Bir kuruluş tarafından ücretsiz olarak alınan menkul kıymetler gibi finansal yatırımların ilk maliyeti şu şekilde muhasebeleştirilir:

• muhasebeye kabul edildiği tarih itibarıyla cari piyasa değeri. Bu Yönetmeliğin amaçları doğrultusunda, menkul kıymetlerin cari piyasa değeri, menkul kıymetler piyasasında alım satımı düzenleyen kuruluş tarafından belirlenen prosedüre uygun olarak hesaplanan piyasa fiyatı anlamına gelir;
• alınan menkul kıymetlerin muhasebeye kabul edildiği tarihte satışı sonucunda alınabilecek fon miktarı - piyasa fiyatı menkul kıymetler piyasasında işlem organizatörü tarafından hesaplanmayan menkul kıymetler için.

14. Yükümlülüklerin (ödeme) parasal olmayan yollarla yerine getirilmesini sağlayan sözleşmeler kapsamında edinilen finansal yatırımların ilk maliyeti, kuruluş tarafından devredilen veya devredilecek varlıkların değeri olarak muhasebeleştirilir. Bir kuruluş tarafından devredilen veya devredilecek varlıkların değeri, karşılaştırılabilir koşullar altında kuruluşun genellikle benzer varlıkların değerini belirlediği fiyata dayalı olarak belirlenir.
Bir kuruluş tarafından devredilen veya devredilecek varlıkların değerinin belirlenmesi mümkün değilse, kuruluşun yükümlülüklerinin parasal olmayan yollarla yerine getirilmesini (ödeme) sağlayan anlaşmalar kapsamında aldığı finansal yatırımların değeri, maliyete göre belirlenir. Benzer finansal yatırımların karşılaştırılabilir koşullar altında elde edildiği yer.

15. Basit ortaklık anlaşması kapsamında ortak kuruluşun katkısına katkıda bulunulan finansal yatırımların başlangıç ​​maliyeti, ortaklar tarafından basit ortaklık anlaşmasında kararlaştırılan parasal değer olarak kabul edilir.

16. Hariçtir. – Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 27 Kasım 2006 N 156n tarihli emri.

17. Mülkiyet hakkı, ekonomik yönetim veya operasyonel yönetim itibarıyla kuruluşa ait olmayan, ancak sözleşme şartlarına uygun olarak kullanımında veya tasarrufunda olan menkul kıymetler, sözleşmede öngörülen değerlendirmede muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir.

III. Finansal yatırımların sonraki değerlendirmesi

18. Muhasebeye kabul edilen finansal yatırımların başlangıç ​​maliyeti, kanun ve bu Yönetmelik ile belirlenen hallerde değişebilir.

19. Sonraki değerlendirme amacıyla, mali yatırımlar iki gruba ayrılır: cari piyasa değeri bu Yönetmelik'te öngörülen şekilde belirlenebilen mali yatırımlar ve cari piyasa değeri belirlenmeyen mali yatırımlar.

20. Cari piyasa değeri öngörülen şekilde belirlenebilen finansal yatırımlar, bir önceki raporlama tarihi itibarıyla geçerli olan değerlemeleri düzeltilerek cari piyasa değeri üzerinden raporlama yılı sonunda mali tablolara yansıtılır. Kuruluş bu ayarlamayı aylık veya üç aylık olarak yapabilir.
Finansal yatırımların raporlama tarihi itibarıyla cari piyasa değeri üzerinden değerlendirilmesi ile finansal yatırımların önceki değerlendirmesi arasındaki fark, ticari bir kuruluşun mali sonuçlarına (diğer gelir veya giderlerin bir parçası olarak) veya gelir veya giderlerdeki artışa atfedilir. kar amacı gütmeyen bir kuruluşun finansal yatırım hesabına uygun harcamaları.

21. Cari piyasa değeri belirlenemeyen finansal yatırımlar, raporlama tarihi itibarıyla orijinal maliyeti üzerinden muhasebe ve mali tablolara yansıtılır.

22. Cari piyasa değeri belirlenmeyen borçlanma senetleri için, ihraç şartlarına uygun olarak gelirin ödenmesi gerektiği için kuruluşun, başlangıç ​​​​maliyeti ile nominal değeri arasındaki farkı dolaşım süresi boyunca eşit olarak dağıtmasına izin verilir. ticari kuruluşun mali sonuçlarına (diğer gelir veya giderlerin bir parçası olarak) veya kar amacı gütmeyen bir kuruluşun giderlerindeki azalma veya artışa.

23. Borçlanma senetleri ve verilen krediler için bir kuruluş bunların değerlemesini iskonto edilmiş bir değer üzerinden hesaplayabilir. Bu durumda herhangi bir muhasebe girişi yapılmaz.
Kuruluş, hesaplamanın makul olduğuna dair kanıt sunmalıdır.

24. Finansal yatırımlar raporlama tarihi itibarıyla bu Yönetmelik hükümlerine göre belirlenen maliyet bedeli üzerinden bilançoya yansıtılmıştır.
Daha önce cari piyasa değeri üzerinden değerlenen bir finansal yatırım nesnesi için cari piyasa değeri belirlenmemişse, söz konusu finansal yatırım nesnesi son değerleme değeriyle finansal tablolara yansıtılır.

IV. Finansal yatırımların elden çıkarılması

25. Finansal yatırımların elden çıkarılması, bu Yönetmeliğin 2. paragrafında belirtilen muhasebeye kabul koşullarının bir defaya mahsus sona erdiği tarihte kuruluşun muhasebe kayıtlarına yansıtılır.
Finansal yatırımların elden çıkarılması, itfa, satış, karşılıksız transfer, diğer kuruluşların yetkili (hisse) sermayesine katkı şeklinde transfer, basit bir ortaklık anlaşması kapsamında katkı karşılığında transfer vb. durumlarda gerçekleşir.

26. Cari piyasa değeri belirlenmemiş bir finansal yatırım olarak muhasebeleştirilmeye kabul edilen bir varlığın elden çıkarılması sırasında değeri, aşağıdaki yollardan biriyle belirlenen bir değerlendirmeye göre belirlenir:

• finansal yatırımların her muhasebe biriminin başlangıç ​​maliyeti üzerinden;
• ortalama başlangıç ​​maliyetiyle;
• edinilen ilk finansal yatırımların orijinal maliyeti üzerinden (FIFO yöntemi).

Bir grup (tip) finansal yatırım için belirtilen yöntemlerden birinin uygulanması, muhasebe politikalarının uygulanmasındaki tutarlılık varsayımına dayanmaktadır.

Finansal yatırımların reklam muhasebesi.

28. Menkul kıymetler, kuruluş tarafından, her bir menkul kıymet türü için, menkul kıymet türünün başlangıç ​​maliyetinin, sırasıyla başlangıç ​​maliyeti ve menkul kıymetlerden oluşan miktarlarına bölünmesiyle belirlenen ortalama başlangıç ​​maliyeti üzerinden elden çıkarıldıktan sonra değerlenebilir. ay başındaki bakiye tutarı ve girişte alınan menkul kıymetler belirli bir ayın.

29. Edinilen ilk finansal yatırımların tarihi maliyeti üzerinden değerleme (FIFO yöntemi), menkul kıymetlerin satın alınma (alınma) sırasına göre bir ay veya başka bir dönem içinde silindiği varsayımına dayanmaktadır, yani; silinecek ilk menkul kıymetler, ay başında listelenen menkul kıymetlerin orijinal maliyeti dikkate alınarak, ilk iktisaplardaki menkul kıymetlerin orijinal maliyeti üzerinden değerlenmelidir. Bu yöntem uygulanırken, ay sonunda bakiyede bulunan menkul kıymetlerin değerlemesi, en son satın almaların orijinal maliyeti üzerinden yapılır ve satılan menkul kıymetlerin maliyeti, önceki satın almaların maliyetini dikkate alır.

30. Cari piyasa değeri belirlenen finansal yatırımlar olarak muhasebeye kabul edilen varlıkların elden çıkarılması sırasında değerleri kuruluş tarafından en son değerlendirmeye göre belirlenir.

31. Raporlama yılındaki her finansal yatırım grubu (türü) için bir değerlendirme yöntemi kullanılır.

32. Finansal yatırımların raporlama dönemi sonunda değerlendirilmesi, finansal yatırımların elden çıkarılması üzerine değerlendirilmesi için kabul edilen yönteme bağlı olarak gerçekleştirilir; cari piyasa değerinde, finansal yatırımların her muhasebe biriminin orijinal maliyetiyle, ortalama orijinal maliyetiyle, edinilen ilk finansal yatırımların orijinal maliyetiyle (FIFO yöntemi).

33. Finansal yatırımların elden çıkarılmasında değerleme yöntemlerinin kullanımına ilişkin örnekler bu Yönetmeliğin ekinde verilmiştir.

V. Finansal yatırımlardan gelir ve giderler

34. Finansal yatırımlardan elde edilen gelirler, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 6 Mayıs 1999 N 32n tarihli Emri ile onaylanan “Kurumsal Gelirler” PBU 9/99 Muhasebe Yönetmeliği uyarınca olağan faaliyetlerden elde edilen gelir veya diğer gelirler olarak muhasebeleştirilir. (31 Mayıs 1999 tarihinde Rusya Federasyonu Adalet Bakanlığı'na kayıtlı, sicil numarası 1791).

35. Bir kuruluşun diğer kuruluşlara kredi sağlamasıyla ilgili giderler, kuruluşun diğer giderleri olarak kabul edilir.

36. Finansal yatırımların depolanması için banka ve/veya emanet hizmetleri ödemeleri, menkul kıymet hesabından ekstre sağlanması vb. gibi bir kuruluşun finansal yatırımlarına hizmet vermeyle ilgili giderler, kuruluşun diğer giderleri olarak kabul edilir.

VI. Finansal yatırımların değer düşüklüğü

37. Cari piyasa değeri belirlenmeyen finansal yatırımların değerinde, kuruluşun normal faaliyet koşulları altında bu finansal yatırımlardan almayı beklediği ekonomik fayda miktarının altına sürekli olarak önemli bir düşüş, amortisman olarak muhasebeleştirilir. finansal yatırımlar. Bu durumda, kuruluşun hesaplamalarına dayanarak, finansal yatırımların tahmini değeri, muhasebeye yansıtıldıkları değerleri (muhasebe değeri) ile bu indirim tutarı arasındaki farka eşit olarak belirlenir.
Finansal yatırımların değerindeki istikrarlı bir düşüş, aşağıdaki koşulların eşzamanlı varlığı ile karakterize edilir:

• raporlama tarihinde ve önceki raporlama tarihinde muhasebe değerinin tahmin edilen değerden önemli ölçüde yüksek olması;
• raporlama yılı boyunca finansal yatırımların tahmini değeri yalnızca azalma yönünde önemli ölçüde değişti;
• Raporlama tarihi itibarıyla, bu finansal yatırımların tahmini değerinde gelecekte önemli bir artışın mümkün olduğuna dair herhangi bir kanıt bulunmamaktadır.

Finansal yatırımlarda değer kaybının meydana gelebileceği durumlara örnekler:

• bir kredi sözleşmesi kapsamında kuruluşun veya borçlusunun sahip olduğu menkul kıymetleri ihraç eden kuruluşun iflas belirtileri olması veya iflas ilan edilmesi;
• menkul kıymetler piyasasında benzer menkul kıymetlerle defter değerinden önemli ölçüde daha düşük bir fiyatla önemli sayıda işlemin gerçekleştirilmesi;
• Faiz veya temettü şeklindeki finansal yatırımlardan elde edilen gelirin olmaması veya önemli ölçüde azalması ve gelecekte bu gelirlerde daha fazla azalma olasılığının yüksek olması vb.

38. Finansal yatırımların amortismanının meydana gelebileceği bir durum ortaya çıkarsa kuruluş, finansal yatırımların değerinde sürdürülebilir bir düşüş için koşulların varlığını kontrol etmelidir.
Bu kontrol, kuruluşun bu Yönetmeliğin 37. paragrafında belirtilen ve değer düşüklüğü belirtileri bulunan tüm mali yatırımları için gerçekleştirilir.
Değer düşüklüğü testi, finansal yatırımların değerinde sürekli ve önemli bir düşüş olduğunu doğrularsa, kuruluş, finansal yatırımların defter değeri ile bu tür finansal yatırımların tahmini değeri arasındaki fark tutarında bir değer düşüklüğü karşılığı oluşturur.
Ticari bir kuruluş, kuruluşun mali sonuçları pahasına (diğer giderlerin bir parçası olarak) ve kar amacı gütmeyen bir kuruluş - giderlerdeki artış nedeniyle belirtilen rezervi oluşturur.
Mali tablolarda, bu tür finansal yatırımların değeri, defter değerinden, amortisman için oluşturulan rezervin tutarı düşülerek gösterilir.
Finansal yatırımlarda değer düşüklüğüne ilişkin işaretlerin bulunması halinde, raporlama yılının 31 Aralık tarihi itibarıyla yılda en az bir kez değer düşüklüğü kontrolü yapılır. Kuruluş, ara dönem mali tablolarının raporlama tarihlerinde bu kontrolü yapma hakkına sahiptir.
Kuruluş bu denetimin sonuçlarının teyidini sağlamalıdır.

