• veya menkul kıymetlerin satıldığı vergi acentesi;

• veya menkul kıymetleri satan kişinin kendisi.

Menkul kıymetlerin aracı aracılığıyla satışı

Menkul kıymetleri satarken, vergi acentesi bunların satıldığı aracıdır. Yani, bir kişiyle yapılan bir sözleşmeye dayanarak hareket eden bir mütevelli veya komisyoncu:

• güven yönetimi;

• aracılık hizmetleri için;

• talimatlar;

• komisyonlar;

• ajan

Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesi, 226.1. Maddesinin 2. paragrafının 1. paragrafı ve 228. Maddesinin 1. paragrafının 2. paragrafının hükümlerinden kaynaklanmaktadır.

Bir vergi temsilcisi olarak aracının şunları yapması gerekir:

• menkul kıymet satıcısının gelirini hesaplamak;

• kişisel gelir vergisini hesaplamak, kesmek ve bütçeye aktarmak;

• uyarınca satıcıya ödenen geliri vergi dairesine bildirmek 2-NDFL'yi oluşturun.

Bu satış yöntemiyle menkul kıymet sahibinin bütçeyi ödemesine gerek kalmaz. Vergi temsilcisi onun için her şeyi yapacak. Bir kişi, menkul kıymet satışından bu tutardan kesilen vergi hariç gelir elde edecektir.

Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 12. paragrafının, 226.1. Maddesinin 2. paragrafının 1. paragrafının ve ayrıca 230. Maddesinin 2. paragrafının hükümlerine dayanmaktadır.

Aracısız menkul kıymet satışı

Bir kişi menkul kıymetleri aracı olmadan doğrudan satıyorsa, bütçeyi belirlemek için tüm eylemleri bağımsız olarak gerçekleştirmelidir:

• menkul kıymet satışından elde ettiğiniz geliri hesaplamak;

• belgelenen gider miktarı kadar azaltmak;

• kişisel gelir vergisini hesaplamak ve ödemek;

• vergi dairesine beyanname sunun 3-NDFL'yi oluşturun .

Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesi, 226. Maddesinin 2. paragrafı ve 1. paragrafının 2. alt paragrafı, 228. Maddesinin 2-4. paragrafları hükümlerine dayanmaktadır.

Durum: Bir kişiden hisse satın alan bir kuruluşun, bu kişinin gelirinden kişisel gelir vergisi kesmesi gerekir mi??

Hayır, yapmamalısın.

Bir kuruluş menkul kıymet satıcısına para ödüyorsa ve aracı değilse vergi acentesi olmayacaktır. Bu durumda kişi satıcı olarak kişisel gelir vergisini kendisi ödemeli ve beyanname vermelidir. 3-NDFL'yi oluşturun.

Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesi, 226. Maddesinin 1. ve 2. paragrafları, 226.1. Maddesinin 2. paragrafının 1. paragrafı, 1. paragrafının 2. paragrafı ve 228. Maddesinin 2-4. paragraflarının hükümlerinden kaynaklanmaktadır. Benzer bir bakış açısı Rusya Maliye Bakanlığı'nın 7 Şubat 2012 tarih ve 03-04-06/3-24 sayılı mektubunda da yansıtılmaktadır.

Geliri azaltan giderler

Menkul kıymetlerin satışından elde edilen gelir, edinim, satış ve depolama maliyetleriyle azaltılabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 12. fıkrası).

Menkul kıymetlerin edinimi, satışı, itfası ve saklanması ile ilgili harcamalar özellikle aşağıdakileri içerir:

• menkul kıymet satın almak için ödenen tutarlar. Ve eğer bir kişi onları satın almadıysa, şu şekilde ortaya çıktı: mülkü LLC'nin kayıtlı sermayesine yatırdı ve daha sonra şirket bir anonim şirkete dönüştürüldü. Daha sonra hisselerin değeri, kişinin satın alırken ödediği yatırım yapılan mülkün fiyatına eşit olacaktır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 20 Ocak 2015 tarih ve 03-04-05/1345 tarihli mektubu);

• emanetçinin, komisyoncuların, sicil memurunun ve menkul kıymetler piyasasındaki diğer profesyonel katılımcıların hizmetleri için ödeme;

• döviz ücretlerinin tutarları (komisyon);

• içinde menkul kıymet satın almak için kullanılan borç alınan fonlara ilişkin faiz tutarı yeniden finansman oranları Ruble kredileri ve krediler için 1,1 kat, yabancı para cinsinden krediler için ise yüzde 9 oranında artış;

• menkul kıymetleri satan sahibin teslim alması üzerine ödenen menkul kıymetler üzerindeki veraset veya intikal vergisi tutarları;

• hediye olarak alınan menkul kıymetler (miras) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. Maddesinin 18. veya 18.1 paragrafları uyarınca kişisel gelir vergisine tabi değilse, bağışçının (vasiyetçinin) menkul kıymet edinimi için yaptığı harcamalar;

• menkul kıymetlerin alımı, satımı, itfası ve saklanması ile doğrudan ilgili diğer giderler.

Bu liste, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1 Maddesinin 13. paragrafının 10. paragrafı ve 9. paragrafından gelmektedir.

Ek olarak, menkul kıymet edinimi giderleri olarak, sahiplerin veya vergi acentelerinin kişisel gelir vergisini önceden hesaplayıp ödediği tutarları da hesaba katabilirsiniz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1 maddesinin 8. paragrafı, 13. maddesi) . Örneğin, bu, piyasanın (hesaplanan) altında bir fiyata menkul kıymet satın alma artı kişisel gelir vergisi tutarından maddi bir fayda olabilir. Bu tür açıklamalar Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 29 Nisan 2013 tarihli ED-4-3/7914 sayılı mektubunda verilmektedir.

Menkul kıymet satışından elde edilen gelirin azaltılabileceği harcamaların miktarı sınırlı değildir (borç alınan fonlara olan faiz hariç). Bir kişinin menkul kıymetlerin edinimi, satışı, itfası ve saklanması için ödediği tutarın tamamı dikkate alınabilir. Bu sonuç, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 10. paragrafından çıkarılabilir. Ayrıca, menkul kıymetler 1 Ocak 1998'den önce satın alınmışsa, bunların satın alınmasına ilişkin harcamaların tutarı, mezhep dikkate alınarak, yani 1000 ruble oranında belirlenmelidir. 1 ovmak için eski model. yeni örnek (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 10 Ocak 2013 tarih ve ED-4-3/28 tarihli mektubu).

Menkul kıymet satın almak için kullanılan ruble kredisine ilişkin maksimum faiz miktarını belirleme örneği

AV. Lvov, JSCB Nadezhny'den menkul kıymet satın almak için ruble kredisi aldı.

Kredi 12 Ocak 2016'da verildi. Yıl artık yıl değildir (şartlı olarak). Kredinin geri ödeme süresi 13 Şubat 2016'dır. Kredinin faiz oranı yıllık yüzde 13'tür. Kredi tutarı 365.000 ruble.

13 Şubat 2016'da Lvov krediyi geri ödedi ve 4.160 ruble tutarında faiz ödedi. (365.000 RUB × %13: 365 gün × 32 gün).

Lvov'un kredi aldığı dönemde yıllık yüzde 11'lik bir yeniden finansman oranı (şartlı olarak) yürürlükteydi. Dolayısıyla menkul kıymet alım maliyetinde dikkate alınabilecek azami faiz tutarı yüzde 12,1'dir (%11 × 1,1).

JSCB Nadezhny'den alınan kredinin faiz oranı, menkul kıymet satın alma maliyetlerinde dikkate alınabilecek maksimum faiz oranından yüksektir (%13 > %12,1).

Bu nedenle, Lvov satın alınan menkul kıymetleri satmak isterse, bunların satışından elde edilen geliri aşağıdakilere eşit miktarda faizle azaltabilecektir:
365.000 RUB × %12,1: 365 gün. × 32 gün = 3872 ovmak.

Bazen menkul kıymetlerin edinilmesi, saklanması ve satışına ilişkin harcamaların miktarı belirli bir işlemle açıkça ilişkilendirilemeyebilir. Bu durum, örneğin bir kişinin menkul kıymetler piyasasında işlem gören ve işlem görmeyen menkul kıymetleri satması durumunda mümkündür. Aynı zamanda, satın alındığı aracıya ödenecek ücret tüm satışlar için de geçerlidir. menkul kıymetler genel olarak. Bu nedenle (diğer benzer harcama türleri gibi) dağıtılması gerekir. Bu, her bir gelir türünün payına göre hesaplanarak yapılmalıdır. Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 12. fıkrasının 2. paragrafında oluşturulmuştur.

Menkul kıymet satarken kişisel gelir vergisinin vergi matrahını azaltmak amacıyla menkul kıymet satışına ilişkin gider miktarının belirlenmesine bir örnek. Belirli bir menkul kıymet türünün satışına ilişkin giderlerin belirlenmesi mümkün değildir.

11 Ocak A.V. Lvov, aracı kurum Alpha LLC ile bir acentelik anlaşması imzaladı. Anlaşmaya göre Alpha, Lvov için iki paket menkul kıymet satın alıyor: menkul kıymetler piyasasında alınıp satılabilen ve alınamayan ve Lvov kuruluşa bir acentelik ücreti ödüyor.

15 Ocak'ta Alpha, aşağıdakiler de dahil olmak üzere toplam 500.000 RUB tutarında menkul kıymet satın aldı:

Nisan ayında Lvov bu menkul kıymetleri sattı. Satılan menkul kıymetlerin toplam maliyeti 650.000 RUB'dur:

• 480.000 RUB tutarında menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetler;
• 170.000 RUB tutarında menkul kıymetler piyasasında işlem görmeyen menkul kıymetler.

Lvov, menkul kıymetleri satın alan komisyoncunun acente ücretine ilişkin masrafları, her bir menkul kıymet türüne ilişkin gelir payıyla orantılı olarak dağıttı.

Brokerın ücretinin menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetlerle ilgili kısmı şöyleydi:
7000 ovmak. × 480.000 ovmak. : 650.000 ovmak. = 5169 ovmak.

Broker ücretinin menkul kıymetler piyasasında işlem görmeyen menkul kıymetlerle ilgili kısmı şöyleydi:
7000 ovmak. × 170.000 ovmak. : 650.000 ovmak. = 1831 ovmak.

Bu miktarla menkul kıymet satışından elde edilen geliri azaltabilir.

Durum: Kişisel gelir vergisi amacıyla menkul kıymet satın almanın toplam maliyeti nasıl dağıtılır? Menkul kıymetler farklı vergi dönemlerinde satıldı.

Menkul kıymet alımlarının toplam maliyetinin nasıl dağıtılacağına ilişkin mevzuatta tek bir kural bulunmamaktadır. O halde kendiniz geliştirin.

Açıkça belirli bir işleme atfedilemeyen menkul kıymetlerin edinilmesi, saklanması ve satışına ilişkin tüm masrafların dağıtılması gerekmektedir. Genel kural olarak bu, menkul kıymet satışından elde edilen gelirle orantılı olarak yapılır. Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 12. fıkrasının 2. paragrafında oluşturulmuştur. Ancak bu yöntem yalnızca tek bir durumda uygulanabilir: giderlerin ilgili olduğu tüm menkul kıymetler bir vergi döneminde satılmıştır.

Bizim durumumuzda bir kişi farklı yıllarda menkul kıymet sattı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 23. Bölümü bu durumda ortak giderlerin nasıl bölüneceğini belirlememektedir. Bu nedenle kendiniz bir maliyet dağıtım yöntemi geliştirin. Örneğin, her bir güvenlik türünün satın alma fiyatıyla orantılı olarak.

Kişisel gelir vergisini hesaplamak için menkul kıymet satın almanın toplam maliyetlerinin nasıl dağıtılacağına dair bir örnek. Menkul kıymetler farklı vergi dönemlerinde satıldı

11 Ocak A.V. Lvov, aracı kurum Alpha LLC ile bir acentelik anlaşması imzaladı. Anlaşmaya göre Alpha, Lviv için iki paket menkul kıymet satın alıyor: piyasada işlem gören ve işlem görmeyen. Lvov organizasyona bir acentelik ücreti ödüyor.

15 Ocak'ta Alpha, aşağıdakiler de dahil olmak üzere toplam 500.000 RUB tutarında menkul kıymet satın aldı:

• 350.000 RUB tutarında menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetler;
• 150.000 RUB tutarında menkul kıymetler piyasasında işlem görmeyen menkul kıymetler.

Temsilcinin ücretinin miktarı 7.000 ruble idi.

Nisan ayında Lvov, menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetleri 480.000 rubleye sattı. Lvov bu yıl piyasada işlem görmeyen menkul kıymetleri satmama kararı aldı.

Alfa Lvov, acentelik ücretini her bir menkul kıymet türünün satın alma fiyatıyla orantılı olarak dağıttı. Ücretin piyasada işlem gören menkul kıymetlerle ilgili kısmı şöyleydi:
7000 ovmak. × 350.000 ovmak. : 500.000 ovmak. = 4900 ovmak.

Böylece Lvov, piyasada işlem gören menkul kıymetlerin satışından elde edilen geliri 4900 ruble tutarındaki harcamalarla azaltabilecek.

Destekleyici belgeler

Menkul kıymetlerin edinimi, depolanması ve satışına ilişkin harcamalar belgelenmelidir (Madde 10, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1 Maddesi).

Destekleyici belgeler şunlar olabilir:

• her türlü ödeme belgesi (nakit makbuz siparişi makbuzları, banka makbuzları, para makbuzlarına ilişkin alıcı makbuzları, banka hesap ekstreleri vb. dahil);

• uygun şekilde yürütülen diğer belgeler (örneğin, muhasebe departmanından kuruluşun hisselerinin değerinin çalışanın maaşından düşülmesine ilişkin bir sertifika).

Bu, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 12 Aralık 2007 tarih ve 03-04-05-01/403 sayılı yazılarında belirtilmiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1 maddesinin eski versiyonunun geçerlilik döneminde verilmiş olmasına rağmen, artık hala dikkate alınabilir. Çünkü harcamalara ilişkin belge zorunluluğu daha önce yürürlükteydi.

Bir vatandaşın kayıtlı sermayedeki pay karşılığında aldığı hisseleri satması durumunda, bunların takas sözleşmesinde belirtilen değerleri mülk indirimi olarak beyan edilebilir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Eylül 2011 tarih ve 03-04- tarihli mektubu). 05/4-657).

Menkul kıymetlerin, kişisel gelir vergisinin bütçeye aktarıldığı piyasa (hesaplanan) fiyatının altında bir fiyata satın alınmasından elde edilen maddi fayda ve benzer harcamalar aşağıdakilerle teyit edilecektir:

• için vergi beyannamesi 3-NDFL'yi oluşturun vergi dairesinden alındığını teyit eden bir not ile (verginin kendisi tarafından ödenmesi durumunda);

• alınan gelir belgesi 2-NDFL'yi oluşturun(vergi bir vergi acentesi tarafından kesildiğinde);
• verginin bütçeye aktarıldığını teyit eden belgeler (örneğin banka dekontları, ödeme emirleri vb.).

Onaylamak bu nokta Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Haziran 2007 tarih ve 03-04-06-01/186 sayılı yazısı ve Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 29 Nisan 2013 tarih ve ED-4-3/7914 sayılı yazısı uyarınca.

Ne zaman ödeme yapmalı

Menkul kıymet satışından elde edilen gelir üzerinden kişisel gelir vergisi, menkul kıymetlerin satıldığı yılı takip eden yılın en geç 15 Temmuz tarihine kadar ödenmelidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 228. Maddesinin 4. fıkrası). Gelirin alındığı tarih:

• gelirin menkul kıymet satıcısının hesabına veya üçüncü şahısların hesabına aktarıldığı gün de dahil olmak üzere ödemenin yapıldığı gün;

• Ayni gelirin transfer edildiği gün.

Menkul kıymetlerin mülkiyetinin alıcıya geçip geçmemesinin bir önemi yoktur.

Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 223. Maddesinin 1. paragrafından ve Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 25 Aralık 2013 tarih ve BS-4-3/23409 tarihli mektubundan kaynaklanmaktadır.

Gelir beyanı

Menkul kıymetlerin satışından elde edilen gelirler ve bunların edinimi için yapılan harcamalar beyan edilmelidir.

Bunu yapmak için ikamet ettiğiniz yerdeki vergi dairesine bir vergi beyannamesi gönderin.3-NDFL'yi oluşturun . Bunun, menkul kıymetlerin satıldığı yılı takip eden yılın 30 Nisan tarihinden önce yapılması gerekmektedir.

Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 228. maddesinin 3. paragrafında ve 229. maddesinin 1. paragrafında belirtilmiştir.

Deklarasyonla birlikte3-NDFL'yi oluşturun vergi dairesine teslim edilmelidir menkul kıymetlerin edinimi, depolanması ve satışı hakkında (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1 maddesinin 10. maddesi).

Durum: Menkul kıymetlerin satışından elde edilen gelirin iktisap maliyetlerine düşürülmesi için vergi dairesine başvuruda bulunmam gerekir mi? Masrafları onaylayan belgeler mevcut.

Hayır, gerek yok.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesi, menkul kıymet satışından elde edilen gelirin iktisap masrafları için azaltılması için vergi müfettişliğine başvuruda bulunulmasını gerektirmemektedir. Bu nedenle başvuru formunu doldurmanıza gerek yoktur. Deklarasyonla birlikte3-NDFL'yi oluşturun Vergi dairesine başvurmanız yeterli .

Satıcı, beyan edilen kişisel gelir vergisi tutarını, menkul kıymetleri sattığı yılı takip eden yılın en geç 15 Temmuz tarihine kadar bütçeye ödemek zorundadır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 228. Maddesinin 4. fıkrası).

Menkul kıymetler insan mülkiyetindedir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 130. maddesinin 2. fıkrası, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11. maddesinin 1. fıkrasının 1. fıkrası). Ancak kişi menkul kıymet satıyorsa bu haktan yararlanamaz. Gayrimenkulünüzün satışı için emlak vergisi indirimi . Bu sonuç, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1 ve 220. Maddeleri arasındaki ilişkiden kaynaklanmaktadır.

Durum: Yerleşik bir kişi, harcamalar için yabancı bir ihraççının tahvillerinden elde edilen faiz şeklindeki geliri azaltabilir mi? Örneğin komisyoncu komisyonunun tutarı, hesap bakımı veya danışmanlık ücretleri.

Evet, belirli gereksinimler karşılanırsa yapılabilir.

Nitekim yıl için kişisel gelir vergisi belirlenerek yabancı ihraççıların tahvillerinden alınan kupon (faiz) şeklindeki gelir azaltılabilir. Sonuçta, bu gelirlerin menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden elde edildiği kabul edilir (madde 2, fıkra 1, fıkra 3, madde 3, fıkra 2, madde 7, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1 maddesi). Menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden elde edilen gelirin, bunlarla ilgili giderler tarafından azaltılmasına izin verilir (Madde 10, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1 Maddesi).

Ancak bu gelirin azaltılmasında tüm masraflar dikkate alınmaz. Bunu yapmak için maliyetlerin aşağıdaki gibi olması gerekir:

• belgelenmiş - sözleşmeyle, yüklenicinin faturaları veya sağlanan hizmetlerin veya yapılan işin kabulüne ilişkin belgeler;

• aslında gelirin alıcısı tarafından ödenir. Ödeme belgeleri, banka hesap özetleri, banka sertifikaları ve diğer belgeler bunun kanıtlanmasına yardımcı olacaktır;

• tahvillerin alımı, satımı, saklanması ve itfası ile bu işlemler kapsamındaki yükümlülüklerin yerine getirilmesi ve sona erdirilmesi ile ilişkilidir.

Bu, doğrudan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 10. paragrafıyla belirlenir. Ayrıca, menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden elde edilen geliri azaltmak için hangi harcamaların kullanılabileceğini de çözer. Çeşitli giderler arasında aşağıdaki giderler belirtilmiştir:

• menkul kıymetler piyasasındaki profesyonel katılımcıların, borsa aracılarının ve takas merkezlerinin hizmetlerine ilişkin ücretler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1 maddesinin 214.1 maddesinin 3. fıkrası, 10. fıkrası);

• menkul kıymetler piyasasındaki profesyonel katılımcıların masraflarının geri ödenmesi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 6. fıkrası, 10. maddesi, 214.1 maddesi);

• döviz ücretleri veya komisyonları (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 7. maddesi, 10. maddesi, 214.1 maddesi);

• menkul kıymetlerle yapılan işlemlerle doğrudan ilgili diğer masraflar ve menkul kıymetler piyasasındaki profesyonel katılımcıların mesleki faaliyetleri çerçevesinde hizmetlerine ilişkin ücretler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1 maddesinin 12. fıkrası, 10. maddesi).

Dolayısıyla aracılık komisyonları, özel hesap ücretleri, danışmanlık ücretleri ve tahvil faizinin alınmasıyla doğrudan ilgili olan diğer masraflar kupon getirisini düşürmektedir. Bunun için gelir ve giderler beyan edilir ve doldurulur.3-NDFL'yi oluşturun ve bunu ona sunmak vergi Dairesi .

Aşağıdaki sayfa ve bölümleri beyana ekleyin:

• Sayfa B - yabancı kaynaklardan elde edilen geliri ve yabancı bir ülkede bunlara ödenen vergileri gösterir. Gelirin alındığı tarihi, ödeme kaynağının yetkili kişilerinden alınan belgelerle onaylayın. Unutmayın, evrakların Rusçaya tercüme edilmesi ve sonucun noter tasdikli olması gerekmektedir;

• Sayfa 3 – hem yurt dışında hem de Rusya'da alınan menkul kıymet işlemlerinden elde edilen tüm gelirlerle ilgili bilgileri doldurun. Bu bölümde geliri azaltan harcamalar belirtilmektedir. Döviz gelirleri veya giderlerine ilişkin bilgiler Sayfa 3'te ruble ve kopek cinsinden belirtilmiştir. Bu durumda, gelir veya giderin fiilen alındığı tarihteki Rusya Merkez Bankası döviz kurunu alırlar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 210. maddesinin 5. fıkrası). Masrafların ödeme tarihi, ödeme belgeleriyle teyit edilecektir;

• Bölüm 2 – Bütçeye ödenecek toplam kişisel gelir vergisi miktarını belirlemek için kullanın. Özellikle matrahı belirlerken, B Sayfasındaki geliri ve 3. Sayfadaki giderleri yazın;

• Bölüm 1 – BCC'yi ve ödenecek toplam kişisel gelir vergisi tutarını belirtin. Bölüm 2'deki hesaplamalara göre doldurun;

• Başlık sayfası - vergi dönemi, vergi mükellefi durumu vb. İle ilgili bilgileri doldurun. İçinde, beyandaki sayfa sayısını ve eklerini belirtin.

Yabancı bir ihraççının tahvillerinden faiz geliri elde eden bir mukim tarafından 3-NDFL'nin doldurulmasına bir örnek. Tahviller menkul kıymetler piyasasında serbestçe alınıp satılır

A.A. Ivanov çalışmıyor. Gelirini yalnızca yabancı ihraççıların tahvillerine olan faiz şeklinde elde eder. Aynı zamanda aracılık hizmetleri, danışmanlıklar ve yabancı bir bankada menkul kıymet işlemlerine hizmet vermek için özel bir hesap bulundurmak için ödeme yapıyor.

Ivanov, 2015 yılında yabancı bir ihraççının tahvillerinden 50.000,00 dolar kupon geliri elde etti. Gelirin alındığı tarihteki Rusya Merkez Bankası döviz kuru 50.0000 ruble idi. (şartlı olarak). Yani Ivanov’un ruble cinsinden geliri 2.500.000,00 rubleye eşit. Rubleye dönüştürülen bu gelirle ilgili giderler 450.000,00 RUB tutarındaydı. Ivanov ABD'de ikamet etmiyor ve elde edilen gelir üzerinden vergi ödemiyordu.

Ivanov, 2015 yılı için (2016'da) 3 kişisel gelir vergisini hazırlarken, B Sayfasında sırayla aşağıdaki girişleri yaptı:

1. Başlığa TIN, soyadı ve adının baş harflerini yazdım;

2. 010 satırını, gelirin alındığı kaynağın ülke koduyla doldurun - 14 Aralık 2001 tarih ve 529-st sayılı Rusya Devlet Standardı Kararnamesi tarafından onaylanan Sınıflandırıcıya göre ABD için 840;

3. 020 satırında, ödeme kaynağı olan şirket - EMITENT LTD belirtilmiştir (bu satırın Latin alfabesindeki harflerle doldurulmasına izin verilir);

4. 030 satırına, 25 Aralık 2000 tarih ve 405-st sayılı Rusya Devlet Standardı Kararnamesi tarafından onaylanan Sınıflandırıcı tarafından ABD doları için oluşturulan 840 para birimi kodunu girdim ve 031 satırında gelir kodunu 2 belirttim "Diğer gelir";

5. Alınan gelire ilişkin doldurulmuş bilgiler:

• 040 satırında gelirin döviz cinsinden alındığı tarih belirtilir;
• 050 satırına, gelirin alındığı tarihte geçerli olan Rusya Merkez Bankası döviz kurunu - 50.0000 ruble - yazdım. ABD doları başına (kavramsal döviz kuru);
• 060 satırına döviz cinsinden gelir tutarı girilmiştir - 50.000,00 ABD Doları;
• 070'de aynı geliri ruble olarak kaydettim - 2.500.000,00 ruble;

6. Ivanov 080-130 arasındaki satırları doldurmadı ve tire ekledi. Gerçek şu ki, ABD'de ikamet eden biri olarak tanınmıyor. Bu satırlardaki veriler yalnızca yurtdışında ikamet eden kişiler tarafından doldurulmaktadır. Aynısını B Kağıdının ikinci yarısındaki 010-130 satırları için de yaptı. Ivanov bunları doldurmadı, sadece kısa çizgiler ekledi.

Sayfa B'yi doldurmayı bitiren Ivanov, Sayfa Z'ye geçti. 5 sayfa ve 11 paragraftan oluşuyor. Her öğe birkaç bölüm içerebilir. Gelir, menkul kıymetler piyasasında işlem gören tahvillerden elde edildiğinden ve vadeli işlemlere veya repo işlemlerine ilişkin finansal araçlarla ilgili olmadığından Ivanov, 1. paragrafın yalnızca I. ve II. bölümlerini doldurdu, son bilgiyi Sayfanın 11. paragrafında belirtti. 3. İşte not aldığı bazı notlar:

1. Sayfa 3'ün 1. Maddesinin I. Bölümü:

• satır 101 - gelir miktarını ruble cinsinden gösterdi - 2.500.000,00 ruble;
• satır 102 - ruble cinsinden kaydedilen giderler - 450.000,00 ruble;
• Ivanov, 103-105. satırları tire ile doldurdu, geliri repo ile ilgili olmadığından, önceki yıllardan zararı yoktu ve tahvillerde açık pozisyon açmadı;
• 106. satır - harcamalarınızı tekrar belirttiniz;
• 107. satır - 101. satırdan alınan gelir ile 106. satırdan yapılan harcamalar arasındaki fark kaydedildi - 2.050.000,00 RUB. (2.500.000,00 RUB – 450.000,00 RUB);

2. Sayfa 3'ün 1. Maddesinin II. Bölümü:

• satır 111 – vergiye tabi gelirin iki katı miktarı – 2.050.000,00 RUB;
• 109 ve 110. satırlar - Ivanov'un kaybı olmadığı için tirelerle doldurulmuş;

3. Paragraf 1'in III. Bölümü, Sayfa 3'ün 2-10. Paragrafları Ivanov kısa çizgilerle doldurulmuştur;

4. Sayfa 3'ün 11. Maddesi:

• 531. satır - alınan toplam gelir miktarını gösterir (101. satırdan) - 2.500.000,00 RUB;
• 532. satır – vergiye tabi gelirin toplam tutarı (111. satırdan itibaren) – 2.050.000,00 RUB;
• 533. satır – toplam gider tutarı (106. satırdan itibaren) – 450.000,00 RUB.

Ivanov, 3-NDFL beyanının 2. Bölümünde tamamlanmış B ve Z sayfalarındaki bilgileri belirtti:

• 010 ve 030 satırları - B Sayfasının 140. satırından alınan gelire ilişkin bilgiler - 2.500.000,00 RUB;
• satır 050 - Sayfa 3'ün 11. paragrafının 533. satırından gelirde azalma olarak alınabilecek harcamalara ilişkin veriler - 450.000,00 ruble;
• 060 satırında Ivanov, 050 satırındaki verileri 030 satırındaki değerlerden çıkardığı kişisel gelir vergisini hesaplamak için tabanı hesapladı, elde edilen değeri Sayfa 3 - 2.050.000,00 ABD Doları'ndaki verilerle kontrol etti;
• 070, 121 ve 130. satırlarda ödenecek hesaplanan vergi miktarı gösteriliyordu: 266.500,00 RUB. (2.050.000,00 RUB × %13);
• 140. satıra muhasebeci sıfır girdi;
• Ivanov kalan satırlara kısa çizgiler ekledi.

Bölüm 1, Başlık sayfası Ivanov genel sıraya göre doldurulmuştur. Resmileştirilmiş beyan 3-NDFL 15 Nisan 2016 tarihinde vergi dairesine başvurdu.

Menkul kıymet satışından elde edilen gelir, yalnızca menkul kıymetlerin edinimi, depolanması ve satışına ilişkin belgelenen giderlerle azaltılabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 10. fıkrası).

Özelleştirme çekleri (senetleri) karşılığında alınan menkul kıymetlerin satışı durumunda, bunların takas anındaki piyasa değeri, satın alma maliyeti olarak muhasebeleştirilir. Ancak vergi mevzuatı harcamaların enflasyon dikkate alınarak ayarlanmasına olanak sağlamamaktadır. Benzer açıklamalar Rusya Maliye Bakanlığı'nın 25 Mart 2011 tarih ve 03-04-05/3-182, 27 Şubat 2008 tarih ve 03-04-05-01/34 ve 12 Aralık tarihli yazılarında da yer almaktadır. , 2007 Sayı 03-04-05-01/403.

Satılan menkul kıymetler, iktisap edildikleri sırada organize bir piyasada işlem görüyorsa, bunların piyasa değeri, kotasyon kaydından bir alıntı ile doğrulanabilir (menkul kıymetler için kuponların değiştirildiği tarih itibariyle). Borsalar ve bayilerin, 22 Nisan 1996 tarih ve 39-FZ sayılı Kanunun 9 ve 13'üncü maddeleri ile 5 Mart 1999 tarih ve 46-FZ sayılı Kanunun 6'ncı maddesi uyarınca bu tür bilgileri sağlamaları gerekmektedir.