39. Finansal yatırımların değer düşüklüğüne ilişkin denetimin sonuçlarına göre, tahmini değerlerinde daha fazla azalma ortaya çıkarsa, daha önce oluşturulan finansal yatırımlar değer düşüklüğü rezervinin tutarı, finansal yatırımlardaki artış ve azalışa göre düzeltilir. ticari bir organizasyonun sonucu (diğer giderlerin bir parçası olarak) veya kar amacı gütmeyen bir kuruluşun giderlerindeki artış .
Finansal yatırımların değer düşüklüğü kontrolü sonucunda tahmini değerlerinde bir artış tespit edilirse, daha önce oluşturulan finansal yatırım değer düşüklüğü rezervinin miktarı, ticari bir kuruluşun mali sonuçlarındaki azalma ve artışa göre düzeltilir. (diğer gelirlerin bir parçası olarak) veya kar amacı gütmeyen bir kuruluşun giderlerinde azalma.

40. Kuruluş, mevcut bilgilere dayanarak, bir finansal yatırımın sürdürülebilir, önemli bir değer kaybı kriterlerini artık karşılamadığı sonucuna varırsa ve tahmini değeri, tahmini değeri hesaplamaya dahil edilen finansal yatırımların elden çıkarılması üzerine. Finansal yatırımlar için değer düşüklüğü karşılığı, belirtilen finansal yatırımlar için önceden oluşturulan değer düşüklüğü rezervinin tutarı, ticari bir kuruluşun mali sonuçlarına (diğer gelirlerin bir parçası olarak) veya kar amacı gütmeyen bir kuruluştaki giderlerdeki azalmaya dahil edilir. belirtilen finansal yatırımların elden çıkarılmasının gerçekleştiği yıl sonu veya raporlama dönemi.

VII. Finansal tablolardaki bilgilerin açıklanması

41. Finansal tablolarda finansal yatırımların vadeye (vade) bağlı olarak kısa vadeli ve uzun vadeli olarak bölünmesiyle sunulması gerekmektedir.

42. Finansal tablolarda önemlilik şartı dikkate alınarak en azından aşağıdaki bilgiler açıklamaya tabidir:

• finansal yatırımların gruplara (türlere) göre elden çıkarılması üzerine değerlendirilmesi için yöntemler;
• elden çıkarılmaları durumunda finansal yatırımları değerlendirme yöntemlerindeki değişikliklerin sonuçları;
• Cari piyasa değeri belirlenebilen finansal yatırımlar ile cari piyasa değeri belirlenemeyen finansal yatırımların değeri;
• raporlama tarihi itibarıyla cari piyasa değeri ile cari piyasa değerinin belirlendiği finansal yatırımlara ilişkin önceki değerlendirme arasındaki fark;
• cari piyasa değeri belirlenmemiş borçlanma senetleri için - bu Yönetmeliğin 22. paragrafında belirlenen prosedüre uygun olarak tahakkuk eden, başlangıç ​​​​değeri ile dolaşım süresi boyunca nominal değer arasındaki fark;
• teminatla yükümlü menkul kıymetlerin ve diğer mali yatırımların değeri ve türleri;
• başka kuruluş veya kişilere devredilen emekli menkul kıymetlerin ve diğer mali yatırımların değeri ve türleri (satış hariç);
• finansal yatırımların amortisman rezervine ilişkin veriler şunları gösterir: finansal yatırımların türü, oluşturulan rezerv miktarı raporlama yılı raporlama döneminin diğer gelirleri olarak muhasebeleştirilen rezervin tutarı; raporlama yılında kullanılan rezerv tutarları;
• borçlanma senetleri ve verilen krediler için - bunların iskonto edilmiş değer üzerinden değerlemesi, iskonto edilmiş değerinin tutarı ve kullanılan iskonto yöntemlerine ilişkin veriler (açıklamalarda açıklanmıştır) bilanço ve kar ve zarar hesabı).

Başvuru
Yönetmeliğine göre
muhasebe
“Finansal yatırımların muhasebeleştirilmesi”
PBU 19/02, onaylandı
Maliye Bakanlığının emriyle
Rusya Federasyonu
10 Aralık 2002 tarihli N 126n

Finansal yatırımların elden çıkarılmasında değerleme yöntemlerinin kullanımına örnekler

1. Finansal yatırımların her bir muhasebe biriminin başlangıç ​​maliyetini değerlendirme yöntemi

Bu durumda finansal yatırımları sona erdirmenin maliyeti orijinal maliyetlerine eşittir.

2. Ortalama başlangıç ​​maliyetine dayalı değerleme yöntemi

Silinen menkul kıymetlerin maliyeti, emekliye ayrılan menkul kıymetlerin sayısının (örneğin, OJSC "S" hisseleri) bu türden bir menkul kıymetin ortalama başlangıç ​​​​maliyeti (OJSC "S" hisseleri) ile çarpılmasıyla belirlenir. Belirli bir türdeki bir menkul kıymetin ortalama başlangıç ​​​​maliyeti, belirli bir türdeki menkul kıymetlerin maliyetinin sırasıyla ay başında bakiyenin ve menkul kıymetlerin maliyeti ve miktarından oluşan miktarlarına bölünmesinin bölümü olarak hesaplanır. o ayda alındı.

örnek 1(veriler bir tür menkul kıymet için sağlanmıştır)

1) Bir menkul kıymetin ortalama başlangıç ​​maliyeti:
(10,0 milyon ruble + 5,0 milyon ruble + 6,6 milyon ruble + 9,6 milyon ruble) / 290 =
= 107,6 bin ruble.

2) Menkul kıymet bakiyesinin ay sonu değeri:
130 × 107,6 bin ruble. = 14,0 milyon ruble.

3) Menkul kıymetlerin kullanımdan kaldırılmasının maliyeti:
31,2 milyon ruble. – 14,0 milyon ruble. = 17,2 milyon ruble.
veya:
160 × 107,6 bin ruble. = 17,2 milyon ruble.

Bu yöntem aynı zamanda bir ay içinde menkul kıymetlerin her bir ay içindeki elden çıkarılma tarihi için, bir önceki işlem tarihindeki ortalama başlangıç ​​maliyeti yöntemine (hareketli ortalama başlangıç ​​olarak adlandırılan) göre belirlenen menkul kıymet bakiyesinin tahmini kullanılarak da uygulanabilir. maliyet yöntemi).

3. Edinilen ilk finansal yatırımların orijinal maliyetiyle değerleme yöntemi (FIFO yöntemi)

FIFO yöntemini kullanarak menkul kıymetlerin değerlemesi, menkul kıymetlerin alınış (satın alma) sırasına göre bir ay içinde satıldığı varsayımına dayanmaktadır; ilk satışa sunulan menkul kıymetler, ay başında listelenen menkul kıymetlerin değeri dikkate alınarak, ilk edinilenlerin orijinal maliyeti üzerinden değerlenmelidir. Bu yöntemi uygularken, ay sonunda bakiyede bulunan menkul kıymetlerin değerlemesi, en son satın almanın fiili maliyeti üzerinden yapılır ve menkul kıymetlerin satış (elden çıkarma) maliyeti, önceki satın almanın maliyetini dikkate alır.

Menkul kıymetlerin kullanımdan kaldırılma maliyeti, menkul kıymetler bakiyesinin ay başındaki değeri ile ay içinde alınan menkul kıymetlerin maliyetinin toplamından ay sonundaki menkul kıymetler dengesinin değeri çıkarılarak belirlenir.

Örnek 2

1) Menkul kıymet bakiyesinin son tahsilatların değerine göre ay sonu değeri:
(80 × 120 bin ruble) + (50 × 110 bin ruble) = 15,1 milyon ruble.

2) Menkul kıymetlerin kullanımdan kaldırılmasının maliyeti:
31,2 milyon ruble. – 15,1 milyon ruble. = 16,1 milyon ruble.

3) Menkul kıymetlerin kullanımdan kaldırılmasının birim maliyeti:
16,1 milyon ruble. / 160 = 100,6 bin ruble.

Bu yöntem aynı zamanda, bir önceki işlem tarihi itibarıyla FIFO yöntemiyle belirlenen menkul kıymet bakiyesinin (söndürme FIFO yöntemi olarak da bilinir) tahmini kullanılarak, menkul kıymetlerin ay içindeki her elden çıkarılma tarihi için bir ay içinde de uygulanabilir. .

PBU 19/02'nin 25. Maddesi, finansal yatırımların elden çıkarılmasına ilişkin ana yönleri listeler ve bu elden çıkarmanın, PBU 19/'nin 2. maddesinde verilen muhasebeye kabul koşullarının bir defaya mahsus sona erdiği tarihte muhasebeleştirildiğini belirtir. 02.

Kullanımdan kaldırılan mali yatırımları değerlendirme prosedürü, türlerine bağlıdır: menkul kıymetler ve diğer tüm mali yatırımlar. Emekliye ayrılan menkul kıymetlerin değeri, güncel piyasa değerinin belirlenip belirlenmediğine bağlı olarak hesaplanır. Belirlenemediği takdirde, emekliye ayrılan menkul kıymetlerin değeri üç yoldan biriyle hesaplanır:

Menkul kıymetlerin her muhasebe biriminin başlangıç ​​maliyetinde;

Ortalama başlangıç ​​maliyetine göre;

FIFO yöntemi, yani. edinilen ilk menkul kıymetlerin orijinal maliyeti üzerinden.

Görüldüğü gibi Rus muhasebesinde bilinen dört varlık değerleme yönteminden LIFO yöntemi bu durumda kullanılmamaktadır.

Sanatın 9'uncu maddesi uyarınca vergi amaçlı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280'i, emekli menkul kıymetleri de üç şekilde değerlendirebilir, ancak bunların arasında ortalama başlangıç ​​\u200b\u200bmaliyeti yoktur ve aynı zamanda LIFO yöntemi sağlanmaktadır.

Raporlama yılı boyunca her bir menkul kıymet grubu (tipi) için yalnızca bir değerleme yöntemi kullanılmalıdır (madde 31). PBU 19/02 ekinde dijital kullanım örnekleri verilmektedir çeşitli şekillerde Finansal yatırımların elden çıkarılmasına ilişkin değerlendirmeler. Menkul kıymetler için güncel piyasa değeri belirlenmişse, satıştaki değeri en son değerleme esas alınarak hesaplanır. Diğer tüm kullanımdan kaldırılan finansal yatırımlar (menkul kıymetler hariç), kullanımdan kaldırılan her birimin orijinal maliyeti üzerinden değerlenir.

Kayıtlı sermayeye katkının muhasebede elden çıkarılması sırasında, emeklilik katkısı, her emekli birimin başlangıç ​​maliyeti üzerinden değerlendirilir (PBU 19/02'nin 27. maddesi).

Vergi muhasebesinde, her iki tarafın kayıtlı sermayesine devredilen mülkün değeri, kurucular tarafından üzerinde anlaşılan değerlemeye göre değil, devreden tarafın vergi muhasebesinde dikkate alınan mülkün değerine göre değerlendirilir. Maliyet belgelenmelidir. Dolayısıyla şirketten ayrılma veya tasfiye sonrasında, mülkün vergi matrahına göre tam olarak iade edilmesi durumunda her iki taraf için de ne gelir ne de gider ortaya çıkar. Buna göre, muhasebe değeri değil, vergi değerinin aşılması gelir vergisine tabi olacaktır (madde 4, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesi, madde 9, Vergi Kanunu'nun 250. maddesi). Rusya Federasyonu).

Kayıtlı sermayeye katkıların elden çıkarılması, bunların satışı üzerine de gerçekleşebilir. Diğer kuruluşların kayıtlı sermayelerindeki hisselerin satışı, muhasebeye 62 no'lu hesabın borcu ve 91 no'lu hesabın alacak hesabı olarak yansıtılır. Aynı zamanda, 58 no'lu hesabın ilgili alt hesabına kaydedilen nesnelerin defter değeri de düşülür. 91 nolu hesabın borcuna. Satış maliyetleri varsa 91 nolu hesabın borcuna yansıtılır.