Satılan menkul kıymetler organize bir piyasada işlem görmüyorsa (veya borsa kotasyonlarına ilişkin veri yoksa), satın alma maliyetleri doğrulanabilir:

• hisselerin özelleştirme çekleri için değiştirildiği tarihteki cari değeri (düzenleyen kuruluştan alınan resmi bilgilere göre);

• satın alınan menkul kıymetler karşılığında aktarılan kuponların adedi ve nominal değerine göre belirlenen tutar. 14 Ağustos 1992 tarih ve 914 sayılı Rusya Federasyonu Cumhurbaşkanı Kararnamesi'nin (özelleştirmenin kontrol aşamasında yürürlükte olan) 5. paragrafına göre, bir kuponun nominal değeri 10.000 ruble idi;

• satın alınan menkul kıymetler için devredilen kuponların adedine ve sözleşme değerine göre belirlenen tutar.

Bu sonuç, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 23 Ocak 2013 tarih ve 03-04-05/3-55 ve 3 Ekim 2008 tarih ve 03-04-05-01/374 tarih ve yazılarından kaynaklanmaktadır. Daha önceki mektubun, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1 maddesinin eski versiyonunun geçerlilik süresi boyunca verilmiş olmasına rağmen, yeni versiyonda farklı bir prosedür oluşturulmadığından artık dikkate alınabilir.

Bir kişi menkul kıymet alışverişi yapmadan önce kupon satın aldıysa, menkul kıymet satışından elde edilen gelir, özelleştirme çeklerinin satın alınmasıyla ilgili maliyet miktarı kadar azaltılabilir. Bu tür maliyetlerin belgesel kanıtı, menkul kıymetlerin alım satımına ilişkin sözleşmeler (değerlerini belirten) ve (veya) takas anlaşmaları (takas edilen menkul kıymetlerin değerini gösteren) olabilir.

Bir kişinin, özelleştirme çekleri (kuponlar) karşılığında takası sırasında menkul kıymetlerin piyasa değerini (satın alma maliyetleri) doğrulayan belgelere sahip olmaması mümkündür. Bu durumda, sahibi menkul kıymetleri satarsa, bu menkul kıymetlerin elde edilmesinden kaynaklanan maliyetlerden elde edilen geliri azaltamayacaktır. Kişisel gelir vergisinin, satışlarından elde edilen gelirin tamamı üzerinden hesaplanması gerekecektir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 7, 10, 12. maddeleri).

Durum: Bir kişinin bir kuruluştan nakit kredi alması ve bunu üçüncü şahısların hisseleriyle birlikte iade etmesi durumunda kişisel gelir vergisi nasıl ödenir?

Kişisel gelir vergisi, yalnızca faizli kredi tutarının hisse maliyetini aşması durumunda ödenmesi gerekecek. Böyle bir fark olmadığında verginin hesaplanmasına gerek yoktur.

Bu durumda kişinin gelir miktarını ve vergisini bağımsız olarak belirlemesi gerekir. Önce gelire ihtiyacın var ilan etmek , ve daha sonra Vergiyi bütçeye aktarmak . Borç veren kuruluş böyle bir durumda vergi acentesi değildir. Bu şekilde anlatılıyor.

Bir kişinin borcunu hisselerle (menkul kıymetlerle) geri ödeme teklifi ve kuruluşun parasal olmayan biçimde bir borcu kabul etme anlaşması yenileme anlamına gelir. Yenilemeyle birlikte asıl yükümlülük olan kredi sözleşmesi geçerliliğini kaybeder. Bunun yerine menkul kıymetlerin alım satımını içeren ilişkiler ortaya çıkar. Bu prosedür, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 414. maddesinin 1. paragrafından ve 454. maddesinin 2. paragrafından kaynaklanmaktadır. Bu durumda nakit olarak verilen kredi tutarı, kişinin borcunu ödediği hisseler için avans ödemesi olarak değerlendirilmelidir.

Bu nedenle, kişinin sonuçta ödemediği kredinin faizi ve alınan fonlar, hisse satışından elde edilen gelir olarak kabul edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1 maddesinin 7. maddesi). Bu gelirler teyit edilerek azaltılabilir. bu hisselerin edinimi, satışı ve depolanması hakkında (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 10. fıkrası).

Ve kredi verirken kuruluş kişiye gelir ödediği ve borç aldığı için, onlardan kişisel gelir vergisini kesemedi.

Bir kişi krediyi menkul kıymetlerle geri ödediğinde kişisel gelir vergisinin hesaplanmasına bir örnek

GİBİ. Glebova, Alfa organizasyonu için çalışıyor. 1 Haziran 2015 tarihinde Alpha, Glebova'ya 100.000 ruble tutarında kredi sağladı, kredinin yıllık faiz oranı yüzde 15 idi. Glebova'nın 27 Ekim 2015'te (kredinin alındığı tarihten itibaren 180 gün) faiz ödemesi ve ana borcunu geri ödemesi gerekiyordu. Tarafların mutabakatı ile kredinin ve faizinin geri ödenmesi sırasında Glebova, ödeme olarak hisseleri kuruluşa devretti.

Glebova’nın hisse satın alma ve saklama masrafları 65.000 ruble olarak gerçekleşti:

• satın alma maliyeti – 60.000 ruble;
• aracılık hizmetleri için ödeme – 5000 ruble.

Glebova, 100.000 ruble tutarındaki kredi tutarını hisse satışından elde edilen gelire dahil etti. Kredinin kullanımı sırasında tahakkuk eden kredi faizi:

100.000 ovmak. × %15: 365 gün. × 180 gün = 7397 ovmak.

Böylece Glebova’nın hisse satışından elde edilen vergiye tabi geliri 42.397 ruble oldu. (100.000 RUB + 7.397 RUB – 65.000 RUB). Glebova, Rusya'da vergi mukimi olduğundan vergi tutarını yüzde 13 oranında hesapladı:

42.397 RUB × %13 = 5512 ovmak.

Nisan 2016'nın sonuna kadar Glebova'nın, hisse satışından elde edilen geliri içeren 3-NDFL beyanını sunması gerekiyor.

Önemli bir detay: Kredi faizsizse veya faizi, kredi sözleşmesinin feshi tarihinde geçerli olan yeniden finansman oranının 2/3'ünden azsa, o zaman kişinin maddi faydalar şeklinde ek geliri olur. (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 210. maddesi, 212. maddesinin 2. paragrafı ve alt. 3. fıkra 1. maddesi 223, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 26 Ağustos 2013 tarih ve 03-04-06/35108 tarihli yazısı). Bu geliri hesaplayan ve vergiyi kesen, vatandaş değil, vergi acentesi olan kuruluştur. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 212. maddesinin 2. paragrafının 4. paragrafında belirtilmiştir.

İyi içerik. Bir komisyoncudan para çekerken daha az gelir vergisi (NDFL) nasıl ödenir?

Sberbank komisyoncusu, müşterinin aracılık hesabında kârı varsa, yıl sonunda vergi döneminin sonunda veya DS'nin geri çekilmesi üzerine kişisel gelir vergisini keser. Vergilerin ödenmesini mümkün olduğu kadar geciktirerek yıl sonunda fon çekmek en uygunudur.

Ancak tüccarın yıl içinde kârın bir kısmını çekmesi durumunda bu seçeneği değerlendireceğiz. Ve mümkün olduğu kadar az vergi ödemek tüccarın çıkarınadır.

DS'yi çekerken komisyoncu kârın %13'ünü elinde tutar. DS'yi çekerken komisyoncunun kestiği kişisel gelir vergisi miktarını azaltabilirsiniz. Bunu yapmak için, vergi ödemeniz gereken miktardan daha az bir DS tutarını çekmeniz gerekir. O zaman vergi kârdan değil, çekilen tutardan kesilecek.

Şuna bakalım spesifik örnek. Örneğin bir tüccar 100 bin ruble kar elde etti. Vergi 13.000'dir. Bir tüccar 13.000 rubleden fazla bir miktar çekerse, komisyoncu 13.000 tutarında vergi kesecek ve geri kalanını müşteriye aktaracaktır. Bir tüccar 13.000'den az çekerse, komisyoncu 13.000'den %13 kesinti yapacaktır. Örneğin bir tüccar, aracılık hesabından 15.000 çeker, komisyoncu 13.000 vergi stopajı yapacak ve 2.000'i müşteriye aktaracaktır. 10.000 çekerseniz, komisyoncu 1.300'ü tutacak ve 8.700'ü müşteriye aktaracaktır.

• özel bölüm:

• forumda tartışın:

• Anahtar Kelimeler:

• Yorum
• ★20 | ₽ 150
• Yorumlar (27)

• Anahtar Kelimeler:

• Yorum
• Yorumlar (6)

• Anahtar Kelimeler:

• Yorum
• Yorumlar (24)

• Anahtar Kelimeler:

Menkul kıymetlerle yapılan işlemlerde kişisel gelir vergisinin vergilendirilmesi - genel hükümler

Vergi mevzuatına göre vergi mükelleflerinin menkul kıymetlerle yaptığı işlemlerden elde ettikleri gelirler kişisel gelir vergisine tabidir. Hakkında Genel kurallar Menkul kıymetlerle yapılan işlemlerde kişisel gelir vergisinin hesaplanmasını bu yazımızda ele alacağız.

Vergi mükelleflerinin menkul kıymet işlemlerinden elde ettiği gelirle ilgili olarak vergi matrahını belirleme, kişisel gelir vergisinin hesaplanması ve ödenmesine ilişkin prosedür Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesi ile belirlenir. Rusya Federasyonu(bundan sonra Rusya Federasyonu Vergi Kanunu olarak anılacaktır).

Bu maddenin 1. fıkrasına göre, menkul kıymet işlemlerinden elde edilen gelirlerin vergi matrahının belirlenmesinde aşağıdaki işlemlerden elde edilen gelirler dikkate alınır:

– organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetler;

– organize menkul kıymetler piyasasında işlem görmeyen menkul kıymetler ile.

Bu durumda, menkul kıymetlerin organize menkul kıymetler piyasasında dolaşımda olan ve olmayan olarak sınıflandırılması, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinde aksi belirtilmedikçe, menkul kıymetin satış tarihinde gerçekleştirilir. Benzer bir görüş, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Mart 2015 tarih ve 03-04-05/12115 sayılı mektubunda da ifade edilmiştir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 2. paragrafına dayanarak, medeni haklara ilişkin nesnelerin menkul kıymet olarak sınıflandırılmasına ilişkin prosedür, Rusya Federasyonu mevzuatı ve yabancı devletlerin yürürlükteki mevzuatı tarafından belirlenir.

Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun (bundan sonra Rusya Federasyonu Medeni Kanunu olarak anılacaktır) 142. maddesinin 1. paragrafı uyarınca, menkul kıymetler, kanunla belirlenen gerekliliklere uygun olan ve yükümlülükleri ve diğer hakları belgeleyen belgelerdir. veya devri ancak bu tür belgelerin (belgesel menkul kıymetler) ibraz edilmesiyle mümkün olan.

Menkul kıymetler ayrıca, menkul kıymetleri kanunun gereklerine uygun olarak ihraç eden kişinin ihraç kararında veya diğer eyleminde yer alan ve kullanılması ve devredilmesi ancak mevzuata uygun olarak mümkün olan yükümlülükler ve diğer haklar olarak da kabul edilir. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 149. maddesi uyarınca bu hakların muhasebeleştirilmesine ilişkin kurallar ( sertifikasız menkul kıymetler).

Menkul kıymetler, bir hisse senedi, bir kambiyo senedi, bir ipotek, bir yatırım fonunun yatırım hissesi, bir konşimento, bir tahvil, bir çek ve yasada adı geçen veya Kanun tarafından öngörülen şekilde bu şekilde tanınan diğer menkul kıymetlerdir. kanun (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 142. maddesinin 2. fıkrası).

Menkul kıymetlerin ihracı veya teslimi, kanunla belirlenen hallerde devlet tesciline tabidir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 3. paragrafına göre, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 23. Bölümü amaçları doğrultusunda, organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetler şunları içerir:

- Rus ticaret organizatörü tarafından borsa da dahil olmak üzere menkul kıymetler piyasasında alım satımına izin verilen menkul kıymetler;

- Rus yönetim şirketleri tarafından yönetilen açık uçlu yatırım fonlarının yatırım birimleri;

- Yabancı borsalarda işlem görmeye kabul edilen yabancı ihraççıların menkul kıymetleri.

Yukarıdaki menkul kıymetler (şunlar hariç) yatırım birimleri Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 23. Bölümü amaçları doğrultusunda, menkul kıymetin piyasa kotasyonu hesaplanıyorsa, organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetleri ifade eder. Bu durumda, bir menkul kıymetin piyasa kotasyonu anlaşılır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 4. fıkrası):

Menkul kıymetler piyasasında, hisse senedi üzerinde işlem yapan böyle bir organizatör tarafından alım satıma kabul edilen menkul kıymetler için, bir borsa da dahil olmak üzere menkul kıymetler piyasasında işlem yapan bir Rus organizatörü aracılığıyla bir işlem günü boyunca gerçekleştirilen işlemler için bir menkul kıymetin ağırlıklı ortalama fiyatı. değişme;

- yabancı bir borsada işlem görmek üzere kabul edilen menkul kıymetler için, yabancı bir borsa aracılığıyla bir işlem günü boyunca gerçekleştirilen işlemler için yabancı bir borsa tarafından hesaplanan bir menkul kıymetin kapanış fiyatı.

Bir menkul kıymetin ağırlıklı ortalama fiyatı hakkında, borsa da dahil olmak üzere menkul kıymetler piyasasında işlem yapan Rus organizatörden herhangi bir bilgi yoksa (yabancı bir borsa tarafından hesaplanan bir menkul kıymetin kapanış fiyatı), satış tarihinde piyasada kotasyon, eğer bu menkul kıymetlerde son üç ay içinde en az bir kez işlem yapılmışsa, ilgili işlem gününden önce yapılan en yakın işlemlerin yapıldığı tarihte geçerli olan ağırlıklı ortalama fiyat (kapanış fiyatı) olarak muhasebeleştirilir (madde 214.1, madde 4.1). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 6. paragrafına dayanarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 23. Bölümü uyarınca, menkul kıymetler ayrıca vergi mükellefinin yükümlülüklerinin sona ermesi durumunda satılmış (edinilmiş) olarak kabul edilir. Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak takas yapılması da dahil olmak üzere, karşı homojen talepleri mahsup ederek ilgili menkul kıymetleri devretmek (kabul etmek).

Aynı ihraççının, bir tür, bir kategori (tür) veya bir karşılıklı yatırım fonunun (yatırım fonlarının yatırım birimleri için) aynı hak hacmine sahip menkul kıymetlerinin devrine ilişkin gereklilikler homojen olarak kabul edilmektedir (Maliye Bakanlığı yazısı) Rusya'nın 17 Nisan 2014 tarih ve 03-04-07 /17602 sayılı kararı).