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 10 Aralık 2002 tarih ve 126n sayılı Emri ile onaylanan “Finansal yatırımların muhasebesi” PBU 19/02 muhasebe yönetmeliği, bir ücret karşılığında elde edilen finansal yatırımların ilk maliyetinin ödenen tutarları içerdiğini tespit etmektedir. Satıcıyla yapılan anlaşmaya uygun olarak. Finansal yatırım nesnelerinin geri ödenmesi, satışı, karşılıksız devredilmesi, kayıtlı (hisse) sermayeye katkı nedeniyle devredilmesi, basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamında katkı karşılığında devredilmesi vb. durumunda elden çıkarılması üzerine değerleri: Finansal yatırımların satın alınması üzerine ödenen birikmiş kupon geliri tutarı da dahil olmak üzere, silinen tutar

Güncel piyasa değeri belirlenen finansal yatırımların elden çıkarma maliyeti, son değerlendirmeye göre hesaplanır. Bir örnek kullanarak muhasebe işlemlerinin yansımasına bakalım.

Örnek. Ocak 2008'de kuruluş, organize menkul kıymetler piyasasında 102 rubleden işlem gören 1.000 hisse satın aldı. parça başına 100 ruble nominal fiyata.

Uyarınca Muhasebe politikası müteakip değerlendirme üç ayda bir yapılır ve 31 Mart 2008 itibariyle 120 ruble tutarındadır. Satıştan elde edilen gelirler faaliyet gelirleri içerisinde yer almaktadır.

Muhasebede bu işlemler aşağıdaki kayıtlara yansıtılır.

Ocak ayında:

Borç 76 Kredi 51 - 102.000 ruble. - hisse bedelinin sözleşmeye uygun olarak satıcıya ödenmiş olması;

Borç 58/1 Kredi 76 - 102.000 ruble. - Alınan hisseler muhasebeye kabul edilir.

Borç 58/1 Kredi 91/1 - 18.000 ruble. - hisselerin mevcut piyasa değeri ile önceki değerlemeleri arasındaki farkı yansıtır (120 ruble/adet x 1000 adet - 102.000 ruble).

Nisan içinde:

Borç 76 Kredi 91/1 - 37.200 ruble. (300 adet x 124 ruble/adet) - hisselerin ödenmesine ilişkin borç yansıtılır;

Borç 51 Kredi 76 - 37.200 ruble. - kabul edilmiş peşin;

Borç 91/2 Kredi 58/1 - 36.000 ruble. (300 adet x 120 ruble/adet) - satılan hisselerin maliyeti en son değerlemede düşülmüştür;

Borç 91/9 Kredi 99 - 1200 ruble. - Nisan ayının son cirosunda diğer gelir ve gider bakiyesi silindi.

Tanımın özellikleri vergi matrahı Menkul kıymetlerle yapılan işlemlere ilişkin gelir vergisi için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280. Maddesi oluşturulmuştur.

Menkul kıymet satışından elde edilen gelir, satış fiyatına göre belirlenir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280. maddesinin 2. fıkrası).

Organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetlerin piyasa fiyatı, bu fiyatın, belirtilen menkul kıymet ile yapılan işlemlerin minimum ve maksimum fiyatları (fiyat aralığı) arasında olması durumunda, menkul kıymetlerin gerçek satış veya diğer elden çıkarma fiyatı olarak muhasebeleştirilir. ilgili işlemlerin tarihinde ticaret organizatörü (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280. Maddesinin 5. fıkrası).

Ayrıca organize piyasada işlem gören menkul kıymetlerin asgari işlem fiyatının altında bir fiyatla satılması durumunda mali sonuç, organize menkul kıymetler piyasasındaki asgari işlem fiyatı üzerinden hesaplanır.

Finansal yatırımlar değişen bir şey değildir; hem nicelik hem de nitelik bakımından değişikliklere uğrarlar, güncellenirler, yapıları değişir, arz ve talebin etkisiyle değerleri değişir vb. Onlarla en yaygın işlem imha işlemidir. Muhasebeye doğru yansıması, hem gelir miktarının oluşumunu hem de bütçeye ve bütçe dışı fonlara yapılan ödemelerin miktarını önceden belirler.
Muhasebede, finansal yatırımların elden çıkarılma tarihi, bunların muhasebeye kabul edilmesine ilişkin üç koşulun da aynı anda sona erdiği tarih olarak kabul edilir (PBU 19/02'nin 25. maddesi). Bununla birlikte, ilk koşulun - kuruluşun finansal yatırım edinme hakkı - menkul kıymetlerin tek tek veya tamamının elden çıkarılmasıyla sona erdirilemeyeceği vurgulanmalıdır. Bu hak, Federal Menkul Kıymetler Piyasası Komisyonu'ndan alınan, geçerliliği sınırsız olan bir lisansla güvence altına alınmıştır.
Finansal yatırımların elden çıkarılması çeşitli şekillerde gerçekleşebilir:
menkul kıymetlerin ihraç şartlarına uygun olarak itfa edilmesi;
menkul kıymetlerin organize piyasada bir komisyoncu aracılığıyla doğrudan alıcıya satışı vb.;
ulusal mevzuatın öngördüğü durumlarda ve koşullar altında karşılıksız transfer;
başka kuruluşlar oluştururken yetkili (şirket) veya hisse (ortaklık) sermayesine katkı şeklinde transfer;
basit bir ortaklık anlaşması vb. kapsamında bir depozito karşılığında transfer
Muhasebeye mali katkı olarak kabul edilen varlıkların (menkul kıymet şeklinde) elden çıkarılması üzerine, cari değeri belirlenmemişse, değerleri (satış fiyatı) üç yoldan biriyle belirlenir:
a) finansal yatırımların her bir muhasebe biriminin başlangıç ​​maliyeti üzerinden;
b) ortalama başlangıç ​​maliyetiyle;
c) edinilen ilk finansal yatırımların orijinal maliyeti üzerinden (FIFO yöntemi).
Bu bağlamda PBU 19/02, diğer bölümler tarafından benimsenen terminoloji ve tanımlamalardan bir dereceye kadar farklılık göstermektedir. Özellikle, Menkul Kıymetler Piyasası Federal Komisyonu'nun 27 Kasım 1997 tarih ve 40 sayılı Kararı ile onaylanan, menkul kıymetler piyasasının profesyonel katılımcılarının ve yatırım fonlarının menkul kıymetlerle yapılan belirli işlemlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin Kurallar, bu terimi kullanır. Hesaplama yöntemi, hesaplama yöntemi "ortalama başlangıç ​​maliyeti" göstergesine benzeyen "ortalama maliyet".
PBU 19/02, finansal yatırımlar için, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun muhasebe alanında izin verdiği, en son menkul kıymet edinim maliyetinin (LIFO yöntemi) maliyetinin değerlendirilmesi olarak elden çıkarma sırasındaki değerlerinin değerlendirilmesi için böyle bir yöntem sağlamamaktadır. vergi amaçlı politika (Bölüm 25, Madde 280, paragraf 9) ve mesleki yansıtmaya ilişkin Kurallar
menkul kıymetler piyasasının çentikleri ve menkul kıymetlerle yapılan bireysel işlemlerin muhasebeleştirilmesinde yatırım fonları (madde 2.4). Ve aynı zamanda vergi kodu Rusya Federasyonu, menkul kıymetlerin değerini ortalama başlangıç ​​​​maliyeti üzerinden değerlendirme olarak değerlendirmek için böyle bir yöntemin kullanılmasını sağlamamaktadır. "Değeri bir muhasebe biriminin başlangıç ​​maliyeti üzerinden değerlendirmenin" ilk yöntemi (PBU 19/02), aynı zamanda "bir birimin maliyeti üzerinden" (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu) yöntemi için de yetersizdir.
Bütün bunlar uygulamada muhasebeci ile vergi müfettişi arasında bazı çelişkilere neden olabilir ve davalara yol açabilir. Muhasebe ve vergi muhasebesinde menkul kıymetlerin elden çıkarılmasının değerinin değerlendirilmesine yönelik tek tip bir yaklaşım sağlamak çok zordur: onlar için tek tip bir değerlendirme yöntemi olmadığı için değil, ekonomik açıdan kabul edilemez olabileceği için. ticari faaliyetin çıkarları.
Tasfiye edilen menkul kıymetlerin değerinin hesaplanmasında kullanılan dönemdeki metodolojik tutarsızlıklar nedeniyle muhasebeci için zorluklar da ortaya çıkabilir. PBU 19/02, ortalama başlangıç ​​​​maliyetinin bir ay için belirlenmesini, FIFO yönteminin bir ay veya başka bir süre boyunca kullanılması gerektiğini önerirken, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu bu konuda daha tutarlıdır - raporlama (vergi) için dönem.
Adil olmak gerekirse, LIFO yönteminin pratikte çok nadiren kullanıldığı unutulmamalıdır. Bunun ana nedeni, menkul kıymetler piyasasında ve bir bütün olarak finans piyasasındaki istikrarsız durum, düşük ekonomik gelişme oranından ve Rus mallarının dünya pazarlarındaki düşük rekabet gücünden kaynaklanan Rus para biriminin istikrarsızlığıdır. Her ne kadar Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın daha önceki belgeleri LIFO yöntemini tavsiye etse de.
Her bir menkul kıymet türü veya grubu için değerin belirlenmesine yönelik yöntemlerden birinin seçimi, muhasebe politikalarının uygulanmasındaki tutarlılık varsayımına dayanmalıdır. Onlar. Düzenleyici çerçevede bir değişiklik olmadığı sürece, PBU gerekliliklerine uygun muhasebe politikaları yıl (vergi dönemi) boyunca değişmemelidir.
Ortalama maliyet yöntemi. Çeşitli düzenlemelerdeki özel uygulama koşullarına bağlı olarak,
“ortalama başlangıç ​​maliyeti yöntemi” (PBU 19/02), “yöntem” adını taşır ortalama tutar"(Profesyonel katılımcıların ve yatırım fonlarının menkul kıymetlerle yapılan bireysel işlemlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin kurallar).
Menkul kıymetlerin değerlemesi, her menkul kıymet türü için ortalama başlangıç ​​maliyeti yöntemi kullanılarak yapılmaktadır. Menkul kıymetlerin dönem başındaki değerinin ve raporlama dönemi içindeki tahsilatlarının toplam menkul kıymet sayısına oranının hesaplanmasına dayanmaktadır:
C = C* + Sp (l p
ps Kn+ Kp’
burada Сн, bu tür menkul kıymetlerin raporlama döneminin başlangıcındaki (ay) ilk maliyetidir;
Sp – raporlama döneminde (ay) alınan bu tür menkul kıymetlerin ilk maliyeti;
K|(– raporlama döneminin başında (ay) bu tür menkul kıymetlerin sayısı;
. К(] – raporlama dönemi (ay) boyunca alınan menkul kıymetlerin sayısı;
APC, raporlama döneminde (ay) bir menkul kıymet biriminin ortalama başlangıç ​​maliyetidir.
Kuruluşun kullandığı muhasebe kayıtlarına dayanarak, bu formülün dönüştürülmüş biçimde kullanılması daha uygundur. Raporlama dönemi (ay) boyunca alınan belirli bir türdeki menkul kıymetlerin ilk maliyeti, her partide alınan menkul kıymet sayısının ve güvenlik birimi başına fiyatın çarpımlarının toplamı olarak ifade edilebilir:
Tsg
(4.2)
burada Tssh, raporlama döneminde (ay) alınan 1. partideki güvenlik birimi başına muhasebe fiyatıdır;
K)1(– raporlama dönemi (ay) boyunca /'inci partide alınan menkul kıymetlerin sayısı;
n – raporlama döneminde (ay) alınan menkul kıymetlerin parti (paket) sayısı.
Daha sonra muhasebe verilerine göre ortalama başlangıç ​​​​maliyetini hesaplama formülü şu şekilde olacaktır:
KnTs2 + 1KpGTsp/ “=|
K' +KP
burada C, ay başındaki muhasebeye göre güvenlik birimi başına fiyattır.
Silinen menkul kıymetlerin maliyeti, satılan (emekliye ayrılan) menkul kıymetlerin sayısının, belirli bir türdeki bir menkul kıymetin ortalama başlangıç ​​​​maliyeti (ortalama maliyet) ile çarpılmasıyla belirlenir. Belirli bir türdeki bir menkul kıymetin ortalama başlangıç ​​​​maliyeti (ortalama maliyet), belirli bir türdeki menkul kıymetlerin maliyetinin, ayın başındaki bakiyenin maliyeti ve miktarından oluşan sırasıyla miktarlarına oranıyla hesaplanır. ve o ay içinde alınan menkul kıymetlerin maliyeti ve miktarı. Özel hesaplama yöntemi tabloda verilmiştir. 4.1.
Tablo 4.1
Aylık bir menkul kıymet türü için ortalama başlangıç ​​maliyetinin (ortalama maliyet) hesaplanması