Bu durumda, karşı homojen iddiaların mahsup edilmesi, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak, takas kuruluşunun raporları, aracılık faaliyetlerinde bulunan kişiler de dahil olmak üzere, menkul kıymetleri devretme (kabul etme) yükümlülüklerinin sona ermesine ilişkin belgelerle onaylanmalıdır. veya Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak vergi mükellefinin çıkarları doğrultusunda takas, aracılık hizmetleri sağlayan veya güven yönetimi gerçekleştiren yöneticiler.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun amaçları doğrultusunda, depozito makbuzları, Rus depozito makbuzlarının yanı sıra, Rus ve (veya) yabancı ihraççıların menkul kıymetlerine ilişkin hakları belgeleyen yabancı ihraççıların menkul kıymetleri anlamına gelir ve temsil edilen menkul kıymetler, hakları olan menkul kıymetler anlamına gelir. emanet makbuzları ile onaylanmıştır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 23. Bölümünün amaçları doğrultusunda, aşağıdakiler menkul kıymetlerin satışı veya başka bir şekilde elden çıkarılması olarak kabul edilmemektedir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1 Maddesinin 6.1 maddesi):

- temsil edilen menkul kıymetlerin alınması üzerine depo makbuzlarının geri ödenmesi;

- Temsil edilen menkul kıymetlerin haklarını belgeleyen emanet makbuzlarının yerleştirilmesi sırasında temsil edilen menkul kıymetlerin devri.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 7. paragrafına göre, menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden elde edilen gelir, vergi dönemi boyunca alınan menkul kıymetlerin satışından (geri alımından) elde edilen gelir olarak muhasebeleştirilir.

Menkul kıymetlerle yapılan işlemlere ilişkin harcamalar, belgelendiği şekilde muhasebeleştirilir ve menkul kıymetlerin edinimi, satışı, depolanması ve itfası ile ilgili vergi mükellefi harcamaları tarafından fiilen karşılanır. Belirtilen harcamalar şunları içerir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 10. maddesi):

- yerleştirilen (ihraç edilen) menkul kıymetler için menkul kıymet ihraççısına (ortak yatırım fonunun yönetim şirketi) ödenen tutarlar ve ayrıca kupon tutarları da dahil olmak üzere menkul kıymet alım satım sözleşmesine uygun olarak ödenen tutarlar;

- menkul kıymetler piyasasındaki profesyonel katılımcıların yanı sıra borsa aracıları ve takas merkezleri tarafından sağlanan hizmetlerin ödenmesi;

- Rusya Federasyonu'nun yatırım fonlarına ilişkin mevzuatına uygun olarak belirlenen, karşılıklı yatırım fonunun yatırım birimini satın alırken, karşılıklı yatırım fonunun yönetim şirketine ödenen prim;

- Rusya Federasyonu'nun yatırım fonlarına ilişkin mevzuatına uygun olarak belirlenen, karşılıklı yatırım fonunun yatırım biriminin geri ödenmesi üzerine, karşılıklı yatırım fonunun yönetim şirketine ödenen indirim;

- karşılıklı bir yatırım fonu oluşturan mülkün güven yönetimini yürüten bir yönetim şirketi olan menkul kıymetler piyasasındaki profesyonel bir katılımcıya geri ödenen masraflar;

– değişim ücreti (komisyon);

- kaydı tutan kişilerin hizmetleri için ödeme;

– miras yoluyla menkul kıymetlerin alınması üzerine vergi mükellefi tarafından ödenen vergi;

- Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. maddesinin 18.1. fıkrası uyarınca vergi mükellefi tarafından hediye olarak hisse veya hisse alındığında ödenen vergi;

- ödeme tarihinde geçerli olan yeniden finansman oranına göre hesaplanan tutarlar dahilinde, menkul kıymetlerle işlem yapmak için alınan krediler ve borçlanmalar için vergi mükellefi tarafından ödenen faiz tutarları (kredilere verilen faizler ve marj işlemleri yapmak için borçlanmalar dahil) ilgi Merkez Bankası Rusya Federasyonu, ruble cinsinden kredi ve krediler için 1,1 kat, döviz cinsinden krediler ve krediler için ise yüzde 9 oranında artış gösterdi;

- Menkul kıymetlerle yapılan işlemlerle doğrudan ilgili diğer giderlerin yanı sıra, menkul kıymetler piyasasındaki profesyonel katılımcıların, mesleki faaliyetleri çerçevesinde karşılıklı bir yatırım fonu oluşturan mülkün güven yönetimini yürüten yönetim şirketlerinin hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin harcamalar .

İlgili işlemler için vergi matrahının belirlenmesi amacıyla menkul kıymetlerle yapılan işlemlere ilişkin giderlerin muhasebeleştirilmesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinde belirlenen şekilde gerçekleştirilir.

Menkul kıymetlerle yapılan işlemlerin mali sonucu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 12. paragrafı uyarınca, faaliyetlerden elde edilen gelir eksi Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 10. paragrafında belirtilen ilgili giderler olarak tanımlanır. .

1998'den önce edinilen menkul kıymetlerle işlemler yapılırken kişisel gelir vergisi için vergi matrahının belirlenmesi prosedürüne ilişkin Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 12. paragrafının hükümlerinin belirsiz yorumunu ortadan kaldırmak için lütfen unutmayın. Rusya Federasyonu Federal Vergi Servisi, 10 Ocak 2013 tarihli ve ED -4-3/28@ sayılı bir mektupta “Menkul kıymetlerle yapılan işlemlerde vergi matrahını belirleme prosedürü hakkında” aşağıdakileri bildirmektedir. 4 Ağustos 1997 tarih ve 822 sayılı Rusya Federasyonu Cumhurbaşkanı Kararnamesi'nin 1. paragrafı uyarınca, 1 Ocak 1998'den 1998 yılı boyunca ruble, “Rus banknotlarının nominal değerindeki ve fiyat ölçeğindeki değişiklikler hakkında” devalüe edildi ve dolaşımdaki rubleler, 1 ruble yeni paraya karşılık eski para olarak 1000 rubleye karşılık yenileriyle değiştirildi.

Söz konusu Kararnamenin 2. paragrafına göre, Rusya Federasyonu Hükümeti 18 Eylül 1997 tarih ve 1182 sayılı Kararı kabul etti: "Rus banknotlarının itibari değeri ve fiyat ölçeğindeki değişikliklerle ilgili önlemlerin alınması hakkında", paragraf 6 31 Aralık 1997 tarihine kadar verilen parasal yükümlülüklere ilişkin tüm ödeme ve mutabakatların, 1 Ocak 1998'den itibaren yeni fiyat ölçeğine göre gerçekleştirilmesini öngörmektedir.

Ayrıca, Rusya Federasyonu Hükümeti'nin bu kararının 12. paragrafı, kuruluşların, yasal şekillerine ve faaliyet alanlarına bakılmaksızın, 1 Ocak 1998 tarihinden itibaren bilanço kalemlerini yeni fiyat skalasına göre yeniden hesaplama yükümlülüğünü öngörmektedir.

18 Şubat 1998 tarih ve 217 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi'nin 1. paragrafına dayanarak, “Rus banknotlarının nominal değerindeki değişiklikler ve fiyat ölçeğiyle bağlantılı olarak menkul kıymetlerin dolaşımının özellikleri hakkında” Rusya Federasyonu Cumhurbaşkanı'nın 4 Ağustos 1997 tarih ve 822 sayılı Kararnamesi uyarınca ve 18 Eylül 1997 tarih ve 1182 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi'ne ek olarak, yabancılar tarafından ihraç edilen hisse ve tahvillerin nominal değeri 1 Ocak 1998 tarihinden önce devlet ihraççıları ile ihraçları 1 Ocak 1998'den önce kayda alınan ve satımı 1 Ocak 1998'den sonra devam edecek veya başlayacak olan hisse ve tahviller ile sabit parasal tutarda tesis edilen menkul kıymetlerin satım fiyatı 1 Ocak 1998'den önceki banknotlar, Rus banknotlarının nominal değerindeki değişikliklere ve yeni fiyat ölçeğine göre 1 Ocak 1998'den itibaren yeniden hesaplamaya tabidir.

Bu bağlamda, 1 Ocak 1998'den önce menkul kıymetlerin satın alınması durumunda, vergi mükellefinin bunları satın almak için yaptığı harcamaların tutarı, kişisel gelir vergisi için vergi matrahının belirlenmesinde mezhep dikkate alınarak dikkate alınmalıdır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 12. fıkrasının 2. paragrafına göre, organize piyasada işlem gören veya işlem görmeyen menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden elde edilen gelirdeki bir azalmaya veya karşılık gelen gelirlerdeki bir azalmaya doğrudan atfedilemeyen harcamalar gelir türü, her bir gelir türünün payına göre dağıtılır ve vergi döneminin sonunda bir vergi acentesi tarafından mali sonucun belirlenmesinde ve ayrıca vergi döneminin bitiminden önce fesih durumunda giderlere dahil edilir. vergi mükellefinin, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesi uyarınca vergi acentesi olarak hareket eden bir kişiyle imzalanan son sözleşmesinin vergi dönemi. Bu giderlerin yapıldığı vergi döneminde ilgili türde gelir yoksa, bu durumda giderler, gelirin muhasebeleştirildiği vergi döneminde kabul edilir.

Mali sonuç, organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören ve işlem görmeyen menkul kıymetlerle ilgili her işlem ve her işlem seti için belirlenir. burada finansal sonuçlar uyarınca açılan bireysel bir yatırım hesabına kaydedilen işlemler için Federal yasa 22 Nisan 1996 tarihli ve 39-FZ sayılı “Menkul Kıymetler Piyasasında” (bundan sonra bireysel yatırım hesabı olarak anılacaktır), diğer işlemlerin mali sonuçlarından ayrı olarak belirlenir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2 Ekim tarihli mektubu, 2014 Sayı 03-04-06/49519).

Mali sonuç, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinde aksi belirtilmedikçe, vergi döneminin sonunda belirlenir.

Menkul kıymetlerle yapılan münferit işlemler için vergi döneminde elde edilen olumsuz mali sonuç, ilgili işlemlerin toplamı için vergi döneminde elde edilen mali sonucu azaltır. Aynı zamanda organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetlerle yapılan işlemlerde, organize piyasada işlem gören menkul kıymetlerle yapılan işlemlerin mali sonucunu azaltan olumsuz mali sonuç miktarı, piyasa fiyatındaki dalgalanmaların azami sınırı dikkate alınarak belirlenir. menkul kıymetler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1 maddesinin 12. maddesinin 4. paragrafı).

Edinildiği tarihte organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetler olarak sınıflandırılan, organize menkul kıymetler piyasasında işlem görmeyen menkul kıymetlerle yapılan bireysel işlemler için vergi döneminde elde edilen mali sonuç, olumsuz mali sonuç tutarı kadar azaltılabilir. Organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetlerle yapılan işlemler için vergi döneminde elde edilen.

Organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören ve işlem görmeyen menkul kıymetlerle yapılan her bir işlem grubu için olumsuz mali sonuç, zarar olarak muhasebeleştirilir. Menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden kaynaklanan zararların muhasebeleştirilmesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesi ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 220.1. Maddesi ile belirlenen şekilde gerçekleştirilir.

Menkul kıymetlerle yapılan işlemlerin mali sonucunu belirlemek için gelir ve giderleri belirlemenin özellikleri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 13. paragrafı ile belirlenir.

Bu nedenle, menkul kıymetlerle yapılan işlemlerin mali sonucunu belirlerken, eski SSCB'nin, Birlik Devleti'nin üye devletlerinin ve Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının devlet hazine yükümlülüklerinin, tahvillerinin ve diğer devlet tahvillerinin alım satımından (itfasından) elde edilen gelir, temsili organların kararıyla ihraç edilen tahvil ve menkul kıymetlerin yanı sıra yerel hükümet Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 224. maddesinin 1. paragrafında belirtilenden farklı bir oranda vergilendirilen ve ödenmesi öngörülen vergi mükellefine ödenen faiz (kupon) olmadan gelir dikkate alınır. böyle bir menkul kıymetin ihraç şartlarına göre.

Yukarıdaki kuraldan, örneğin devlet tahvillerinin geri ödenmesi sırasında mali sonucun belirlenmesinde, bu tür bir gelirin vergiden farklı bir oranda vergilendirilmesi durumunda, yalnızca bu tür tahvillerden elde edilen faiz (kupon) gelirinin dikkate alınmadığı sonucu çıkmaktadır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 224. Maddesinin 1. paragrafında belirtilen oran. Aynı zamanda, şu anda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 224. Maddesi, devlet tahvillerine faiz şeklinde gelire uygulanan herhangi bir özel oran öngörmemektedir.

Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. maddesinin 25. paragrafına göre, eski SSCB'nin, Birlik Devleti'nin üye devletlerinin ve kurucu kuruluşlarının devlet hazine yükümlülüklerine, tahvillerine ve diğer devlet tahvillerine olan faiz miktarı. Rusya Federasyonu'nun yanı sıra yerel yönetimlerin temsili organlarının kararıyla ihraç edilen tahvil ve menkul kıymetler kişisel gelir vergisinden muaftır. Yani, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesi uyarınca mali sonuç belirlenirken bu tür menkul kıymetlerden elde edilen faiz geliri dikkate alınmaz.

Menkul kıymet satarken, menkul kıymet edinme maliyeti şeklindeki harcamalar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 13. fıkrasının 3. paragrafında belirtildiği gibi, ilk satın almaların (FIFO) maliyeti üzerinden muhasebeleştirilir.

İhraç eden kuruluş hisse değişimi (dönüştürme) gerçekleştirmişse, vergi mükellefinin takas (dönüşüm) sonucunda aldığı hisseleri satarken, vergi mükellefinin sahip olduğu hisselerin takastan (dönüştürmeden) önce edinilmesine ilişkin masraflar: vergi mükellefinin belgelenmiş giderleri olarak muhasebeleştirilir ( Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30 Ağustos 2013 tarih ve 03-04-06/35721 tarihli mektubu).

Kuruluşların yeniden düzenlenmesi sırasında vergi mükellefi tarafından alınan hisselerin (hisseler, hisseler) satılması sırasında, bunların satın alma maliyeti, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 277. maddesinin 4-6. paragrafları uyarınca belirlenen maliyet olarak muhasebeleştirilir. yeniden düzenlenen kuruluşların hisselerini (hisselerini, hisselerini) satın alma maliyetlerinin vergi mükellefi tarafından belgesel teyidi (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 9 Nisan 2015 tarih ve 03-04-05/20252 tarihli mektubu).

Kar amacı gütmeyen bir kuruluş olan devlet dışı bir emeklilik fonunun 28 Aralık 2013 tarih ve 410-FZ Federal Kanunu uyarınca yeniden düzenlenmesi sonucunda vergi mükellefi tarafından alınan bir anonim şirketin hisselerini satarken "Devlet Dışı Emeklilik Fonlarına İlişkin Federal Kanunda Değişiklik Yapılması Hakkında" ve bazı yasama işlemleri Rusya Federasyonu" uyarınca, bu tür hisselerin satın alınmasına ilişkin masraflar, vergi mükellefi tarafından katkı yapma maliyetlerinin belgesel onayına tabi olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 277. maddesinin 4. paragrafına uygun olarak belirlenen değerleri olarak kabul edilir (ek) katkıları) yeniden düzenlenen devlet dışı emeklilik fonunun kurucularının toplam katkılarına.

Bir karşılıklı yatırım fonunun yatırım hisselerinin başka bir ortak yatırım fonunun yatırım hisseleri ile takası (dönüştürülmesi) durumunda, vergi mükellefi tarafından takas (dönüşüm) sırasında bu fonları yöneten bir Rus yönetim şirketi ile gerçekleştirilir. Böyle bir işlemin mali sonucu, uygulama (geri ödeme) anına kadar belirlenmez), takas (dönüşüm) sonucu alınan yatırım birimleri. Böyle bir değişim (dönüşüm) sonucunda vergi mükellefi tarafından alınan yatırım hisselerini satarken (geri alırken), vergi mükellefinin takastan (dönüşüm) önce sahip olduğu yatırım hisselerini satın almanın maliyetleri, vergi mükellefinin belgelenmiş giderleri olarak muhasebeleştirilir (varlık mektubu) Rusya Maliye Bakanlığı, 16 Ekim 2014 tarih ve 03-04-05/52141 sayılı).

Bir vergi mükellefi tarafından ortak bir yatırım fonuna mülk (mülkiyet hakları) eklenirken edinilen yatırım hisselerinin satılması (geri ödenmesi) sırasında, bu yatırım hisselerinin satın alınmasına ilişkin masraflar, bu vergi kapsamında yer alan mülkün (mülkiyet hakları) edinilmesine ilişkin belgelenmiş giderler olarak muhasebeleştirilir. karşılıklı yatırım fonu (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 28 Mart 2013 tarih ve 03-04-06/9907 tarihli yazısı).

Vergi mükellefi menkul kıymetler edinmişse (ücretsiz olarak veya kısmi ödeme ile alınanların yanı sıra hediye veya miras yoluyla alınanlar dahil), menkul kıymetlerin satış (geri ödeme) işlemlerinden elde edilen geliri iktisap için belgelenmiş giderler olarak vergilendirirken (makbuz ) bu menkul kıymetlerin satın alınması (alınması) üzerine verginin hesaplandığı ve ödendiği tutarlar ve vergi mükellefi tarafından ödenen vergi tutarı dikkate alınır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 21 Mayıs 2014 tarihli mektubu) 03-04-05/24185).

Bir vergi mükellefinin hediye veya miras yoluyla menkul kıymet alması durumunda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. Maddesinin 18. ve 18.1. bentleri uyarınca vergi alınmıyorsa, o zaman menkul kıymet satış (geri ödeme) işlemlerinden elde edilen gelir vergilendirilirken vergi mükellefi tarafından hediye veya miras yoluyla alınanlar, aynı zamanda bağışçının (vasiyetçinin) bu menkul kıymetlerin edinimi için onaylanan masraflarının belgelerinde de dikkate alınır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 13. fıkrasının 10. paragrafı) , Rusya Maliye Bakanlığı'nın 17 Nisan 2014 tarih ve 03-04-05/17605 sayılı mektubu).

Vergi mükellefi tarafından, menkul kıymetin dolaşım süresi boyunca nominal değerinin bir kısmının geri ödenmesini sağlayan menkul kıymetlerin edinimi için ödenen tutarlar, söz konusu kısmi geri ödeme durumunda, elde edilen gelirin payı ile orantılı olarak gider olarak muhasebeleştirilir. geri ödemeye konu olan toplam tutarın kısmi geri ödenmesinden.

Vergi mükellefinin, emanet makbuzlarının geri alınması üzerine alınan temsil edilen menkul kıymetlerin satışı veya başka bir şekilde elden çıkarılmasıyla ilgili masrafları, emanet makbuzlarının satın alma fiyatına (bunların satın alınmasıyla ilgili masraflar dahil) ve ayrıca satış (elden çıkarma) ile ilgili masraflara göre belirlenir. temsil edilen menkul kıymetler. Ayrıca, temsil edilen menkul kıymetlerin devir şartlarına yerleştirilmesi sırasında vergi mükellefi tarafından depo makbuzları edinilmişse, bu tür depo makbuzlarının iktisap fiyatı, temsil edilen menkul kıymetlerin satın alma fiyatına (bunların edinilmesiyle ilgili masraflar dahil) göre belirlenir. menkul kıymetleri temsil eden transferle ilgili giderler olarak.

Vergi mükellefinin, yerleştirilmesi sonucunda alınan depo makbuzlarının satışı veya başka bir şekilde elden çıkarılmasıyla ilgili masrafları, depo makbuzlarının yerleştirilmesi sırasında aktarılan, sunulan menkul kıymetlerin satın alma fiyatına (bunların edinilmesiyle ilgili masraflar dahil), bunlarla ilgili harcamalara göre belirlenir. bu tür bir transferin yanı sıra emanet makbuzlarının satışına (elden çıkarılmasına) ilişkin masraflar. Ayrıca, temsil edilen menkul kıymetlerin vergi mükellefi tarafından emanet makbuzlarının itfası sırasında edinilmesi durumunda, bu tür temsil edilen menkul kıymetlerin satın alma fiyatı, emanet makbuzlarının satın alma fiyatı, bu iktisapla ilgili masraflar ve ayrıca depozito makbuzlarının itfası ile ilgili masraflar esas alınarak belirlenir. emanet makbuzları.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 14. paragrafı uyarınca, menkul kıymetlerle yapılan işlemlerin vergi matrahı, 6 - 13. paragraflara uygun olarak vergi dönemi için hesaplanan ilgili işlemlerin toplamı için olumlu bir mali sonuç olarak muhasebeleştirilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesi.

burada vergi matrahı organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören ve işlem görmeyen menkul kıymetlerle yapılan her bir işlem grubu ve bireysel yatırım hesabında muhasebeleştirilen işlemler için ayrı ayrı belirlenir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1 maddesinin 15. paragrafına göre, organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetlerle yapılan işlemlerde, vergi döneminde gerçekleştirilen belirtilen işlemler sonucunda alınan zarar tutarı, vergi matrahını azaltır. Varlıkları menkul kıymetler, hisse senedi endeksleri veya dayanak varlığı menkul kıymetler veya hisse senedi endeksleri olan vadeli işlem işlemlerinin diğer mali araçları esas alınarak organize piyasada işlem gören vadeli işlem işlemlerinin finansal araçlarına ilişkin işlemler.

Organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden, vergi döneminde gerçekleştirilen belirli işlemler sonucunda elde edilen zararın, organize piyasada işlem gören vadeli işlemlere ait finansal araçlarla yapılan işlemlere ilişkin vergi matrahı düşüldükten sonra tutarı, varlığı menkul kıymetler, hisse senedi endeksleri veya vadeli işlem işlemlerinin diğer finansal araçları olan, dayanak varlığı menkul kıymetler veya hisse senedi endeksleri olan, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 16. paragrafı ve 220.1. Maddesi uyarınca dikkate alınır. Organize menkul kıymetler piyasası kağıtlarında işlem gören menkul kıymetlerle yapılan işlemler için vergi matrahı kapsamında Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun

Vergi dönemi boyunca vergi mükellefinin organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetlerle yapılan bir dizi işlemden zarar görmesi ve organize bir piyasada işlem gören vadeli işlem işlemlerinin finansal araçlarıyla yapılan bir dizi işlemden zarar görmesi durumunda, bu tür zararlar ayrı olarak muhasebeleştirilir. RF Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 16. paragrafı ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 220.1. Maddesi uyarınca.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 15. paragrafının hükümleri, vergi dönemi sonunda vergi matrahının belirlenmesinde ve ayrıca son anlaşmanın vergi döneminin bitiminden önce fesih durumunda uygulanır. vergi mükellefinin Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesi uyarınca vergi acentesi olarak hareket eden bir kişiyle anlaşması.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1 maddesinin 16. paragrafına göre, organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetlerle yapılan işlemlerde önceki vergi dönemlerinde zarar gören vergi mükellefleri, organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetlerle yapılan işlemlere ilişkin vergi matrahını azaltma hakkına sahiptir. menkul kıymetler piyasasında sırasıyla, cari vergi döneminde aldıkları zararın tamamı veya bir kısmı kadar (zararı gelecek dönemlere devrederler).

Bu durumda, cari vergi döneminin vergi matrahı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesi ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 220.1. Maddesinde belirtilen özellikler dikkate alınarak belirlenir.

Organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden kaynaklanan ve gelecek dönemlere devredilen zarar tutarları, bu tür işlemlere ilişkin ilgili vergi dönemlerinin vergi matrahını azaltır.

Organize bir menkul kıymetler piyasasında işlem görmeyen menkul kıymetlerle yapılan işlemlerde oluşan zararların ileriye aktarılmasına izin verilmediğini lütfen unutmayın.

Mükellefin, zararın oluştuğu vergi dönemini takip eden 10 yıl içerisinde, zararın gelecek dönemlere devredilmesi hakkı bulunmaktadır.

Vergi mükellefi, önceki vergi dönemlerinde elde ettiği zararların tutarını cari vergi dönemine aktarma hakkına sahiptir. Bu durumda, gelecek yıla devredilmeyen zarar, Vergi Kanunu'nun 214.1 maddesinin 16'ncı fıkrası hükümleri dikkate alınarak, izleyen dokuz yılın tamamı veya bir kısmı gelecek yıla devredilebilir. Rusya Federasyonu Kanunu.

Bir vergi mükellefinin birden fazla vergi döneminde zarara uğraması durumunda, bu zararlar oluştukları sıraya göre gelecek dönemlere devredilir.

Vergi mükellefi, cari vergi döneminin vergi matrahını daha önce alınan zarar tutarları kadar azalttığında, tüm dönem boyunca oluşan zarar tutarını teyit eden belgeleri saklamakla yükümlüdür.

Zararların muhasebeleştirilmesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 220.1. Maddesi uyarınca vergi mükellefi tarafından vergi döneminin sonunda vergi dairesine vergi beyannamesi sunulurken gerçekleştirilir.

En çok bu bir sır değil karmaşık problemler muhasebeciler, menkul kıymetlerin alım satımı ve geri ödemesi ile ilgili işlemlerde kişisel gelir vergisini hesaplarken ortaya çıkar. Bazı durumlarda vergi hesaplaması yalnızca vergi mevzuatı normlarından değil aynı zamanda menkul kıymetler mevzuatı hükümlerinden de etkilenir. Makale, menkul kıymetlerle yapılan işlemlerde kişisel gelir vergisini kimin ve hangi sırayla hesapladığını açıklamaktadır.

Bir vergi acentesi kişisel gelir vergisini kestiğinde

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinde, bir şahıs tarafından menkul kıymet satarken vergi acentesi görevlerini yerine getirmesi gereken kişinin tanımı iki kez verilmektedir. Örneğin, 3. paragrafta vergi acentesinin bir komisyoncu, mütevelli veya bir acentelik sözleşmesi kapsamında işlem yapan başka bir kişi olduğu belirtilmektedir. vergi mükellefi lehine diğer benzer anlaşmalar. Ve paragraf 8, vergi acentesinin bir aracı, mütevelli veya bir acentelik sözleşmesi, komisyon sözleşmesi kapsamında işlem yapan başka bir kişi olduğunu söylüyor. vergi mükellefi lehine başka bir anlaşma.

Bu iki tanımı karşılaştırdığımızda vergi acentesinin menkul kıymetler piyasasındaki profesyonel katılımcılardan biri olabileceği sonucuna varabiliriz:

Mütevelli;

Acentelik sözleşmesi kapsamında işlem yapan kişi;

Komisyon sözleşmesi kapsamında işlem yapan kişi;

Lehine işlem yapan kişi bireysel acentelik sözleşmesine benzer başka herhangi bir anlaşma kapsamında, örneğin acentelik sözleşmesi kapsamında;

Acente, komisyon veya vakıf sözleşmesi dışında bir sözleşme kapsamında bir kişi lehine işlem yapan kişi.

Bazen pratikte şu soru ortaya çıkıyor: Bir bireyin lehine yapılan operasyonlar ne anlama geliyor? Bu, menkul kıymet alım ve satımı işlemleri kapsamında bireyler lehine yapılan ödemelerle ilişkili kuruluşların herhangi bir operasyonunu içerebilir mi? Yani “bir kişi lehine yapılan başka bir anlaşma” ifadesi iki şekilde anlaşılabilir. Veya kuruluşun faaliyet gösterdiği diğer aracılık anlaşmaları gibi çıkarlar doğrultusunda bu bireyin. Veya sağlayan diğer herhangi bir anlaşma gibi ödemeler bir kuruluştan bir kişiye.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin metnine dayanarak, yasa koyucunun vergi acenteleri derken hala aracı kuruluşları (komisyoncular, mütevelli heyeti ve diğerleri) kastettiği sonucuna varabiliriz. “Birey lehine anlaşma”, “bir bireyle yapılan anlaşma” ile eşanlamlı değildir. Birey lehine yapılan bir anlaşma, bireyin çıkarları doğrultusunda yapılan bir anlaşma, yani bir aracılık anlaşması olarak anlaşılmalıdır. Yasa koyucu bu tür aracıların listesini açık hale getirerek listeyi yalnızca menkul kıymetler piyasasındaki profesyonel katılımcılarla sınırladı. Ve medeni hukuktaki aracılık anlaşması türlerinin çeşitliliği göz önüne alındığında, bu oldukça haklı. Ayrıca aracılık anlaşmaları da birleştirilebilir. Bunun bir örneği karma sözleşmelerdir. Ayrıca, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 426. Maddesi, taraflara, Medeni Kanun tarafından öngörülmeyen aracılık anlaşmaları da dahil olmak üzere kendi anlaşma türlerini hazırlama hakkı vermektedir.

Dolayısıyla, bir kişiden doğrudan menkul kıymet satın alan kuruluşlar veya vatandaşlar vergi acentesi değildir. Bir kişi aracıya başvurmadan menkul kıymet satıyorsa vergiyi kendisi ödemeli ve vergi beyannamesi vermelidir. Doğru, menkul kıymetlerin alıcısı bir kuruluş ise, bir kişiye ödenen gelir hakkında vergi dairesine bilgi vermekle yükümlüdür.

Lütfen unutmayın: Vergi Kanununun 214.1. Maddesi yalnızca doğrudan içinde listelenen gelir türleri için geçerlidir, yani gelir:

Menkul kıymet alım satım işlemlerinden;

Yatırım paylarının itfasından;

Konusu (dayanak varlık) menkul kıymet olan vadeli işlemlerden.

Menkul kıymetlerle yapılan diğer tüm işlemler (örneğin, faiz alınması, temettüler, senetlerin geri ödenmesinden elde edilen gelirler) bu madde tarafından düzenlenmemiştir. Bu nedenle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 226. maddesi uyarınca bir kişiden vergi kesilmektedir. Yani, bir kuruluş veya bireysel girişimci, bu tür bir geliri bir bireye öderken kişisel gelir vergisi stopaj yapmalıdır.

Menkul kıymetlerin (örneğin şirket tahvilleri) alım ve satımına ilişkin her işleme faiz ödemesi (birikmiş kuponlar) eşlik ediyorsa ne olur? Daha sonra kişisel gelir vergisi amaçlı gelir bölünmelidir - menkul kıymet alım ve satımından elde edilen sonuç ve ödenen ve alınan faiz farkı (birikmiş kuponlar) ayrı ayrı dikkate alınır.

Menkul kıymet satın alırken vergi matrahı nasıl belirlenir?