Birim başına fiyat, ovmak. 100 100 110 120


Tohum fiyatı, ovmak. – 107.6
Tutar, bin ruble 17.2

Birim başına fiyat, ovmak. 100 107,6
Tutar, bin ruble 10,0 14,0
Bir menkul kıymetin ortalama başlangıç ​​​​maliyeti (ortalama maliyet) 107,6 ruble.
(10,0 bin ruble + 5,0 bin ruble + 6,6 bin ruble +
+ 9,6 bin ovmak): 290 adet = 107,6 ovmak/adet.
Ay sonunda menkul kıymet bakiyesinin maliyeti 14,0 bin ruble.
130 adet. 107,6 RUR/adet. = 14,0 bin ruble.
Silinen (satılan, elden çıkarılan) menkul kıymetlerin maliyeti 17,2 bin ruble.
31,2 bin ruble. – 14,0 bin ruble. = 17,2 bin ruble,
veya
160 adet 107,6 ovmak. PC. = 17,2 bin ruble.
Hareketli ortalama maliyet yöntemi (hareketli ortalama başlangıç ​​maliyet yöntemi, hareketli ortalama maliyet yöntemi), menkul kıymetlerin her silinmesinde bir menkul kıymetin ortalama maliyetinin sıralı olarak hesaplanmasına dayanır. Bir menkul kıymetin ortalama başlangıç ​​maliyetini (ortalama maliyet) hesaplamaya yönelik bu yöntem, menkul kıymetlerin her elden çıkarılma tarihi için bir ay içinde uygulanabilir.
Yani 90 adet satışın maliyetini hesaplamak için. ayın 10'undaki menkul kıymetler kullanılacak ortalama fiyat 1. gün bakiyesine göre menkul kıymetler, yani. 100 rub./adet. Bu durumda menkul kıymet satmanın maliyeti şöyle olacaktır:
60 adet * 100,0 rub./adet. = 6,0 bin ruble.
Menkul kıymetlerin ayın 15'indeki satış tutarını belirlemek için bir menkul kıymetin ortalama başlangıç ​​maliyeti, bir önceki işlem tarihi itibarıyla hesaplanır; 10'unda. Olacak:
(10,0 bin ruble + 5,0 bin ruble): 150 adet. = 100 rub./adet.
Silinmiş (emekliye ayrılmış) menkul kıymetlerin maliyeti:
100 parça. 100,0 RUB/adet = 10,0 bin ruble.
Buna göre, bir menkul kıymetin ortalama başlangıç ​​maliyeti, menkul kıymetin ayın 20'sindeki satış tutarını belirlemek için önceki işlem tarihi itibarıyla hesaplanır; 15'inde. Bu durumda şöyle olacaktır:
(10,0 bin ruble + 5,0 bin ruble + 6,6 bin ruble): 210 adet=
= 102,9 rub./adet.
Menkul kıymet bakiyesinin 20. gündeki değeri:
50 parça. 102,9 RUR/adet. = 5145 ovmak,
Onlar. Hareketli ortalama maliyet yöntemini kullanırken, bir menkul kıymetin ortalama başlangıç ​​​​maliyeti ve buna bağlı olarak menkul kıymetlerin silinme (elden çıkarılma) maliyeti bir ay boyunca değişir. Sonuçta bu, belirli dalgalanmalara, menkul kıymet satın alma koşullarından elde edilen gelir miktarında değişikliklere yol açar:
Satın alınan menkul kıymetlerin fiyatı arttığında, kuruluş bunların satışında zarara uğrar, yani. gelirin bir kısmını kaybeder;
Satın alınan menkul kıymetlerin fiyatı düştüğünde, kuruluş tam tersine bunların satışından faydalanır ve ek gelir elde eder.
Ancak, bir menkul kıymetin maliyetini hesaplama yönteminin kuruluşun Muhasebe Politikasına yansıtılması gerektiği, takvim yılı boyunca geçerli olması ve yıl içinde sebepsiz yere değiştirilemeyeceği unutulmamalıdır.
FIFO yöntemi (FIFO yöntemi), yani. İlk edinilen menkul kıymetlerin tarihi maliyeti üzerinden değerlemesi aşağıdaki varsayımlara dayanmaktadır:
menkul kıymetler, raporlama dönemi boyunca satın alınma sırasına göre belirlenen sırayla silinir. Bu, raporlama döneminde ilk olarak silinen menkul kıymetlerin, raporlama döneminin başında listelenen menkul kıymetlerin orijinal değeri dikkate alınarak, edinilen ilk menkul kıymetlerin orijinal maliyeti üzerinden değerlenmesi gerektiği anlamına gelir;
raporlama dönemi sonunda bakiyede bulunan menkul kıymetler, edinim tarihindeki en güncel menkul kıymetlerin tarihi maliyeti üzerinden değerlenir;
Satılan menkul kıymetlerin maliyeti, daha önce satın alınan menkul kıymetlerin maliyetini dikkate alır.
FIFO yöntemini (yöntemini) kullanırken, silinen menkul kıymetlerin maliyeti, ilk satın alınan benzer menkul kıymetlerin maliyetine eşit miktarda kabul edilir.
Bir dönem (ay) boyunca satılan (elden çıkarılan) menkul kıymetlerin maliyeti, o aya ait menkul kıymet bakiyesinden hesaplanır: maliyetin toplamı a) ay başındaki menkul kıymet bakiyesi ve
b) ay içinde alınan menkul kıymetler eksi ay sonundaki menkul kıymet bakiyesinin maliyeti;
+ (4.4)
burada C, dönem başındaki menkul kıymetlerin maliyetidir (dönem başındaki bakiye);
Ссн – alınan menkul kıymetlerin dönem (ay) için maliyet fiyatı;
Сср – dönem (ay) için satılan (kullanılmayan) menkul kıymetlerin maliyet fiyatı;
Сск – menkul kıymetlerin dönem sonundaki maliyet fiyatı (dönem sonundaki bakiye).
FIFO yöntemini kullanarak menkul kıymetlerin maliyetini hesaplama metodolojisi Tabloda verilmiştir. 4.2
Tablo 4.2
FIFO yöntemini kullanarak bir tür menkul kıymet için aylık değerin (maliyet) hesaplanması
Gösterge Ünitesi ölçümler 01.01 10.01 15.01 20.01 01.02 itibarıyla toplam (aylık)
Geliş Adeti 100 50 60 80 290
Birim başına fiyat, ovmak. 100 100 AÇIK 120
Tutar, bin ruble 10,0 5,0 6,6 9,6 31,2
Tüketim Miktarı – 60 100 – 160
Birim başına fiyat, ovmak. – 100.6
Tutar, bin ruble 16.1
Bakiye Miktarı 100 90 50 130 130
Birim başına fiyat, ovmak. 100 116,2
Tutar, bin ruble 10,0 15,1
Menkul kıymet bakiyesinin ay sonundaki maliyeti, en son menkul kıymet alımlarının (satın alımlarının) maliyetine göre şöyledir:
(80 adet 120 rub./adet) + (50 adet 110 rub./adet) = 15,1 bin rub.

31,2 bin ruble. – 15,1 bin ruble. = 16,1 bin ruble.

16,1 bin ruble: 160 adet. = 100,6 rub./adet.
Bu yöntem, menkul kıymetlerin her elden çıkarılma tarihi için bir ay içinde de uygulanabilmektedir. Bu durumda, menkul kıymet bakiyelerinin FIFO yöntemi kullanılarak değerlendirilmesi, menkul kıymetlerin elden çıkarılma tarihinden önceki tarihe göre belirlenir; Hareketli FIFO yöntemi.
Menkul kıymet bakiyesinin 20. gündeki maliyeti, en son menkul kıymet alımlarının (satın alımlarının) maliyetine göre şöyledir:
(60 adet 110 rub./adet) + (90 adet * 100 rub./adet) = 15,6 bin rub.
Satılan (emekliye ayrılan, silinen) menkul kıymetlerin maliyeti:
21,6 bin ruble. – 15,6 bin ruble. = 6,0 bin ruble.
Satılan (emekliye ayrılan, silinen) menkul kıymetlerin birim başına maliyeti şöyle olacaktır:
6,0 bin ruble: 60 adet. = 100 rub./adet.
LIFO yöntemi (LIFO yöntemi), satılan (emekliye ayrılan, silinen) menkul kıymetlerin maliyetinin, en son satın alınan benzer menkul kıymetlerin maliyetine eşit miktarda alındığını varsayar. Menkul kıymetlerin LIFO yöntemi kullanılarak değerlemesi aşağıdaki varsayımlara dayanmaktadır:
d2427
ilk satışa çıkan menkul kıymetler, edinim sırasındaki en son menkul kıymetlerin maliyetiyle değerlenmelidir;
ay sonunda bakiyede bulunan menkul kıymetler erken elde etme maliyetiyle değerlenir;
Menkul kıymetlerin satış (elden çıkarma) maliyeti, en son satın almanın maliyetini dikkate alır.
Satılan (emekli, silinen) menkul kıymetlerin maliyeti, FIFO yönteminde olduğu gibi (hesaplamalar formül 4.3'e göre yapılır) aylık menkul kıymet bakiyesinden belirlenir. LIFO yöntemini kullanan hesaplama yöntemi tabloda gösterilmektedir. 4.3.
Tablo 4.3
LIFO yöntemini kullanarak bir tür menkul kıymet için aylık değerin (maliyet) hesaplanması
Gösterge Ünitesi ölçümler 01.01 10.01 15.01 20.01 01.02 itibarıyla toplam (ay için)
Geliş Adeti 100 50 60 80 290
Birim başına fiyat, ovmak. 100 100 HAYIR 120
Tutar, bin ruble 10,0 5,0 6,6 9,6 31,2
Tüketim Miktarı – 60 100 – 160
Birim başına fiyat, ovmak. – 113.8
Tutar, bin ruble 18.2
Bakiye Miktarı 100 90 50 130 130
Birim başına fiyat, ovmak. 100 116,2
Tutar, bin ruble 10,0 15,1
Menkul kıymetlerin ilk girişlerinin (satın alımlarının) maliyetine göre ay sonundaki menkul kıymet bakiyesinin maliyeti (130 adet):
(100 adet 100 rub./adet) + (30 adet 100 rub./adet) = 13,0 bin rub.
Satılan (emekliye ayrılan, silinen) menkul kıymetlerin maliyeti:
31,2 bin ruble. – 13,0 bin ruble. = 18,2 bin ruble.
Satılan (emekliye ayrılan, silinen) menkul kıymetlerin birim başına maliyeti şöyle olacaktır:
18,2 bin ruble: 160 adet. = 113,8 rub./adet.
Bu yöntem, menkul kıymetlerin her elden çıkarılma tarihi için bir ay içinde de uygulanabilmektedir. Bu durumda, menkul kıymet bakiyelerinin LIFO yöntemi kullanılarak değerlendirilmesi, menkul kıymetlerin elden çıkarıldığı tarihten önceki tarihe göre belirlenir; kayan LIFO yöntemi.
10 Ocak itibarıyla satılan (emekli, silinen) menkul kıymetlerin birim başına maliyeti 100 ruble/adet olacaktır:
01.01 itibarıyla bakiyeye göre bir menkul kıymetin fiyatı 100 ruble/adet;
menkul kıymetler 10 Ocak'ta adet başına 100 ruble fiyatla geldi.
Onlar. bu dönemde bu tür bir menkul kıymetin birim fiyatında herhangi bir değişiklik olmamıştır.
15 Ocak itibarıyla 60 adet menkul kıymet alınmıştır. 110 ruble / adet fiyata. ve 100 ürün kaldı. Menkul kıymetlerin ilk girişlerinin (satın alımlarının) maliyetine göre 15 Ocak itibarıyla menkul kıymet bakiyesinin maliyeti (50 adet):
50 parça. * 100 rub./adet. = 5,0 bin ovmak.
1 Ocak itibarıyla gelen bakiye dikkate alınarak 15 Ocak itibarıyla alınanlar:
10,0 bin ruble. + 5,0 bin ovmak. + 6,6 bin ruble. = 21,6 bin ruble.
15 Ocak itibarıyla satılan (emekliye ayrılan, silinen) menkul kıymetlerin maliyeti:
21,6 bin ruble. – 5,0 bin ruble. = 16,6 bin ruble.
15 Ocak itibarıyla satılan (emekliye ayrılan, silinen) menkul kıymetlerin birim başına maliyeti şöyle olacaktır:
16,6 bin ruble: 160 adet. = 100,4 rub./adet.
Onlar. Dönen LIFO yöntemine göre, satılan (silinen) menkul kıymetlerin birim başına maliyeti de ödeme tarihine göre belirlenir: ayın ortasında 100,4 ruble/adet ve ayın sonunda – 113,8 ruble/parça parça veya 13,4 ovmak. daha yüksek.
Güncel piyasa değeri belirlenen varlıkların elden çıkarılmasında değerleri, kuruluş tarafından en son güncel değerlendirmeye göre belirlenir.

Kuruluşların menkul kıymetlere yaptığı yatırımlar ve mevduatlar hakkında genel bilgileri yansıtmak için hesap 58 kullanılıyor.Makalede bu hesabı kullanmanın temel kurallarından bahsedeceğiz ve ayrıca hesap 58'deki işlemlerin kaydedilmesine ilişkin örnekleri ayrıntılı olarak ele alacağız.

Muhasebede Hesap 58: kullanım özellikleri

Hesap 58, işletmeler tarafından tahvil, hisse ve menkul kıymetlerdeki (hem diğer kuruluşlar hem de devlet kurumları) yatırım ve mevduat tutarlarını yansıtmak ve analiz etmek için kullanılır. Depozito yapılırken tutarı Borç 58'e göre, silindiğinde ise Kredi 58'e göre kaydedilir. Hesap 58'in analitik muhasebesi, kendisine yansıyan işlem türleri (hisseler, borç kredileri, mevduatlar) bağlamında düzenlenir. , kuponlu tahviller vb.).

Tipik kablolamaya bakalım:

Hesap 58: örnekler kullanarak hesap işlemleri

Hesap 58'in muhasebesinin tüm yönlerini açıkça anlamak için örnekler kullanıyoruz.

Hesap 58. Kredi sağlamayı içeren işlemler

1 Ağustos 2015 tarihinde imzalanan anlaşmaya göre Spectr JSC, Etude LLC'ye aşağıdaki şartlarda kredi sağlıyor:

• kredi tutarı – 1.415.300 ruble;
• Geri ödeme son tarihi – 30 Kasım 2015;
• Ödünç alınan fonların faizi yıllık %28'dir.

Anlaşmaya göre Spektr JSC'nin muhasebecisi aşağıdaki işlemleri kaydetti:

Hesap 58. Kupon geliri olan tahvillerin muhasebeleştirilmesi

Mart 2016'da JSC Stolitsa ikincil piyasadan bir kuponlu tahvil satın aldı:

• nominal değer - 1241 ruble;
• satın alma fiyatı – 1315 ruble.

Tahvilin ihraççısı Megapolis JSC'dir.

Bu tahvil için, her biri tahvilin nominal değerinin %15'i olan (1.240 ruble * %15 = 186 ruble) iki kupon ödemesi almanız gerekir.

Stolitsa JSC'nin muhasebecisi aşağıdaki muhasebe işlemlerini gerçekleştirdi:

Anlaşma 1063 ruble fiyatla tahvil alımını öngörüyorsa, JSC Stolitsa'nın muhasebesindeki girişler aşağıdaki gibi olacaktır:

Hesap 58. Döviz mevduatı yatırma

12 Eylül 2015 tarihinde Kvartal JSC ile Stolichny Bank arasında depozito yatırma konusunda bir anlaşma imzalandı:

• depozito tutarı – 54.300 ABD Doları;
• yerleştirme süresi – 2 ay;
• faiz oranı – yıllık %9,5.

Geleneksel ABD doları döviz kuru şuydu:

• 12 Eylül 2015 itibarıyla – 61,47 ruble/dolar. AMERİKA BİRLEŞİK DEVLETLERİ;
• 30 Eylül 2015 itibarıyla – 61,72 ruble/dolar. AMERİKA BİRLEŞİK DEVLETLERİ;
• 31.10.2015 itibarıyla – 61,66 ruble/dolar. AMERİKA BİRLEŞİK DEVLETLERİ;
• 12 Kasım 2015 itibarıyla – 61,22 ruble/dolar. AMERİKA BİRLEŞİK DEVLETLERİ.

Kvartal JSC'nin muhasebecisi muhasebeye aşağıdaki girişleri kaydetti:

Hesap 58. Kambiyo senetleriyle yapılan işlemlerin muhasebeleştirilmesi

1 Kasım 2015 itibarıyla Revansh JSC'nin termal enerji tedarik şirketi Teplovik'e olan borcu 12.954 ruble, KDV 1.976 ruble olarak gerçekleşti. Kasım 2015'te Revansh JSC, Teplovik'ten 9.340 RUB tutarında bir kambiyo senedi satın aldı. (nominal değer - 12.954 ruble). Senet, 30 Kasım 2015 tarihinde yapılan Revansh JSC'nin Teplovik şirketine olan borcunun ödenmesi amacıyla satın alındı.

Revansh JSC'nin muhasebecisi muhasebeye aşağıdaki girişleri yaptı:

Finansal yatırımlar- Bir kuruluşun faiz, temettü veya varlıkların değerinde artış şeklinde ek gelir elde etmek amacıyla varlıklara yaptığı yatırım.

PBU 19/02 “Finansal Yatırımların Muhasebesi”nin 1 Ocak 2003 tarihinde yürürlüğe girmesiyle birlikte finansal yatırımların kavramı, sınıflandırılması ve muhasebesi önemli ölçüde değişti. PBU 19/02 uyarınca finansal yatırımlar şunları içerir:

• diğer kuruluşların yetkili (hisse) sermayesine katkılar;
• basit bir ortaklık anlaşması kapsamında ortak kuruluşun katkıları;
• diğer kuruluşlara sağlanan krediler;
• devlet ve belediye tahvilleri, diğer kuruluşların menkul kıymetleri, dahil. borçlanma senetleri (tahviller, bonolar);
• kredi kuruluşlarındaki mevduatlar;
• Alacak hakkının devrine dayanarak edinilen alacaklar vb.

Kredi kuruluşlarındaki mevduatlar, mevduatın vadesine bakılmaksızın finansal yatırımlar olarak sınıflandırılır. Alacak hesapları, talep hakkının devri sonucunda elde edildiyse finansal yatırım olarak sınıflandırılır; bu durumda talep hakkı, sözleşmede belirlenen işleme ilişkin son ödeme tarihinden önce ve sonra devredilebilir. Finansal yatırımlar için uygun değildir:

• hissedarlardan satın alınan kendi hisseleri;
• mallar (işler, hizmetler) için ödeme olarak alınan faturalar, eğer bunların ödemesini yapan alıcının kendisi ise;
• değerli metaller ve mücevherler, sanat eserleri;
• sabit varlıklara, stoklara, maddi olmayan varlıklara yapılan yatırımlar;
• Bir kuruluş tarafından geçici kullanım için bir ücret karşılığında sağlanan, somut bir şekle sahip mülklere yapılan yatırımlar.

Varlıkların finansal yatırım olarak muhasebeleştirilmesi için aşağıdaki koşulların eş zamanlı olarak karşılanması son derece önemlidir:

• kuruluşun finansal yatırım haklarını doğrulayan belgelerin mevcudiyeti;
• finansal yatırımlarla ilişkili finansal risklerin organize edilmesine geçiş (örneğin, fiyat değişikliği riski, borçlunun iflas riski, likidite riski); faiz, temettü veya değerlerinde artış şeklinde ekonomik fayda (gelir) yaratma yeteneği. Finansal yatırımlar uzun vadeli ve kısa vadeli olarak ikiye ayrılır. Uzun vadeli finansal yatırımlar, kuruluşun fonlarının bir yıldan fazla bir süre boyunca yönlendirilmesini içerir. Bunlar, kuruluşun diğer kuruluşların kayıtlı (hisse) sermayelerine katkılarını, daha sonra temettü şeklinde gelir elde etmek amacıyla anonim şirketlerin hisselerinin satın alınmasına ilişkin maliyetleri, uzun vadeli kredileri, borçlanma senetlerini içerir. dolaşım (vade) süresinin bir yıldan fazla olması. Kısa vadeli finansal yatırımlar Genel kural bir yıla kadar bir süre için gerçekleştirilir. Bu tür yatırımlar, sağlanan kısa vadeli kredileri, mevduat hesaplarındaki mevduatları ve bir yıldan az bir süre için mevduat sertifikalarını, dolaşım (vade) süresi bir yıldan fazla olmayan borçlanma senetlerini vb. içerir.

Menkul kıymetler piyasasının, finansal hizmetlerin ve takas faaliyetlerinin gelişmesi, büyük miktar yatırımcılar ve profesyonel piyasa katılımcıları tarafından kullanılan yasal formlar. Bu tür formlar, örneğin vadeli işlemleri ve opsiyonları (borsada yapılan ve standart sözleşmeler olarak adlandırılan standartlaştırılmış işlemleri) içerir. Finansal hizmetler piyasasında bu “standart formlara” “finansal araçlar” adı verilmektedir. Rusya Federasyonu "Emtia Borsaları ve Borsa Ticareti Hakkında" Kanunu, döviz ticareti sırasında özellikle aşağıdakilerin gerçekleştirilebileceğini belirlemektedir: vadeli işlem işlemleri - standart sözleşmelerle ilgili hak ve yükümlülüklerin karşılıklı devri ile ilgili işlemler olarak takas mallarının temini; Opsiyon işlemleri - bir emtia veya bir emtia tedarik sözleşmesine ilişkin hak ve yükümlülüklerin gelecekteki devrine ilişkin hakların devri ile ilgili işlemler olarak.

Vadeli işlem ve opsiyon işlemlerinin konusu mülkiyet hakları, vadeli işlem işlemlerinin konusu standart vadeli işlem sözleşmeleri ve opsiyon işlemlerinin konusu ise gerçek bir emtia veya standart vadeli işlemlere ilişkin hak ve yükümlülüklerin gelecekte devredilmesine ilişkin haklar olacaktır. sözleşme; Hisse senedi alım satımında bu tür haklara opsiyon sözleşmeleri veya opsiyonlar da denir. Vadeli işlem sözleşmesi, para, döviz değerleri ve menkul kıymetler de dahil olmak üzere mülkün alınması veya devredilmesi ile ilgili hak ve yükümlülükleri tanımlayan veya bu tür bir makbuz (transfer) prosedürünü gösteren bilgileri tanımlayan bir belge olacaktır.Vadeli işlem sözleşmeleri yalnızca borsada işlem görebilir. Opsiyon sözleşmesi (opsiyon) - Opsiyon sözleşmesi sahibinin bu sözleşme kapsamındaki haklardan tek taraflı olarak feragat edebilmesi koşuluyla, para, para birimi ve menkul kıymetler veya bilgiler de dahil olmak üzere mülk alma veya devretme haklarını tanımlayan bir belge

Bugün, Rus medeni mevzuatı, iş uygulamalarında oldukça aktif olarak kullanılabilecek bir finansal (yatırım) aracı, bir türev finansal araç (türev), standart bir sözleşme gibi kavramların bir tanımını içermemektedir. Mali hizmetler piyasasında, Ekim 2003'ten bu yana görüşülmekte olan mevzuatın kabul edilmesiyle kolaylaştırılabilecek olan, yukarıda belirtilen kategorilerin medeni mevzuatta tanımlanması son derece önemlidir. Devlet Duması proje Federal yasa 385142-3 “Belirli kanunlarda değişiklik ve ekleme yapılması hakkında yasama işlemleri Rusya Federasyonu (türevler üzerine)" (ders kitabının yayınlandığı tarihte - taslak)

Vadeli işlem sözleşmeleri ve borsada işlem gören opsiyon sözleşmeleri (opsiyonlar) menkul kıymet niteliğinde olmayacak ve muhasebe ve raporlama amacıyla finansal yatırımların bir parçası olarak dikkate alınmayacaktır. Mali tablolarda bu nesneler, bilanço dışı hesaplarda kayıtlı değerli eşyaların mevcudiyeti belgesinde "Alınan yükümlülükler ve ödemelere ilişkin menkul kıymetler" kalemi altında yansıtılmaktadır.

Finansal yatırımların değerlendirilmesi

İlk ve sonraki değerlendirme kavramı finansal yatırımlar için geçerlidir. Finansal yatırımlar, alınma yöntemine bağlı olarak ilk değerlendirmede muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir: bir ücret karşılığında satın alma, kayıtlı (hisse) sermayeye katkı, ücretsiz makbuz, ayni ödemeyi öngören anlaşmalar kapsamında satın alma.

Bir ücret karşılığında elde edilen finansal yatırımların ilk maliyeti, KDV ve diğer iade edilebilir vergiler hariç (Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatında öngörülen durumlar hariç) kuruluşun satın almaları için fiili maliyetleri tutarında muhasebeleştirilir. Finansal yatırımlar edinmenin gerçek maliyetleri şunları içerir:

• sözleşmeyle bağlantılı olarak satıcıya ödenen tutarlar, varlıkların satın alınmasına ilişkin bilgi ve danışmanlık hizmetleri için ödenen tutarlar, finansal yatırım olarak muhasebeleştirilen varlıkların edinildiği aracıya ödenen ücretler;
• Varlıkların finansal yatırım olarak satın alınmasıyla doğrudan ilgili diğer maliyetler.