Uygulamada, bir kişinin menkul kıymetleri piyasa fiyatlarının altındaki fiyatlardan satın alması gibi bir durum mümkündür. Bu durumda, bu menkul kıymetlerin piyasa değerinin, edinimleri için yapılan fiili harcama tutarını aşan kısmı vergiye tabi midir? Evet, maddi fayda olarak kişisel gelir vergisine tabidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 212. maddesinin 3. fıkrası, 1. fıkrası). Menkul kıymetlerin piyasa değeri, piyasa fiyatlarının maksimum dalgalanma limiti dikkate alınarak belirlenir (“Lütfen dikkat edin” kenar çubuğuna bakın).

Maddi fayda şeklinde gelirin alındığı tarih, teminatın alındığı tarihtir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3. fıkrası, 1. fıkrası, 223. maddesi). Yani menkul kıymetin mülkiyetinin alıcıya devredildiği tarihtir.

İhraç dereceli menkul kıymetler için ("Yardım" kenar çubuğuna bakın), mülkiyetin devri, bir menkul kıymetler hesabına, sahipler sicilindeki bir hesaba kredi girişi yapıldığında veya bir güvenlik sertifikasının devredilmesi sırasında gerçekleşir. . İhraç edilmeyen menkul kıymetlerin satın alınmasında, organize menkul kıymetler piyasasında işlem görmediğinden maddi fayda belirlenmemektedir.

ÖRNEK 1

I.I. Sokolov, 5 Ağustos 2004'te RAO UES'in 10.000 hissesini hisse başına 0,15 $ fiyatla satın aldı. 5 Ağustos itibarıyla RAO UES hisselerinin ağırlıklı ortalama fiyatı hisse başına 0,236 ABD dolarıydı. Bu tarihte ABD doları döviz kuru 29.1764 ruble/dolar'dır. AMERİKA BİRLEŞİK DEVLETLERİ. Aynı gün I.I. Sokolov 170.000 rubleye satın aldı. nominal değeri 200.000 ruble olan fatura. vade tarihi 1 Ekim 2004'tür.

RAO UES hisseleri organize piyasada işlem görmektedir. Sonuç olarak, piyasa fiyatları, maksimum dalgalanma sınırı dikkate alınarak ağırlıklı ortalama işlem fiyatı olarak belirlenir - hisse başına 0,1888 ABD Doları (0,236 ABD Doları - 0,236 ABD Doları x %20). Maddi fayda I.I. Sokolov hisse satın alırken:

(0,1888 ABD Doları – 0,15 ABD Doları) x 29,1764 RUR/USD ABD x 10.000 hisse = 11.320,44 RUB

Senet organize menkul kıymetler piyasasında işlem görmemektedir. Sonuç olarak, maddi faydalar bundan hesaplanmaz.

Menkul kıymet satarken vergi matrahı nasıl belirlenir?

Menkul kıymetlerin satışından elde edilen kişisel gelir vergisinin vergi matrahı, bunların satışı üzerine belirlenir. Vergi dönemi içerisinde satış yapılmamışsa vergi matrahı belirlenmez. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1 maddesinin 3. paragrafına göre vergi matrahı iki şekilde belirlenebilir. İlk olarak, menkul kıymetlerin satışından elde edilen tutardan, bunların edinimi, depolanması ve satışına ilişkin teyit edilen maliyetler düşülerek hesaplanır. İkinci olarak, menkul kıymetlerin satışından elde edilen tutardan emlak vergisi kesintisinin çıkarılmasıyla elde edilen tutar olarak tanımlanır. Ancak ikinci yöntem, yalnızca birincinin uygulanmasının imkansız olduğu, yani belgelenen giderlerin bulunmadığı durumlarda uygulanır. İndirim yalnızca menkul kıymetlerin satıldığı vergi döneminde elde edilebilir.

NOT

Menkul kıymetlerin piyasa fiyatındaki dalgalanmaların maksimum sınırı ve piyasa fiyatı nasıl belirlenir? Vergi amaçlı menkul kıymetlerin piyasa fiyatları, Vergi Kanunu'nun 25. "Gelir Vergisi" bölümünde belirlenen standartlara göre belirlenir. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 40. maddesinin 14. paragrafında belirtilmiştir. Bununla birlikte, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 23. Bölümü piyasa fiyatını belirlemeye yarayan özel bir norm içermektedir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 212. Maddesinin 4. fıkrası). Buna uygun olarak, kişisel gelir vergisi açısından, menkul kıymetlerin piyasa fiyatını belirlerken, Rusya'daki menkul kıymetler piyasasını düzenleyen kurumun departman düzenlemeleri yönlendirilmelidir. Yakın zamana kadar böyle bir organ Rusya Federal Menkul Kıymetler Komisyonu idi ve şimdi Federal Finansal Piyasalar Servisi'dir. Organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetler için piyasa fiyatlarındaki dalgalanmalara ilişkin maksimum limiti belirleme prosedürü, Rusya Menkul Kıymetler Piyasası Federal Komisyonu'nun 24 Aralık 2003 tarih ve 03-52/ps sayılı Kararı ile oluşturulmuştur. Bu belgeye göre, menkul kıymetin piyasa fiyatındaki dalgalanmaların azami sınırı, menkul kıymetin işlem tarihindeki piyasa fiyatının %20 yukarı veya aşağı olması olarak belirlenmektedir. Piyasa fiyatı, organize bir piyasada bir işlem gününün ağırlıklı ortalama fiyatı olarak tanımlanır. Bir menkul kıymetin birden fazla organize piyasada işlem görmesi durumunda, vergi mükellefi verilerini hesaplamada kullanmak üzere bunlardan herhangi birini seçme hakkına sahiptir. En az 10 işlem yapılmış olması şartıyla güncel günün ağırlıklı ortalama fiyatı kullanılabilir. Piyasada gün içinde 10'dan az işlem gerçekleştirilmişse ağırlıklı ortalama fiyat, son 90 gündeki son 10 işlem baz alınarak hesaplanır. Bu durumda işlem hacminin en az 300.000 ruble olması gerekir. Son 90 gün içinde 10'dan az işlem gerçekleşmişse veya bunların toplam hacmi 300.000 ruble'nin altındaysa, bu menkul kıymetin piyasa değeri olmadığı kabul edilir. Lütfen unutmayın: Piyasa fiyatını ve dalgalanma sınırlarını belirlemeye yönelik yukarıdaki prosedür yalnızca organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetler için geçerlidir. Organize bir piyasada işlem görmeyen menkul kıymetlerin ise piyasa fiyatı belirlenmemektedir.

Lütfen unutmayın: Vergi makamlarına göre, harcamalardan en az birinin onaylandığı durumlarda bile ilk yöntem kullanılıyor. Örneğin, pratikte, menkul kıymetlerin satın alınması ve saklanması maliyetlerinin teyit edilemediği, ancak satış maliyetlerinin (bir komisyoncuya veya mütevelli heyetine ödenen ücret) teyit edilebildiği bir durum sıklıkla ortaya çıkar. Daha sonra vergi matrahının belirlenmesinde birinci yönteme başvurulsa da ikinci yöntem mükellef açısından daha faydalı olacaktır.

Bireylerin borsadaki işlemlerinin hem kârlı hem de kârsız olabileceği bilinmektedir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesi, vergi dönemi boyunca, belirli koşullara bağlı olarak, menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden kaynaklanan zarar miktarı kadar vergiye tabi gelirin azaltılmasına izin vermektedir.

Vergi açısından menkul kıymetler iki kategoriye ayrılır: organize piyasada işlem gören ve işlem görmeyen.

Menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden kaynaklanan zararlar, cari dönemin vergi matrahından düşülür, ancak tutar aynı menkul kıymet kategorisinden elde edilen geliri aşmaz. Bu nedenle yıl içinde vergi matrahının doğru bir şekilde belirlenebilmesi için organize piyasada işlem gören ve işlem görmeyen menkul kıymet işlemlerinden elde edilen gelir ve zararlara ilişkin kayıtların ayrı tutulması gerekmektedir.

Bir vergi mükellefinin borsada vergi acentesi olan profesyonel bir aracı (komisyoncu, mütevelli) aracılığıyla faaliyet göstermesi durumunda, bu tür kayıtlar acente tarafından tutulur. Ancak mükellef borsada bağımsız olarak işlem yapabilir. Bu durumda gelir ve giderlerin kayıtlarını kendisinin tutması gerekir.

Menkul kıymet alımı için teyit edilen harcamaların tutarı nasıl belirlenir?

Vergi matrahını oluştururken en çok önemli nokta Bir bireyin onaylanmış harcamalarının miktarını belirlemektir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 3. Fıkrasında vergi matrahını azaltan harcamaların bir listesi verilmektedir. Bu liste açık. O içerir:

Menkul kıymet alımına ilişkin giderler;

Borsa ve broker komisyonları;

Depozito ücretleri;

Menkul kıymet alımına ilişkin kredilere olan faiz (Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranı dahilinde);

Kayıt şirketi hizmetleri için ödeme;

Menkul kıymet alım satımıyla doğrudan ilgili diğer giderler.

Lütfen unutmayın: Vergi mükellefi, mülkiyetinde bulunan menkul kıymetleri ücretsiz veya kısmi ödemeyle aldıysa, bu tür menkul kıymetlerin alınması üzerine verginin hesaplandığı ve ödendiği tutarlar, bu menkul kıymetlerin edinimi için belgelenen giderler olarak dikkate alınır.

Bazı durumlarda, menkul kıymetlerin edinilmesi, saklanması veya satışıyla ilgili vergi mükelleflerinin giderleri teknik olarak yalnızca hesaplama yoluyla hesaplanabilir. Daha sonra bu giderler, ilgili olduğu menkul kıymetlerin değerlemesi oranında dağıtılır. Menkul kıymetlerin değerlemesi bu giderlerin gerçekleştiği tarihte belirlenir. Bu, Kanunun 214.1 maddesinin 3. paragrafında belirtilmiştir.

Örneğin vergi mükellefinin kendisi tarafından farklı zamanlarda ve farklı fiyatlarla satın alınan bir hisse bloğuna sahip olması durumunda da benzer bir durum ortaya çıkar. Tüm bu menkul kıymetler, toplam ve kişisel olmayan bir şekilde, emanetçideki bir menkul kıymetler hesabına veya hissedarlar sicilindeki kişisel hesaba yansıtılabilir. Hisselerin bir kısmını satarken, bu hisselerin satın alma maliyetlerini doğru bir şekilde belirlemek mümkün değildir. Sonuçta, bir ihracın (seri) içindeki tüm ihraç dereceli menkul kıymetler birbirinden farklı değildir.

Benzer bir durum, emanetçinin saklama hesabını sürdürmek için aylık abonelik ücreti talep ettiği durum için de tipiktir. Bu hesaptaki tüm menkul kıymetler için geçerlidir. Ancak bu yıl vergi mükellefi bu paketin yalnızca bir kısmını satabiliyor. Bu nedenle vergi açısından depozito giderleri satılan pakete tekabül eden oranda kabul edilecektir.

ÖRNEK 2

Bir saklama hesabının bakımı için emanetçi aylık 300 ruble ücret almaktadır. A.A.'da. Ivanov, 1 Ocak 2004'te 200.000 ruble tutarında menkul kıymetin saklandığı bir mevduat hesabı açıldı. Ağustos 2004'te menkul kıymetlerin bir kısmı 70.000 ruble tutarındaydı. satıldı.

Menkul kıymet hesabı tutmanın maliyetleri, tüm menkul kıymetlerin değeriyle orantılı olarak dağıtılır. Bu nedenle kişisel gelir vergisi hesaplanırken onaylanan giderlerin bir parçası olarak 735 ruble dikkate alınabilir. (300 rub. x 7 ay: 200.000 rub. x 70.000 rub.).

REFERANS

Emisyon menkul kıymetleri ile öz sermaye dışı menkul kıymetler arasındaki fark nedir? 22 Nisan 1996 tarihli ve 39-FZ sayılı Federal Kanunun 2. Maddesine göre, “Menkul Kıymetler Piyasası”, ihraç dereceli bir menkul kıymet, sertifikasız kağıt da dahil olmak üzere, aynı anda aşağıdaki özelliklerle karakterize edilen herhangi bir menkul kıymettir: Form ve düzenin 39-FZ sayılı Kanununa uygun olarak belgelendirmeye, tahsise ve koşulsuz uygulamaya tabi olan bir dizi mülkiyet ve mülkiyet dışı hakları güvence altına alır; Basımlarda yayınlandı; Menkul kıymetin iktisap edildiği zamana bakılmaksızın tek bir ihracta eşit hacim ve hak kullanım şartlarına sahiptir. Bu kriterleri karşılamayan menkul kıymetler özsermaye dışı olarak sınıflandırılır. İhraç dereceli menkul kıymetler arasında hisseler, tahviller, opsiyonlar vb. yer alır. İhraç derecesinde olmayan menkul kıymetler arasında kambiyo senetleri, depo makbuzları, emanet makbuzları, yatırım fonu hisseleri vb. yer alır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesi şunları içerir: genel gereklilik giderlerin menkul kıymetlerin değerlemesi oranında dağıtılması hakkında. Bununla birlikte, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun mevcut versiyonundaki 23. Bölümü, vergi mükellefinin bu tür dağıtım için hangi spesifik yöntemleri kullanma hakkına sahip olduğunu belirlememektedir. Karşılaştırma için: Kanunun 25. Bölümü, giderlerin dağıtımına yönelik özel yöntemler belirler - FIFO, LIFO ve “birim maliyet” yöntemi (280. Maddenin 9. maddesi). Bu nedenle, kişisel gelir vergisi mükellefleri bu tür dağıtım yöntemlerini bağımsız olarak seçebilirler. Vergi makamları, seçilen yöntemin menkul kıymetler piyasasında profesyonel bir katılımcıyla yapılan devir sözleşmesinde belirtilmesini tavsiye etmektedir. Bu, vergi acentesinin belirli bir vergi mükellefi için vergi matrahını hesaplarken bu yöntemi kullanması için gereklidir. En basit yöntem maliyet ortalamasıdır. Yani, menkul kıymet başına ortalama satın alma, depolama ve satış maliyetinin hesaplanması. Örneğin, bir hisse blokunun bir kısmı satılırken, giderlerin menkul kıymet değerlemesi oranında dağıtılması, muhasebede yapıldığına benzer şekilde satılan menkul kıymetin ortalama maliyeti hesaplanarak gerçekleştirilebilir.

ÖRNEK 3

I.A. Petrov, Ocak 2004'te 250.000 ruble değerinde 2.000 hisse satın aldı. Ve Mart ayında, aynı nominal değerde ve ihraççıdan 119.000 ruble tutarında 700 hisse daha satın aldı. Ağustos ayında 1.500 hisse sattı.

I.A. Petrov, hisse satın alma maliyetini ortalama bir maliyetle hesaplayabilir. Bu durumda hisse başına 136,67 ruble var. [(250.000 RUB + 119.000 RUB): (2.000 hisse + 700 hisse)] satın alma maliyetleri. I.A. Petrov, kişisel gelir vergisinin vergi matrahını 205.005 ruble azaltabilir. (136,67 RUB x 1.500 hisse).

Menkul kıymet satarken mülk indirimi sağlamanın özellikleri

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1 maddesinin 3. paragrafına göre, vergi mükellefinin menkul kıymet satışı sırasında yaptığı harcamalar belgelenemiyorsa, emlak vergisi indiriminden yararlanma hakkına sahiptir. Bu kesinti, vergi mükellefi beyanname sunduğunda gelir ödemesinin kaynağı (vergi acentesi) veya vergi dairesi tarafından sağlanabilir.