Finansal yatırımlar ödünç alınan fonlar kullanılarak elde edilmişse, PBU 10/99 "Kurumsal Giderler" uyarınca kredi ve borçlanma hizmetleri işletme giderlerine dahil edilir. Ödünç alınan fonlara faiz, varlığın kaydedilmesinden önce tahakkuk ettirilirse, PBU 15/01 “Kredi ve kredilerin muhasebeleştirilmesi ve bunlara hizmet verme maliyetleri** uyarınca finansal yatırımların başlangıç ​​maliyetine dahil edilir. Sözleşme kapsamında satıcıya ödenen tutarla karşılaştırıldığında, finansal yatırımların edinilmesiyle ilgili diğer maliyetler önemsizse, kuruluş bu maliyetleri işletme giderlerinin bir parçası olarak diğer giderler olarak yazabilir. Önemlilik kriteri PBU 19/02'de oluşturulmadığından, kuruluşun bu kriterin anlamını muhasebe politikasında belirleyip onaylaması tavsiye edilir.

Varlıkların finansal yatırım olarak edinilmesinin fiili maliyetleri, varlıkların muhasebe için finansal yatırım olarak kabul edilmesinden önce yabancı para birimindeki (geleneksel para birimleri) tutara eşdeğer miktarda ruble cinsinden ödeme yapılırken ortaya çıkan tutar farkları kadar azaltılır veya artırılır. Tutar farklılıklarına ilişkin daha fazla ayrıntı Bölüm'de anlatılmıştır. Bu ders kitabının 14'ü

Bir kuruluşun kayıtlı (hisse) sermayesine katkı olarak yapılan finansal yatırımların başlangıç ​​değeri, kuruluşun kurucuları (katılımcılar) tarafından kararlaştırılan parasal değerlemesi olarak kabul edilir. Ayni katkının bağımsız bir değerleme uzmanı tarafından yapılması gerekir, bu durumda kurucuların üzerinde anlaşılan değerlemesi bağımsız bir değerleme uzmanının değerlendirmesini geçemez. Kuruluşun katkısına katkıda bulunan finansal yatırımların ilk maliyeti - basit bir ortaklık anlaşması kapsamındaki bir ortak, anlaşmada ortaklar tarafından kararlaştırılan parasal değeri olarak kabul edilir

Bedelsiz alınan finansal yatırımlar, muhasebeye kabul edildiği tarihte aynı veya benzer türde varlıklar için cari fiyatlar esas alınarak belirlenen piyasa değeri üzerinden muhasebeleştirilmeye kabul edilir. Muhasebeye kabul tarihinde geçerli olan fiyatlara ilişkin veriler belgelerle veya muayene yoluyla doğrulanmalıdır. Organize menkul kıymetler piyasasında kote edilen menkul kıymetler, muhasebeye kabul edildiği tarihteki rayiç değerleri ile değerlenir. Bu durumda, menkul kıymetlerin cari piyasa değeri, menkul kıymetler piyasasında işlem organizatörü tarafından öngörülen şekilde hesaplanan fiyatı olarak anlaşılmaktadır. Piyasa fiyatı, menkul kıymetler piyasasında işlem düzenleyen kuruluş tarafından hesaplanmayan menkul kıymetler, alınan menkul kıymetlerin muhasebeye kabul edildiği tarihte satışı sonucunda alınabilecek fon miktarına göre değerlenir.

Parasal olmayan yollarla yükümlülüklerin yerine getirilmesini (ödeme) sağlayan anlaşmalar kapsamında edinilen finansal yatırımların başlangıç ​​​​maliyeti, kuruluş tarafından devredilen veya devredilecek olan varlıkların, karşılaştırılabilir fiyatlara göre belirlenen değeri ile belirlenir. Kuruluş genellikle benzer varlıkların değerini belirler. Devredilen varlıkların değeri belirlenemiyorsa, kuruluş tarafından parasal olmayan yollarla ödenen mali yatırımların değeri, benzer mali yatırımların karşılaştırılabilir koşullarda elde edilmesinin maliyeti esas alınarak belirlenir.

Çoğu finansal yatırım türünün başlangıç ​​maliyeti değiştirilemez. Mevzuata ve PBU 19/02'ye göre başlangıç ​​maliyetinin değişebileceği finansal yatırımlar için müteakip değerleme kavramı uygulanır. Daha sonraki değerlendirme için finansal yatırımların iki gruba ayrıldığını söylemekte fayda var. Birinci grup, cari piyasa değeri (kote edilmiş menkul kıymetler) belirlenebilen finansal yatırımları içermektedir.Bu tür varlıkların, değerlemeleri aşağıdaki gibi ayarlanarak cari piyasa değeri üzerinden raporlama yılı sonunda mali tablolara yansıtıldığı unutulmamalıdır. önceki raporlama tarihine ait. Kuruluş bu ayarlamayı aylık veya üç aylık olarak yapabilir. Finansal yatırımların raporlama tarihi itibarıyla cari piyasa değeri üzerinden değerlendirilmesi ile finansal yatırımların önceki değerlendirmesi arasındaki fark, ticari bir kuruluşun işletme geliri veya giderlerinin bir parçası olarak mali sonuçlarına bağlanmaktadır. Birinci gruptaki bir finansal yatırım nesnesi için herhangi bir nedenle raporlama tarihi itibarıyla cari piyasa değeri belirlenmemişse, bu tür bir nesne mali tablolarda son değerleme değeriyle gösterilir.

İkinci grupta cari piyasa değeri belirlenmemiş finansal yatırımlar yer almaktadır. Bu tür finansal yatırımların (sağlanan krediler, mevduatlar, kayıtlı sermayeye katkılar, basit ortaklık) muhasebe ve raporlamaya orijinal maliyetleriyle yansıtıldığı unutulmamalıdır. Bu finansal yatırım grubuna ait borçlanma senetleri için, muhasebe politikasında onaylanan kuruluşun seçimine göre, bu menkul kıymetlerin dolaşım süresi boyunca başlangıç ​​​​ve nominal değeri arasındaki farkın gelirle orantılı olarak eşit olmasına izin verilir. Bunlara bağlı olarak, ticari kuruluşun faaliyet geliri veya giderine dahil edilen mali sonuçlarına atfedilmek üzere. Yukarıdakilerin dışında, borçlanma senetleri ve sağlanan krediler için kuruluş, bunların değerlemesini iskonto edilmiş bir değer üzerinden hesaplayabilir. Bu durumda hiçbir muhasebe girişi yapılmaz ve kuruluşun böyle bir hesaplamanın geçerliliğinin onayını sağlaması gerekir.

Finansal yatırımların kullanımından elde edilen gelir, PBU 9/99 uyarınca olağan faaliyetlerden elde edilen gelir veya diğer gelirler olarak muhasebeleştirilir. Finansal yatırımlardan elde edilen gelir kuruluşun ana faaliyet konusu olacaksa, bu tür gelir (menkul kıymetlerden elde edilen faiz ve diğer gelirler dahil) ana faaliyetten elde edilen gelirin bir parçası olarak yansıtılır.
Aksi takdirde bu gelirler faaliyet gelirlerine dahil edilir.

Banka ve mevduat hizmetleri için ödemeler gibi kuruluşun finansal yatırımlarına hizmet etmekle ilgili giderler, diğer kuruluşlara kredi sağlayan kuruluşla ilgili maliyetler ve diğer giderler kuruluşun işletme giderlerine dahil edilir ve 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabına yansıtılır. .”

Finansal yatırımlarla yapılan işlemlerin muhasebeleştirilmesi

Aktif sentetik hesap 58 "Finansal yatırımlar", bir kuruluşun finansal yatırımlarının kullanılabilirliği ve hareketi hakkındaki bilgileri özetlemeyi amaçlamaktadır. Kuruluşun yaptığı finansal yatırımlar 58 “Finansal Yatırımlar” hesabının borcuna ve bu yatırımlar nedeniyle aktarılan (aktarılacak) değerlerin dikkate alındığı hesapların alacaklarına yansıtılmaktadır. Finansal yatırım türlerinin çeşitliliğine ve bunların güvenilir ve rasyonel muhasebesinin sağlanmasına dayanarak, 58 “Finansal yatırımlar” hesabında bir dizi alt hesap açılmaktadır.

“Hisseler ve Hisseler” alt hesabı, anonim şirketlerin hisselerine, diğer kuruluşların yetkili (hisse) sermayelerine vb. yapılan yatırımların varlığını ve hareketini dikkate alır. “Borçlanma Senetleri” alt hesabı, devlet ve özel borçlanma senetlerine (tahviller vb.) yapılan yatırımların varlığını ve hareketini dikkate alır. “Sağlanan Krediler” alt hesabı, nakit ve sağlanan diğer kredilerin hareketini dikkate alır. kuruluş tüzel kişilere ve bireylere (kuruluşun çalışanları hariç). “Basit ortaklık sözleşmesi kapsamındaki mevduatlar” alt hesabında ortak kuruluş, basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamında ortak mülke yapılan katkıların varlığını ve hareketini dikkate alır. Gerekirse, kuruluşun çalışma hesap planında sayısı ve türleri onaylanan 58 "Finansal yatırımlar" hesabına başka alt hesaplar açılabilir.

Finansal yatırımlara ilişkin muhasebe birimi, kuruluş tarafından bağımsız olarak, bu yatırımlar hakkında eksiksiz ve güvenilir bilgilerin oluşmasının yanı sıra bunların kullanılabilirliği ve hareketleri üzerinde uygun kontrol sağlayacak şekilde seçilir. Finansal yatırımların niteliğine, bunların edinilme ve kullanım sırasına bağımlılığı dikkate alındığında, bir finansal yatırım birimi bir dizi, toplu, homojen bir finansal yatırım seti vb. olabilir.

Finansal yatırımların analitik muhasebesi, yatırım grupları, türleri ve nesneleri bağlamında, finansal yatırımların muhasebe birimleri ve bu yatırımların yapıldığı kuruluşlar (menkul kıymet ihraççıları, diğer kuruluşlar) hakkında bilgi elde edecek şekilde gerçekleştirilir. kuruluş katılımcı olacak, borç alan kuruluşlar vb.) Analitik muhasebenin inşası, kısa vadeli ve uzun vadeli varlıklar hakkında veri elde etme olanağı sağlamalıdır.

Devlet tahvilleri ve muhasebe için kabul edilen diğer kuruluşların menkul kıymetleri için analitik muhasebe en azından aşağıdaki bilgileri içermelidir: ihraççının adı ve menkul kıymetin adı, numarası, serisi vb., nominal fiyat, satın alma fiyatı, satın almayla ilgili masraflar menkul kıymetlerin toplam miktarı, satın alma ve satış tarihleri ​​veya diğer elden çıkarma tarihleri, depolama yeri.

Kredi kuruluşlarındaki mevduatlara ilişkin bilgileri yansıtmak için Hesap Planı, 55 “Bankalardaki Özel Hesaplar” hesabı için bir “Mevduat Hesapları” alt hesabı sağlar. Aynı zamanda, ekonomik bilgilerin iç ve dış kullanıcıları için bilgi oluşumunun güvenilirliği ve belirsizliği açısından, mevduatların 58 “Finansal yatırımlar” hesabında dikkate alınması tercih edilir. Her durumda, kuruluşun muhasebe politikasında hangi hesap mevduatlarının dikkate alınacağını onaylaması gerekir.

Diğer kuruluşlardan bir ücret karşılığında edinilen finansal yatırımların (hisseler, borçlanma senetleri, alacak hesapları) muhasebeleştirilmesinin kabulü, muhasebede aşağıdakiler ile gösterilir:

K-t 60 “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler”, 76 “Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler” - satış sözleşmesinde veya alacakların devrinde belirtilen varlığın değeri için.

Muhasebeye benzer bir giriş, sözleşme kapsamındaki varlıkların değeriyle karşılaştırıldığında önemliyse, finansal yatırımların edinilmesiyle ilişkili ek maliyetleri veya kuruluşun muhasebe politikasının bu atfı sağlamaması durumunda ek maliyetlerin önemsizliğini yansıtır. Bu ek maliyetlerin işletme giderlerinin bir parçası olarak mali sonuca yansıtılması. Muhasebe politikası işletme giderlerinin bir parçası olarak dahil edilmesini sağlıyorsa, önemsiz ek maliyetler kayıtlara yansıtılır"

K-t 60 “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler”, 76 “Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler” - finansal yatırımların satın alınmasıyla ilgili ek maliyetler için (aracılık, danışmanlık, bilgi hizmetleri vb. için)

Finansal yatırım satın almak için kısa vadeli borç alınan fonların kullanılması durumunda, varlığın muhasebeye kabul edilmesinden önce kredilere ve kredilere tahakkuk eden faiz, finansal yatırımların başlangıç ​​​​maliyetine şu şekilde yansıtılarak yansıtılır:

Dt 58 “Finansal yatırımlar”

Belirtilen finansal yatırımların muhasebe için kabul edilmesinden sonra tahakkuk eden ödünç alınan fonların kullanımına ilişkin faiz, kayıt yoluyla işletme giderlerine dahil edilir1

Madde 91 “Diğer gelir ve giderler”
Kit 66 “Şuna göre hesaplamalar kısa vadeli krediler ve krediler” - ödünç alınan fonların kullanımına ilişkin faiz miktarı.

Cari bir hesaptan veya kuruluşun kasasından başka bir kuruluşa kredi sağlanması muhasebeye şu şekilde kaydedilir:

D-58 “Finansal yatırımlar”, “Sağlanan krediler” alt hesabı
Kit 51 “Cari hesaplar” veya 50 “Nakit”.

Kuruluşun tahakkuk eden faiz şeklinde sağlanan kredilerden elde ettiği gelir muhasebeye yansıtılmaktadır:

D-76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan takaslar”, “Vadesi gelen temettü ve diğer gelirlere ilişkin takaslar” alt hesabı
K-t 91 “Diğer gelir ve giderler” - kredi sözleşmesi kapsamında tahakkuk eden faiz tutarı için.

Finansal yatırımlar, bir kuruluş tarafından kayıtlı sermayesini (ve çeşitlerini) oluştururken veya arttırırken, kurucular (katılımcılar) tarafından hisseler (hisseler) ödenerek alınabilir. kurucuların (katılımcıların) kayıtla gösterilen kuruluşun kayıtlı sermayesine oranı -

D-58 “Finansal yatırımlar” alt hesabı “Birimler ve paylar” veya “Borçlanma araçları”
K-t 75 “Kurucularla Yerleşimler” - kurucular (katılımcılar) tarafından kabul edilen değerlendirmede

Oldukça yaygın bir uzun vadeli finansal yatırım türü, diğer kuruluşların yetkili (hisse) sermayesine katkı olacaktır. Kanuna göre kayıtlı sermayeye katkılar hem nakit hem de mülkiyet ve mülkiyet hakları şeklinde yapılabilir. Hisse senetleri veya kayıtlı sermayedeki bir payın nakit olarak ödenmesi durumunda muhasebeye aşağıdaki kayıt yapılır:

Kitap 51 “Kasa Hesapları” veya 50 “Kasa Ofisi” veya 52 “Döviz hesaplarını unutmayın” (Rusya Federasyonu dışındaki yabancı bir kuruluşun yetkili sermayesine katılımla) - hisse senedi yerleştirme maliyeti veya kayıtlı sermayenin payı.

Mülkiyet veya mülkiyet haklarının katkısı muhasebede aşağıdaki kayıtlarla gösterilmektedir:

D-58 “Finansal yatırımlar” alt hesabı “Birimler ve paylar”
K-t 76 “Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler - kurucular (katılımcılar) tarafından kararlaştırılan kayıtlı sermayeye katkı bedeli için;

Kt 01 “Sabit varlıklar” veya 04 “Maddi olmayan duran varlıklar” (kalıntı değerde), 10 “Malzemeler”, 41 “Mallar”, 43 “ Bitmiş ürün"vb. (defter değerine göre)

Mülkün defter değeri, kurucuların üzerinde mutabakata varılan değerlendirmeyle (yasal durumlarda, bağımsız bir değerleme uzmanının değerlendirmesiyle) örtüşmüyorsa, o zaman 76 "Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler" hesabında belirlenen fark dikkate alınır. diğer gelir ve giderlerin bir parçası olarak hesaplayın:

Dt 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler”
K-t 91 “Diğer gelir ve giderler” - mutabakata varılan değerin, mülkiyetin veya mülkiyet haklarının defter değeri üzerinden aşan kısmı için;

Madde 91 “Diğer gelir ve giderler”
K-t 76 “Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler” - devredilen mülkün değerinin, depozitonun kararlaştırılan değeri üzerinden aşan tutarı için.

Finansal yatırımların cari muhasebesini anonim şirketlerin hisseleri şeklinde düzenlemek için kuruluşun bunları iki gruba ayırması gerekir:

• kote edilmiş hisseler (mevcut piyasa değerinin belirlendiği);
• kote edilmemiş hisseler (güncel piyasa değeri belirlenmemiş)

Borsaya kote hisseler mevcut piyasa değerleri üzerinden muhasebeleştirilir; muhasebe değeri ayarlanır.Muhasebe değerinde düzeltmeler aylık veya üç ayda bir yapılabilir. Hisselerin cari fiyatı ile defter değeri arasındaki fark aşağıdaki işlemlerle gösterilmektedir:

D-58 “Finansal yatırımlar” alt hesabı “Birimler ve paylar”
K-t 91 “Diğer gelir ve giderler”, “Diğer gelirler” alt hesabı - hisselerin değerindeki artış tutarına göre veya

Dt 91 “Diğer gelir ve giderler”, alt hesap “Diğer giderler”
K-t 58 “Finansal yatırımlar”, “Hisseler ve hisseler” alt hesabı - hisselerin değerindeki azalma miktarına göre.

Borsaya kote olmayan hisseler her zaman tarihi maliyetleriyle taşınır.

Finansal yatırımların bedelsiz olarak alınması ertelenmiş gelir veya diğer gelirler olarak yansıtılabilir:

Dt 58 “Finansal yatırımlar” (ilgili alt hesaplara göre)
K-t 98 “Ertelenmiş gelirler”, “Karşılıksız gelirler” alt hesabı veya 91 “Diğer gelir ve giderler”, “Diğer gelirler” alt hesabı.

Cari piyasa değeri belirlenmemiş borçlanma senetleri için muhasebe politikasında, başlangıç ​​değeri ile dolaşım süresindeki nominal değeri arasındaki farkı, vadesi gelene kadar eşit olarak ve Gelirin serbest bırakılması, diğer gelir ve giderlerin bu işlemi aşağıdaki şekilde göstermesi nedeniyle mali sonuçlara atfedilecektir.

Borçlanma araçlarının başlangıç ​​maliyeti nominal değerini aşarsa, muhasebeye aşağıdaki girişler yapılır:

Dt 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler”
K-t 58 “Finansal yatırımlar” - başlangıç ​​değeri ile nominal değer arasındaki farkın bir kısmı için ve aynı zamanda;

Dt 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler”
K-t 91 “Diğer gelir ve giderler” - tahakkuk eden gelir ile borçlanma senedi maliyetinin silinen kısmı arasındaki fark için.

Kuruluş tarafından satın alınan borçlanma senetlerinin nominal değerinin aşan tutarının orijinal maliyeti üzerinden ilave olarak tahakkuk ettirilmesi sırasında aşağıdaki girişler yapılır:

Dt 58 “Finansal yatırımlar”
Kt 91 “Diğer gelir ve giderler” - Asıl değer ile nominal değer arasındaki farkın bir kısmı için ve aynı zamanda;

Dt 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler”
K-t 91 “Diğer gelir ve giderler” - menkul kıymetlerden alınacak gelir tutarı için.

Yukarıdakilerin hepsine dayanarak, 76 "Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler" hesabının borçlandırılmasının, teminattan dolayı ödenmesi gereken gelir miktarını yaratacağı sonucuna vardık. Belirtilen gelirin, örneğin kuruluşun cari hesabına alınmasının aşağıdaki kayıtlara yansıtılacağını söylemeye değer:

Dt 51 “Cari hesaplar”
Kit 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan uzlaşmalar.”

Finansal yatırımların elden çıkarılmasının muhasebeye yansıması, finansal yatırımların türüne ve elden çıkarma yöntemine bağlıdır. 58 “Finansal yatırımlar” hesabında muhasebeleştirilen menkul kıymetlerin itfası (itfası) ve satışı, 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabının borcuna ve 58 “Finansal yatırımlar” hesabının alacak hesabına yansıtılmıştır (bu işlemleri hesap 90 “Satışlar” ") Örneğin bir tahvilin itfası aşağıdaki girişlerle kaydedilir:

Dt 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler”
K-t 91 “Diğer gelir ve giderler” - ihraççının itfa edilen tahvile olan borcunun tutarı için;

Madde 91 “Diğer gelir ve giderler”
K-t 58 “Finansal yatırımlar”, “Borçlanma senetleri” alt hesabı - tahvilin defter değeri için;

Dt 51 “Cari hesaplar”
K-t 76 “Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler” - ihraççıdan kuruluşun cari hesabına alınan fon miktarı için.

Bir finansal yatırım nesnesinin (başka bir kuruluşun kayıtlı sermayesindeki pay, hisseler, borçlanma senetleri vb.) Muhasebede satışı aşağıdaki girişlerle gösterilmektedir:

Dt 62 “Alıcılarla ve müşterilerle yapılan anlaşmalar”
K-t 91 “Diğer gelir ve giderler” - alıcının borcunun tutarı için;

Madde 91 “Diğer gelir ve giderler”
K-t 58 “Finansal yatırımlar” (ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ'ye göre) - kayıtlı sermayedeki bir payın ilk maliyeti veya hisselerin muhasebe değeri veya kote edilmemiş borçlanma senetlerinin elden çıkarma sırasında değerlendirilen tahmini değeri için, onaylanan yönteme bağlı olarak muhasebe politikası (ya ortalama başlangıç ​​maliyeti üzerinden ya da edinilen ilk finansal yatırımların başlangıç ​​maliyeti üzerinden (FIFO yöntemi));

Madde 91 “Diğer gelir ve giderler”
K-t 60 “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler”, 76 “Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler” - diğer satış giderlerinin maliyetini yansıtır;

Madde 91 “Diğer gelir ve giderler”
K-t 99 “Kar ve zarar” - kayıtlı sermayedeki hisse satışından elde edilen kar yansıtılır (zarar alınırsa ters kayıt)

Tasfiye ve alacaklıların taleplerinin karşılanmasından sonra, kurucular (katılımcılar) arasında dağıtılan mülk kalırsa, tasfiye edilen bir kuruluşun kayıtlı sermayesine yapılan katkının kaydının silinmesi, kuruluşun tasfiyesine ilişkin girişi doğrulayan bir belge temelinde yapılır. kuruluş devlet siciline girilir tüzel kişiler, ve aşağıdaki girişlerle muhasebeye kaydedilir:

Madde 91 “Diğer gelir ve giderler”
K-t 58 “Finansal yatırımlar”, “Hisseler ve hisseler” alt hesabı - bir finansal yatırımın muhasebe değeri (tasfiye edilen bir kuruluşun kayıtlı sermayesindeki hisse veya hisseler) silinir;

Dt 01 “Duran varlıklar”, 51 “Cari hesaplar” vb.
K-t 91 “Diğer gelir ve giderler” - tasfiye sonrasında kalan mülk veya fonların alınması;

Dt 99 “Kar ve zararlar”
K-t 91 “Diğer gelir ve giderler” - kayıtlı sermayedeki hisselerin (hisselerin) silinmesinden kaynaklanan zararı yansıtır veya

Madde 91 “Diğer gelir ve giderler”
K-t 99 “Kar ve zarar” - tasfiye edilen kuruluşun kayıtlı sermayesindeki hisselerin (hisselerin) silinmesinden elde edilen karı yansıtır.

Ödünç alınan fonların kuruluşun cari hesabına veya kasa masasına iadesi gösterilmektedir:

Dt 51 “Cari hesaplar” veya 50 “Kasa”
K-t 58 “Finansal yatırımlar”, “Sağlanan krediler” alt hesabı - sağlanan kredi tutarı için.

Finansal yatırımların elden çıkarılması

Finansal yatırımların elden çıkarılması, itfa, satış, karşılıksız transfer, diğer kuruluşların kayıtlı (hisse) sermayesine katkı şeklinde transfer, basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamında katkı karşılığında transfer yoluyla gerçekleşebilir ve muhasebe kayıtlarında muhasebeleştirilir. muhasebe muhasebesine ilişkin varlıkların finansal yatırım olarak kabul edilmesine ilişkin koşulların bir defaya mahsus sona erdiği tarihte kuruluşun

Mevcut piyasa değeri belirlenmemiş finansal yatırımlar, elden çıkarıldıktan sonra aşağıdaki yollardan biriyle değerlenebilir:

• finansal yatırımların her muhasebe biriminin başlangıç ​​maliyeti üzerinden; ortalama başlangıç ​​maliyetiyle;
• ilk finansal yatırımların edinim tarihindeki orijinal maliyetiyle (FIFO yöntemi) Finansal yatırımların elden çıkarılması sırasında, elden çıkarılan varlık satın alındığı tarihteki son finansal yatırımların orijinal maliyetiyle değerlendiğinde LIFO yöntemi kullanılmaz. kazanma.