Menkul kıymetlerin üç yıldan daha az bir süre bir şahsa ait olması durumunda, sabit kesinti 125.000 rubleye eşittir. Menkul kıymetlerin elde tutulma süresinin üç yıl ve daha fazla olması halinde, menkul kıymetlerin satışından elde edilen hasılatın tamamı tutarında kesinti yapılır.

Uygulamada mal indirimi sağlanmasına ilişkin iki önemli husus ortaya çıkmaktadır. Öncelikle, vergi mükellefinin birden fazla vergi dairesi ile yapılan menkul kıymet işlemlerinden gelir elde etmesi durumunda vergilendirme prosedürü nasıl olur? İkinci olarak, vergi mükellefi menkul kıymetlerle yapılan bazı işlemlerin masraflarını belgeleyebiliyor ancak diğerleri için belgeleyemiyorsa ne yapmalıdır?

İlk sorunun cevabı Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 3. paragrafında bulunabilir. Birden fazla gelir ödeme kaynağı varsa, bunlardan yalnızca biri için emlak vergisi indirimi sağlanacağını söylüyor. Üstelik vergi mükellefinin tercihinde. Aynı fıkraya göre, verginin hesaplanması ve ödenmesi vergi acentesi tarafından yapılıyorsa ve emlak vergisi kesintisi de sağlıyorsa, vergi döneminin sonunda vergi beyannamesi verirken vergi mükellefi vergi tutarını yeniden hesaplayabilir. bu kesinti.

Başka bir deyişle, yıl sonunda vergi mükellefinin tek bir vergi dairesinden yalnızca bir kez vergi indiriminden yararlanma hakkı bulunmaktadır. Ancak gelecekte - vergi dairesine beyanname verirken - vergi mükellefi vergi matrahını yeniden hesaplayabilir.

Örneğin, bir vergi mükellefi, bir komisyoncu aracılığıyla 50.000 RUB tutarında ve bir başkası aracılığıyla 70.000 RUB tutarında menkul kıymet satmayı başardı. Her iki paket de iki yıldır onun elindeydi. İlk durumda, komisyoncu, 125.000 rubleyi aşmadığı için bireye gelirin tamamı tutarında bir kesinti sağladı. Dolayısıyla ikinci durumda bireyin böyle bir kesintiden yararlanma hakkı artık kalmamıştır. Ve bu, her iki işlemin toplamının 125.000 rubleyi geçmemesine rağmen. Ancak yıl sonunda vergi mükellefi beyanname verirken yeniden hesaplama yapabilir ve indirimden tam olarak yararlanabilir.

Daha zor bir durum bazı işlemler için bir kişinin menkul kıymetlerin edinimi, saklanması ve satışına ilişkin harcamaları teyit etmesi, ancak diğerleri için onaylamaması durumunda ortaya çıkar. Böyle bir durum, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinde doğrudan tanımlanmamıştır ve bugün bu konuda iki bakış açısı vardır.

Birincisi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinde iki tür kesintinin aynı anda sağlanması öngörülmediği için yıl içinde yalnızca bir yöntemin kullanılması gerektiğidir. Dezavantajı ise mükellefin cari yılda yaptığı ilk işlemin “rehin”i haline gelmesidir. Ve eğer emlak vergisi kesintisi alınırsa, sonraki tüm gelirler tam olarak vergilendirilecektir. Üstelik onlar için onaylanmış harcamalar olsa bile.

İkinci pozisyon, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin yıl içinde farklı işlemler için iki tür kesintinin aynı anda sağlanmasını sağlamaması, ancak bunu doğrudan yasaklamamasıdır. Bu maddenin 3. paragrafı yalnızca emlak vergisi kesintilerinin farklı vergi daireleri tarafından birden fazla kullanılmasını yasaklamaktadır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 2. paragrafına göre vergi matrahı her işlem için Aynı maddenin 1. paragrafında belirtilen, ayrı ayrı belirlenir. Bu maddenin 3. paragrafı, menkul kıymet alım satımı işlemlerinden elde edilen gelirin (zararın), vergi dönemi boyunca ilgili kategorideki menkul kıymetlerle yapılan işlemlerin toplamından elde edilen gelir tutarı eksi zarar tutarı olarak belirlendiğini belirtir. Bir başka deyişle vergi matrahı her bir menkul kıymet grubu (organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören ve işlem görmeyen) için belirlenmektedir. Ve yılın tamamında bu işlemlerden elde edilen gelir (zarar), gruptaki her bir işlemden elde edilen gelirlerin (zararların) toplamından fazla değildir.

Bu, menkul kıymet satışına ilişkin her işlemde Kanun'un 214.1 maddesinde öngörülen gelir hesaplama algoritmasının uygulanması gerektiği anlamına gelir. Yani öncelikle bu yöntem öncelikli olduğu için mükellefin harcamalarını tespit etmeye çalışmalıyız.

Madde 214.1 uyarınca teyit edilen giderler yönteminin reddedilmesi yalnızca bir durumda mümkündür - eğer giderler onaylanamıyorsa. Ayrıca vergi matrahı her işlem için hesaplandığından, özel olarak yapılan harcamalardan bahsediyoruz. verildi anlaşmak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesi, bu öncelik yöntemini reddetmek için başka herhangi bir gerekçe içermemektedir.

Lütfen unutmayın: Rusya Vergi Bakanlığı ikinci pozisyona bağlı kalsa da, aracının asgari olarak vergi mükellefinin uygulama masraflarını (komisyon) belirleyebileceğine inanmaktadır. Bu nedenle mükellefin, bir vergi dairesi aracılığıyla menkul kıymet satışı yaparken sabit kesinti yöntemini kullanması pek olası değildir.

Bir komisyoncu (mütevelli) tarafından vergi matrahının hesaplanmasının özellikleri

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 4. paragrafına göre, bir bireyin menkul kıymet satışından elde ettiği gelir, yıl içinde tahakkuk eden toplam olarak kabul edilir. Gelir muhasebesi, organize piyasada işlem gören ve işlem görmeyen iki kategorideki menkul kıymetler için ayrı ayrı tutulmalıdır. Menkul kıymet satışına ilişkin her işlem için, satın alma fiyatı, alım ve satıma ilişkin genel giderler dahil olmak üzere menkul kıymet edinme maliyetleri belirlenmelidir. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 3. paragrafında belirtilmiştir.

Maliyetler, menkul kıymetlerin satışına ilişkin belirli bir işlemle (örneğin depolama maliyetleri) ilişkilendirilemezse, mevcut menkul kıymetler paketinin tamamına dağıtılır.

Bir kişinin yıl içinde komisyoncu (mütevelli) ile yaptığı sözleşmeden para çekmemesi durumunda, gelir tutarının vergi matrahı yılın son gününde belirlenir.

Yıl içinde fon yönetiminden para çekilmesi durumunda, ödeme anında tahakkuk eden gelirin bir kısmından vergi kesilir. Bir kişinin kayyum aracılığıyla borsada çalışması durumunda bu kısım, nakit ödeme tutarının menkul kıymetlerin değerlemesine oranı olarak belirlenir ( Para) ödeme tarihinde. Bir bireyin portföyündeki menkul kıymetlerin değerlemesi, bunların satın alınması için fiilen yapılan ve belgelenen giderleri ifade eder (paragraf 3, fıkra 8, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1 maddesi).

ÖRNEK 4

N.N. Sidorov, fonların 400.000 ruble tutarındaki bir kısmını geri çekiyor. güven yönetiminden. Menkul kıymetlerin ödeme tarihindeki değerlemesi 200.000 RUB'dur. 100.000 RUB tutarındaki fon güven yönetiminde kaldı. N.N.'nin kişisel gelir vergisi için birikmiş vergi matrahı. Sidorov'un değeri 60.000 ruble.

Güven yönetiminden para çekerken, vergi temsilcisi olarak mütevelli heyetinin kişisel gelir vergisini kesmesi gerekir. Stopaj vergisi tutarı, nakit ödeme tutarının fonların çekildiği tarihteki menkul kıymetlerin (nakit) değerlemesine oranı esas alınarak belirlenir. Yani vergi acentesi N.N.'den stopaj yapmalıdır. Sidorova:

60.000 ovmak. x 400.000 ovmak. : (200.000 rub. + 100.000 rub. + 400.000 rub.) = 34.285,71 rub.

Bir kişi organize piyasada bir komisyoncu aracılığıyla çalıştığında oran, nakit ödeme tutarının, fonların ödeme tarihinde belirlenen menkul kıymet değerlemesine oranıdır. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 8. paragrafında belirtilmiştir.

Kuralların bir komisyoncu için birebir yorumuna dayanarak, ödeme tutarının portföy değerine bölündüğü görülmektedir. değerli evraklar ve mütevelli için - portföy değerlemesinin değerine göre menkul kıymetler (nakit).

Ancak uygulamada, müşterinin herhangi bir anda komisyoncunun elinde bulunan fonları, menkul kıymet yatırımı veya bedava nakit şeklinde olabilir.

Aracı kurumun çekilen fon miktarını yalnızca menkul kıymet portföyünün değerine bölmesi durumunda vergi matrahı hesaplanırken çeşitli teknik yanlış anlaşılmalar ortaya çıkabilir. Dolayısıyla nakit ödemenin menkul kıymet değerine oranının 1'den büyük olacağı bir durum mümkündür. Bu, müşteri menkul kıymetlerinin neredeyse tamamını satmışsa (ancak küçük bir kısmı hala kalmışsa) ve karara bağlanmaya karar vermişse meydana gelecektir. tüm gelirleri geri çekmek.

ÖRNEK 5

Örnek 4'ün koşullarını kullanalım. Vergi acentesinin mütevelli değil, komisyoncu olduğunu varsayalım.

Kesrin paydasında para dikkate alınmazsa, vergi acentesinin hesaplanan vergi matrahından, yani 120.000 rubleden daha büyük bir miktarda vergi kesmesi gerektiği ortaya çıkar. (60.000 ruble x 400.000 ruble: 200.000 ruble).

Vergi matrahının hesaplanmasında kullanılan kesrin paydasının sıfır içermesi bile mümkündür. Örneğin, müşteri tüm menkul kıymetleri satmış ancak parayı çekmemişse. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1. Maddesinin 8. paragrafında, bir komisyoncu tarafından fon ödenirken gelir payını hesaplama prosedürünü açıklarken teknik bir hata yapıldığı ortaya çıktı.

Bu sorunlardan kaçınmak için çoğu vergi komisyoncusu kesrin paydasına, menkul kıymetler portföyünün satın alma fiyatlarındaki değeri ile müşterinin para çekme sırasında komisyoncunun elinde kalan fonlarının toplamını koyar. Ayrıca Rusya Vergi Bakanlığı da aynısını yapmanızı tavsiye ediyor.

Menkul kıymetlerden elde edilen faiz ve temettü gelirlerinin vergilendirilmesi

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 208. maddesinin 1. fıkrasının 1. bendine göre, Rusya'daki daimi temsilciliğin faaliyetleriyle bağlantılı olarak Rus kuruluşlarından ve (veya) yabancı bir kuruluştan alınan faiz (menkul kıymetler dahil) ve temettüler Rusya'daki kaynaklardan elde edilen gelirler olarak sınıflandırılır. Kanun'un 209. maddesinde belirtilen gelirin hem yerleşik kişiler hem de yerleşik olmayanlar için kişisel gelir vergisine tabi olduğu belirtilmektedir. Ancak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. maddesinin 25. bendi bir istisna öngörmektedir. Yani: Rusya Federasyonu devlet tahvillerine ve Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarına olan faiz şeklindeki gelir vergiye tabi değildir.

Rusya'da daimi temsilciliği bulunmayan veya daimi temsilciliğinin faaliyetleriyle ilgili olmayan yabancı bir kuruluştan elde edilen gelir, yalnızca mukim kişiler için kişisel gelir vergisine tabidir (fıkra 1, fıkra 3, madde 208, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 209. maddesi).

Menkul kıymetin faizi indirim şeklinde alınırsa ne olur? Bu durumda ihraççı, ancak kendisinin bu menkul kıymeti bir şahsa satması halinde vergi stopajı yapabilecektir. Diğer durumlarda, bir bireyin aldığı indirimin miktarı vergi dairesi tarafından bilinmez.

Rusya kuruluşlarından mukim kişilerden alınan temettüler, ödeme kaynağında (menkul kıymet ihraççısı) %6 oranında indirimli kişisel gelir vergisine tabidir. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 224. maddesinin 4. paragrafı ile belirlenmiştir. Bu durumda, temettü şeklinde vergiye tabi gelir belirlenirken bu temettü tutarları hesaplamaya dahil edilmediyse, vergiye tabi temettü tutarı, ihraççının cari ve önceki vergi dönemlerinde daha önce aldığı temettüler oranında azaltılır. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214. maddesinin 2. paragrafında ve 275. maddesinin 2. paragrafında belirtilmiştir. Yerleşik olmayanlar için oran daha yüksektir -% 30 (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 224. Maddesinin 3. fıkrası). Ek olarak, bir Rus kuruluşunun yerleşik olmayan kurucusunun temettü şeklindeki geliri tamamen vergilendirilmektedir. Üstelik ödeme kaynağının diğer kuruluşlardan temettü alıp almadığına bakılmaksızın. Temel, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214. maddesinin 2. paragrafı ve 275. maddesinin 3. paragrafıdır.

ÖRNEK 6

OJSC Snezhinka'nın kayıtlı sermayesi 10.000 hisseye bölünmüştür. Aynı zamanda, 2.000 hisse Rusya'da yerleşik olmayan bireylere, geri kalanı ise bireylere - sakinlere aittir. 2004 yılı sonuçlarına göre şirket 5 ruble tutarında temettü ödemeye karar verdi. hisse başına. Buna karşılık OJSC Snezhinka, diğer kuruluşlardan 8.000 ruble tutarında temettü aldı.

Snezhinka OJSC'nin ödeyeceği toplam temettü tutarı 50.000 ruble. (5 ruble x 10.000 hisse).

Vergi acentesi olarak hareket eden şirketin, yerleşik olmayan kişilerden 3.000 ruble tutarında kişisel gelir vergisi kesmesi gerekiyor. (5 ruble x 2000 hisse x %30).

%6 oranında vergilendirilen temettü miktarı 32.000 RUB'dur. .

OJSC Snezhinka, yerleşik bir bireye yapılan her temettü ödemesinden kişisel gelir vergisi kesmelidir. Sakinlerden kesilen toplam vergi miktarı 1920 ruble olacak. (32.000 RUB x %6).

Rusya'da daimi işyeri bulunmayan veya daimi işyerinin faaliyetleriyle ilgili olmayan yabancı bir kuruluştan temettü şeklinde gelir elde eden mukim, % 6 oranında vergi hesaplar. Ayrıca kişisel gelir vergisi miktarını, gelir kaynağının bulunduğu yerde hesaplanan ve ödenen vergi miktarı kadar azaltma hakkına sahiptir. Doğru, yalnızca gelir kaynağının çifte vergilendirmeyi önleme konusunda bir anlaşma (anlaşma) imzalandığı yabancı bir devlette bulunması ve yerleşik olmayan kişinin Rusya'daki vergiyi mahsup etme hakkını teyit eden bir belge sunması durumunda (Madde) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 232'si).