Aşağıdaki finansal yatırım türleri, her birimin başlangıç ​​maliyeti üzerinden değerlendirilir: diğer kuruluşların yetkili (hisse) sermayesine katkılar (anonim şirketlerin hisseleri hariç); diğer kuruluşlara sağlanan krediler; kredi kurumlarındaki mevduatlar, alacakların temliki esasına göre edinilen alacaklar.

Finansal yatırımların her bir muhasebe biriminin tarihi maliyetini değerlendirme yöntemi, bunların muhasebede listelendikleri maliyet üzerinden silinmesini sağlar.

Menkul kıymetlerin kullanımdan kaldırılması sırasında ortalama başlangıç ​​maliyeti yöntemi ve FIFO yöntemi kullanılabilir.Ortalama başlangıç ​​maliyetinde kullanımdan kaldırılan menkul kıymetlerin değerinin değerlendirilmesi, her bir menkul kıymet türü için, menkul kıymet türünün başlangıç ​​değerinin bölünmesiyle elde edilen oran olarak belirlenir. orijinal maliyeti ile ay başı bakiye tutarı ve bu ay içinde alınan menkul kıymetlerden oluşan sayılarına göre silinen menkul kıymetlerin maliyeti, emekliye ayrılan menkul kıymet sayısı ile çarpılarak hesaplanır. bu türden bir menkul kıymetin ortalama başlangıç ​​maliyeti.

Kullanımdan kaldırılan menkul kıymetlerin, satın alma sırasındaki ilk finansal yatırımların orijinal maliyeti üzerinden değerlemesi (FIFO yöntemi), menkul kıymetlerin satın alınma (alınma) sırasına göre silindiği varsayımına dayanmaktadır. ay başında listelenen menkul kıymetlerin başlangıç ​​maliyeti dikkate alınarak, ilk olarak satın alındığı tarihteki menkul kıymetlerin orijinal maliyeti üzerinden değerlenecektir. ϶ᴛᴏm ile, önce ayın başındaki bakiye silinir, ardından raporlama ayındaki gelirler - önce ilk parti, sonra ikinci parti, vb., belirli bir ayda silinecek toplam miktar kadar olana kadar ulaşmış

Değerleme yöntemi her bir menkul kıymet grubu (tipi) için seçilir ve kuruluşların muhasebe politikalarında onaylanır. Raporlama yılındaki her finansal yatırım grubu (türü) için bir değerlendirme yöntemi kullanılır.

Güncel piyasa değerinin belirlendiği emeklilik finansal yatırımları, kuruluş tarafından son değerlendirmeye göre yansıtılmaktadır.

Finansal tablolarda, finansal yatırımlar, finansal yatırımların elden çıkarılması üzerine kabul edilen değerlendirme yöntemine bağlı olarak, yani cari piyasa değerinde, finansal yatırımların her bir muhasebe biriminin orijinal maliyetinde, ortalama orijinal maliyetinde, orijinal değerinde yansıtılır. Finansal yatırımlar değer düşüklüğü karşılığı dikkate alınarak, satın alma sırasında edinilen ilk finansal yatırımların maliyeti ()

Finansal yatırımların amortismanı. Değer düşüklüğü karşılığı

Finansal yatırımlarda amortisman kavramı, cari piyasa değeri belirlenmemiş ve orijinal maliyeti üzerinden muhasebe ve raporlamaya yansıtılan finansal yatırımlar için geçerlidir. Bu finansal yatırım grubu için, finansal yatırımların değerlerini güvenilir bir şekilde yansıtması amacıyla amortisman için bir rezerv oluşturulur. Yalnızca finansal yatırımların amortismanı durumunda rezerv oluşturulur.

Finansal yatırımlarda değer düşüklüğü, kuruluşun normal işletme koşulları altında bu finansal yatırımlardan almayı beklediği ekonomik fayda miktarının altında değerde sürekli olarak önemli bir azalma olmasıdır. Materyal http://sitede yayınlandı
Bu durumda kuruluş, finansal yatırımların tahmini değerini, muhasebeye yansıtıldıkları değerleri (muhasebe değeri) ile bu indirim tutarı arasındaki farka eşit olarak belirler.

Sürdürülebilir bir düşüşün kriteri aşağıdaki koşulların eşzamanlı varlığı olacaktır:

• raporlama tarihinde ve önceki raporlama tarihinde muhasebe değerinin tahmin edilen değerden önemli ölçüde yüksek olması; raporlama yılı boyunca finansal yatırımların tahmini değeri önemli ölçüde değişti ve yalnızca aşağı yönlü oldu;
• raporlama tarihi itibariyle tahmini değerin gelecekte artacağına dair herhangi bir kanıt bulunmamaktadır.

Finansal yatırımların (örneğin menkul kıymetlerin) amortismanı aşağıdaki durumlarda meydana gelebilir: menkul kıymet ihraç eden kuruluşun iflas belirtileri göstermesi veya iflas ilan edilmesi; menkul kıymetler piyasasında benzer menkul kıymetlerle defter değerinden önemli ölçüde daha düşük bir fiyatla önemli sayıda işlemin gerçekleştirilmesi; Gelecekte bu gelirlerde daha fazla azalma olasılığının yüksek olduğu finansal yatırımlardan elde edilen faiz veya temettülerde yokluk veya önemli azalma. Finansal yatırımların değerinde, değer düşüklüğü testiyle teyit edilen önemli bir düşüşe ilişkin koşullar varsa, kuruluş, finansal yatırımların defter değeri ile tahmini değeri arasındaki fark kadar amortisman için bir karşılık oluşturur; değer düşüklüğü miktarına göre. Finansal yatırımların değer düşüklüğüne ilişkin zorunlu testler her raporlama yılının 31 Aralık tarihinde yapılır. Bu durumda kuruluşlar, her üç aylık dönemin sonunda belirtilen kontrolü yapma hakkına sahiptir. Denetimin seçilen sıklığı, muhasebe amaçları doğrultusunda muhasebe politikasında sabitlenmelidir.

Rezervin oluşumuna katılan finansal yatırımların sürekli değer düşüklüğüne ilişkin test sonuçlarına göre, tahmini değerlerinde daha fazla bir düşüş gözlenirse, daha önce oluşturulan finansal yatırımlar değer düşüklüğü rezervinin tutarı, artışa göre düzeltilir. Ortaya çıkan fark kuruluşun işletme giderlerine atfedilir. Finansal yatırımların tahmini değerinde bir artış olması durumunda, finansal yatırımların amortismanı için önceden oluşturulan rezervin miktarı, bunun azalmasına ve dolayısıyla kuruluşun faaliyet gelirinde bir artışa göre ayarlanır. Mevcut bilgilere göre, sürdürülebilir değer düşüklüğü koşulları artık karşılanmıyorsa veya mali yatırımlar elden çıkarılıyorsa, belirlenen rezervin tutarı, işletme gelirinin bir parçası olarak mali sonuca yazılır.

Rezervin oluşturulması, değiştirilmesi ve silinmesine ilişkin bilgiler, 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabına karşılık gelen 59 "Finansal yatırımların değer düşüklüğü karşılıkları" hesabına kaydedilir. Rezervin oluşumu ve artışı aşağıdaki ilanlarla gösterilmektedir:

Madde 91 “Diğer gelir ve giderler”
K-t 59 “Finansal yatırımların değer düşüklüğü karşılığı” - finansal yatırımların değerinde sürdürülebilir önemli bir azalma tutarında.

Rezervdeki bir azalma veya silinmesi ters kayıtla gösterilir:

D-59 “Finansal yatırımlara ilişkin değer düşüklüğü karşılıkları”
K-t 91 “Diğer gelir ve giderler” - değer veya finansal yatırımlardaki artış tutarı veya emekliye ayrılan finansal yatırımların muhasebeden silinmesi sırasında oluşturulan rezerv tutarı için.

Mali tablolarda, rezerv oluşumuna katılan finansal yatırımların değeri, defter değerlerinden, oluşturulan amortisman rezervi tutarının çıkarılmasıyla gösterilmektedir.

Finansal tablolardaki bilgilerin açıklanması

Bilançoda, finansal yatırımlar dolaşım süresine (geri ödeme) bağlı olarak ayrı ayrı yansıtılır: uzun vadeli finansal yatırımlar - duran varlıkların bir parçası olarak ve kısa vadeli olanlar - dönen varlıkların bir parçası olarak. Yukarıdakiler dışında, önemlilik şartı dikkate alınarak, raporlamada (bilanço ekinde ve Açıklayıcı Notta) aşağıdaki bilgilerin açıklanması gerekmektedir:

• finansal yatırımların gruplara (türlere) göre elden çıkarılması üzerine değerlendirilmesi için yöntemler (muhasebe politikasının bir unsuru olarak açıklayıcı notta açıklanmıştır);
• elden çıkarılmaları durumunda finansal yatırımları değerlendirme yöntemlerindeki değişikliklerin sonuçları;
• cari piyasa değerinin belirlenebildiği ve cari piyasa değerinin belirlenemediği finansal yatırımların değeri;
• raporlama tarihi itibarıyla cari piyasa değeri ile cari piyasa değerinin belirlendiği finansal yatırımların önceki değerlendirmesi arasındaki fark;
• cari piyasa değeri belirlenmemiş borçlanma senetlerinin dolaşım süresi boyunca (borçlanma senetlerinin değeri eşit hale getirildiğinde) finansal sonuca atfedilebilen borçlanma senetlerinin başlangıç ​​​​maliyeti ile nominal değeri arasındaki fark;
• değeri, menkul kıymet türleri, teminatla yükümlü diğer finansal yatırımlar;
• başka kuruluş veya kişilere devredilen emekli menkul kıymetlerin ve diğer mali yatırımların değeri ve türleri (satış hariç);
• finansal yatırımların değer düşüklüğü rezervine ilişkin veriler şunları gösterir: finansal yatırımların türü; raporlama yılında oluşturulan rezervin miktarı; raporlama döneminin faaliyet geliri olarak muhasebeleştirilen rezervin tutarı; raporlama yılında kullanılan rezerv tutarları;
• borçlanma senetlerinin ve verilen kredilerin değerlemesi, değeri ve iskonto yöntemlerine ilişkin veriler (bilanço ve kar ve zarar tablosu dipnotlarında açıklanmıştır)

Kontrol soruları

1. Finansal yatırımlar ne anlama geliyor?
2. Varlıklar hangi koşullar altında finansal yatırım olarak muhasebeye kabul edilir?
3. Hangi varlıklar finansal yatırımlara uygun değildir?
4. Finansal yatırımlar için hangi değerlendirmeler geçerlidir?
5. Finansal yatırımlar daha sonraki değerlendirme için nasıl gruplandırılır?
6. Finansal yatırımların bir takas anlaşması kapsamında bedelsiz olarak edinilmesi durumunda başlangıç ​​maliyeti nasıl belirlenir?
7. Borçlanma senetlerinin orijinal değeri ile itibari değeri arasındaki farkın dolaşım süresi içerisinde silinmesi ne şekilde caiz olur?
8. Piyasa değerinin belirlendiği menkul kıymetlerin değerindeki düzeltme muhasebede nasıl gösterilir?
9. Finansal yatırımlar hangi yollarla elden çıkarılır?
10. Finansal yatırımlarla ilgili bilgiler hangi hesapta görüntülenir?
11. Finansal yatırımlar hangi maliyetle silinir?
12. Değer düşüklüğü kavramı hangi finansal yatırımlar için geçerlidir?
13. Finansal yatırımların değerindeki sürdürülebilir düşüşü hangi koşullar karakterize eder?
14. Hangi gelir ve giderler finansal yatırımların kullanımından gelir ve gider olarak muhasebeleştirilir?
15. Kuruluş hangi finansal yatırımlar için ve hangi koşullar altında finansal yatırımların değerinin amortismanı için bir rezerv oluşturur?
16. Finansal yatırımların amortisman rezervinin oluşturulması, kullanılması ve silinmesine ilişkin prosedürü açıklayın.
17. Finansal yatırımların değerinde sürdürülebilir, önemli bir düşüş hangi tarihte hesaplanır?
18. Yatırımın sabit varlıklarla yapılması durumunda, başka bir kuruluşun kayıtlı sermayesine katkıda bulunulduğunu hangi girişler gösterir?
19. Hangi işlemler hisselerin cari muhasebesini gösterir?
20. Hangi girişler sağlanan kredilere ilişkin faiz tahakkuklarını göstermektedir?
21. Ne muhasebe kayıtları Finansal yatırımlar değer düşüklüğü karşılığının oluşumu, kullanımı ve silinmesi gösterilmiş mi?
22. Finansal yatırımlarla ilgili hangi bilgiler finansal tablolarda zorunlu olarak açıklanmaya tabidir?