Güvenceli hisse senetlerine ilişkin temettülerin vergilendirilmesinin özellikleri

Temettü tahakkuk ettirirken ihraççı, yerleşik bir kişiden %6 oranında kişisel gelir vergisi stopaj yapmakla yükümlüdür. Hissedarlardan vergi kesilir. Toplantıya katılım ve temettü ödemesi yapılacak pay sahiplerinin listesi, pay sahipleri siciline göre düzenlenir. Herhangi bir nedenle sicildeki paylar aday bir hamilin hesabında bulunuyorsa, ihraççı kendisinden menkul kıymetlerin gerçek sahiplerinin listesini talep eder. Ve 22 Nisan 1996 tarih ve 39-FZ sayılı "Menkul Kıymetler Piyasası Hakkında" Federal Kanunun 8. Maddesi ile belirlendiği üzere, aday sahibi böyle bir liste sunmakla yükümlüdür.

Ancak ayrıntılar Rus mevzuatı Menkul kıymetler piyasası ile ilgili olarak, eğer hisseler bir yediemin hesabında ise, onu ihraççıya müşterileri hakkında bilgi vermekle yükümlü kılacak herhangi bir düzenleme bulunmamaktadır. Ve böyle bir liste olmadan, ihraççı vergi acentesinin işlevlerini yerine getiremez. Sonuçta bu durumdaki vergi mükelleflerinin isimleri sadece kayyum tarafından biliniyor.

Hisse ihraççısının talebi üzerine mütevelli heyetinin müşterilerinin isimlerini açıklamasının zorunlu olmaması tesadüfi değildir. Mütevelli, basit bir aracı değil, mal sahibinin mülkünün bakımını tamamen kendisine emanet ettiği ve bu mülkle ilgili tüm hukuki ilişkilerde kendisini değiştirme hakkını verdiği kişidir. Üstelik bu, vakfa devredilen hisselerden gelir elde etme hakkına sahip olan kişidir. Bu, Rusya Federal Menkul Kıymetler Komisyonu'nun 17 Ekim 1997 tarih ve 37 sayılı Kararı ile onaylanan, menkul kıymetlerin ve menkul kıymetlere yatırım yapmak için fonların güven yönetimine ilişkin Yönetmeliğin 5.2 maddesi ile belirlenir. Dolayısıyla, hisselerden temettü alıcısı kendi adına hareket eden mütevelli.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 24. maddesine göre vergi acenteleri, Kanun uyarınca vergileri hesaplama, vergi mükellefinden stopaj yapma ve vergileri uygun bütçeye aktarma sorumluluğu verilen kişilerdir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 43. Maddesinde belirtildiği üzere temettü, bir hissedarın vergi sonrası kalan kârını dağıtırken bir kuruluştan elde ettiği herhangi bir gelirdir. Dolayısıyla temettü gelirinin kaynağı genellikle menkul kıymetin ihraççısıdır. Yani bu ödemelerin kârından yapıldığı kuruluş.

Aynı zamanda “ödeme kaynağı” kavramı, ödemeyi yapan ile geliri alan arasında doğrudan bir ilişkiyi ifade etmektedir. Ödeme kaynağı en azından temettüleri kime ödediğini bilmelidir. Hisse senetleri kayyım tarafından tutulduğunda ihraççı ile hissedar arasında böyle bir ilişki olmayabilir.

İhraççı, hissedarlarının isimlerini bilmiyor ve ikincisi yalnızca mütevelli ile ilgileniyor ve ondan gelir elde ediyor. Güven yönetimi sözleşmesinin özelliği, aslında güven yönetimi kurucusunun tüm gelirinin kaynağının yönetici olmasıdır. Buradan pek çok vergi mükellefi, tröst yönetimine devredilen hisselerden elde edilen temettülerle ilgili olarak vergi temsilcisinin ihraççı değil yönetici olması gerektiği sonucuna varıyor. Ancak bu yaklaşım sabit değildir. Vergi kodu bu tür işlemlerin vergilendirilmesinde zorluklar yaratmaktadır.

Ayrıca kayyım vergi matrahını doğru olarak belirleyemeyecek. Sonuçta, ihraççı tarafından alınan ve vergi matrahını azaltan temettülere ilişkin veriler mütevelli tarafından değil ihraççı tarafından tutulur. Bu nedenle vergi makamları, mütevelli heyetinin ihraççılara gerçek hissedarlar hakkında bilgi vermesini tavsiye etmektedir. Aksi takdirde, vergi acentesi tarafından yapılan vergi hesaplamasının doğruluğunu doğrulamak için vergi müfettişliğinin hem vergiyi düzenleyeni hem de mütevelliyi kontrol etmesi gerekecektir.

Lütfen unutmayın: organize bir piyasada işlem gören menkul kıymetlerdeki kayıplar, piyasa dalgalanmalarının sınırları dahilinde kabul edilir.

Vergi mükellefinin menkul kıymet satışından elde ettiği gelirin vergilendirilmesi

Menkul kıymet alım ve satım işlemlerinden elde edilen gelire ilişkin vergi matrahının belirlenmesinin özellikleri ile vergi hesaplama ve ödeme prosedürü Sanatta belirlenmiştir. 214.1NK. Sanat hükümleri. Vergi Kanunu'nun 214.1'i, hem vergi acenteleri hem de vergi mükellefleri tarafından menkul kıymet alım ve satım işlemlerinden elde edilen gelire ilişkin vergi matrahını belirlemek için kullanılır.

Menkul kıymet satışından elde edilen gelire ilişkin vergi matrahının belirlenmesi, verginin hesaplanması ve ödenmesi prosedürü diğer gelirlere göre en karmaşık olanıdır.

İlk olarak, vergi matrahının hesaplanmasına ilişkin prosedür, vergi mükellefinin menkul kıymetleri nasıl aldığına bağlıdır.

İkinci olarak vergi matrahının belirlenmesinde mükellefin ürettiği vergiler dikkate alınmaktadır. Bu durumda ortaya çıkan zararın tutarı da kabul edilir.

Menkul kıymetler piyasasındaki profesyonel katılımcıların mesleki faaliyetleri çerçevesinde sundukları hizmetler karşılığında yapılan, menkul kıymetlerin alımı, satımı ve depolanmasıyla doğrudan ilgili diğer giderler.

Vergi mükellefinin menkul kıymetlerin edinimi, satışı ve saklanması ile ilgili maliyetleri, belirli menkul kıymetlerin edinimi, saklanması ve satışı ile doğrudan ilişkilendirilemezse, belirtilenler, ait oldukları menkul kıymetlerin değerlemesi oranında dağıtılır. . Menkul kıymetlerin değerlemesi bu giderlerin gerçekleştiği tarihte belirlenir.

Belirtilen giderlerin vergi mükellefi adına başka kişiler tarafından ödenmesi durumunda, bu giderlerin tutarları vergi matrahının belirlenmesinde dikkate alınmaz.

Menkul kıymet satışından elde edilen gelirin fiilen alındığı tarih dikkate alınacaktır:

Parasal açıdan gelir elde edilirken, vergi mükellefinin geliri aldığı gün, vergi mükellefine ödenmesi gereken tutarların bir aracılık hesabına veya yediemin hesabına yatırıldığı gün de dahil. Gelir, vergi mükellefinin banka hesaplarına veya onun adına üçüncü şahısların hesaplarına aktarılırken, gelirin alındığı tarih, söz konusu gelirin aktarıldığı gün olarak kabul edilir;

Ayni gelir alırken - ayni gelirin transfer edildiği gün. Bu kural, gördüğümüz gibi, parasal olmayan menkul kıymetlerin alım satımına yönelik bir işlem kapsamındaki uzlaşmalarda, örneğin bazı menkul kıymetlerin diğer menkul kıymetlerle takas edilmesi durumunda geçerlidir.

Menkul kıymet alım satım işlemlerine ilişkin vergi, Sanatın 3'üncü fıkrası hükümleri dikkate alınarak belirlenen, menkul kıymetlerle yapılan işlemlere ilişkin vergi döneminin sonuçlarına göre alınan vergi olarak tanımlanır. 214.1NK. Bu durumda vergi oranı her bir menkul kıymet kategorisi için ayrı ayrı belirlenmektedir.

Organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetlerin alım satımı işlemlerinde, elde edilen gelirin, bu tür menkul kıymetlerin edinimi için toplanan fonların kullanımı için ödenen faiz tutarı kadar, esas alınarak hesaplanan tutarlar dahilinde azaltıldığı unutulmamalıdır. Rusya Merkez Bankası'nın mevcut yeniden finansman oranı.

Örnek 7

Rusya Federasyonu vergi mukimi olan vergi mükellefi, 26 Kasım 2007 tarihinde Kometa anonim şirketinin menkul kıymetlerini satın almak için bankadan kredi aldı. Kredi sözleşmesi kapsamında bu vergi mükellefine, kredinin geri ödendiği güne kadar kredi fonlarının kullanıldığı her gün için yıllık% 5 oranında faiz ödenen 500.000 ruble tutarında kredi sağlandı.

Vergi mükellefi kredi tutarını bankaya iade ederek faizini 25 Aralık 2007 tarihinde ödedi. Vergi mükellefinin kredi fonlarının kullanımı için ödediği faiz miktarı 2054,79 ruble ((500.000 * 0,05 * 30)/365) olarak gerçekleşti. Rusya Merkez Bankası'nın kredi fonlarının kullanıldığı dönem için yeniden finansman oranı yıllık% 10 idi.

Ocak 2008'de bu hisseler vergi mükellefi tarafından 600.000 rubleye satıldı. Edinim, depolama ve satış maliyetleri 550.000 ruble olarak gerçekleşti.

Ödenen faiz dahil toplam gider tutarı 552.054,79 ruble olarak gerçekleşti. Vergi matrahı, menkul kıymetlerin satışından elde edilen tutar ile yapılan harcamaların toplam tutarı arasındaki fark olarak belirlenir. Böylece vergi matrahı 47.945,21 ruble tutarında hesaplanıyor.

Menkul kıymetlerin satışı sonucunda bir zarar meydana gelirse, vergi mükellefi, ilgili kategorideki menkul kıymetlerle yapılan işlemler için vergi matrahını azaltmak amacıyla bu tür zarar tutarını kabul etme olanağına sahiptir. Dolayısıyla, organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetlerle yapılan işlemlerde, vergi döneminde gerçekleştirilen bu işlemlerin sonuçlarından kaynaklanan zarar, bu kategorideki menkul kıymetlerin alım satım işlemlerinin vergi matrahını azaltır.

Farklı menkul kıymet kategorisine ait menkul kıymetlerin alım satım işlemlerinin gerçekleştirilmesi halinde vergi matrahı, organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetlere ilişkin işlemler ile organize menkul kıymetler piyasasında işlem görmeyen menkul kıymetlere ilişkin işlemler için ayrı ayrı belirlenir.

Örnek 8

2008 yılında 2 adet menkul kıymet alım satım işlemi tamamlanmıştır. Organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören 1.000 adet hisse 1 Nisan 2008 tarihinde 500.000 rubleye, 25 Nisan 2008 tarihinde ise organize menkul kıymetler piyasasında işlem görmeyen 50 adet hisse 5.000 rubleye satılmıştır.

1 Nisan 2008'de satılan menkul kıymetlerin satın alınması, satışı ve saklanması için yapılan harcamalar 300.000 ruble olarak gerçekleşti. Bu menkul kıymet alım satım işleminden elde edilen gelir 200.000 ruble (500.000 - 300.000) tutarındaydı.

25 Nisan 2008'de satılan menkul kıymetlerin alımı, satışı ve depolanmasına ilişkin masraflar 10.500 ruble olarak gerçekleşti. Bu işlemden dolayı 5.500 ruble (5.000 – 10.500) tutarında zarar alınmıştır.

İşlemler farklı kategorilerdeki menkul kıymetlerle gerçekleştirildi. Bu nedenle vergi matrahı her menkul kıymet alım satım işlemi için ayrı ayrı belirlenmektedir.

Bu durumda ilk işlem için vergi matrahı 200.000 ruble olarak belirleniyor. İkinci işlemde matrah sıfır olacaktır. Buna göre, ikinci işlemdeki zarar tutarı, birinci işlemdeki matrahın azaltılmasında dikkate alınamayacaktır.

Ancak belirli durumlar için istisnalar vardır. Böylece, edinildiği tarihte organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetler için belirlenen şartları karşılayan, organize menkul kıymetler piyasasında işlem görmeyen menkul kıymetlerin alım satım işlemlerinden elde edilen gelir, elde edilen zarar miktarı kadar azaltılabilecektir. Organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetlerin alım satım işlemlerine ilişkin vergi dönemi.

Bazı durumlarda menkul kıymet alım-satım işlemlerinden doğan zarar tutarı kısıtlamalarla kabul edilmektedir. Örneğin, organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetlerin alım satım işlemlerinden kaynaklanan zarar tutarı, piyasa fiyatlarındaki dalgalanmaların azami sınırı dikkate alınarak belirlenmektedir.

Vergi mükellefinin hediye olarak aldığı menkul kıymetlerin satışı

Vergi mükellefi tarafından tüzel kişilerden hediye olarak alınan menkul kıymetlerin satışı durumunda, vergi matrahı yapılan harcamaların tutarı düşülerek belirlenir. Bu durumda hediye olarak alınan menkul kıymetlerin bedeli de indirimden düşülür. Aynı zamanda, hediye olarak menkul kıymet alınırken yalnızca verginin hesaplandığı ve ödendiği menkul kıymetlerin değeri indirim için kabul edilir.

Örnek 9

Rusya Federasyonu'nda vergi mukimi olan bir şahıs, 2007 yılında bankadan hediye olarak 1.000 hisse aldı. Piyasa değeri 315.000 ruble idi. Sanatın 28. maddesine dayanarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 218'inde vergi matrahı 311.000 ruble olarak belirlendi. Vergi, 40.430 ruble tutarında% 13 oranında hesaplandı ve ödendi.

2008 yılında bu menkul kıymetler vergi mükellefi tarafından 500.000 rubleye satıldı. Menkul kıymetlerin depolanması ve satışı için yapılan harcamaların miktarı 50.000 ruble olarak gerçekleşti.

Vergi matrahı, yapılan harcamalar ve kişisel gelir vergisinin ödendiği menkul kıymetlerin maliyeti düşülerek belirlenir.

Böylece vergi matrahı belirlenirken kabul edilen toplam tutar 365.000 ruble (311.000 + 50.000) olacaktır. Vergi matrahı 135.000 ruble (500.000 – 365.000) tutarında belirlendi. Vergi, 17.550 ruble tutarında% 13 oranında hesaplanır ve ödenir.

Vergi mükellefinin, alıcının aile üyesi veya yakın akrabası olmayan kişilerden hediye olarak hisse veya hisse alması durumunda, bunların satışı durumunda vergi matrahı, bunların depolanması ve satışı için yapılan harcamaların tutarı düşülerek belirlenir. menkul kıymetlerin yanı sıra vergi mükellefinin bunları hediye olarak alırken ödediği vergi miktarı. Bu durumda bireylerden hediye olarak alınan menkul kıymetlerin değeri kesinti olarak kabul edilmez.

Vergi mükellefi tarafından piyasa fiyatının altında veya bedelsiz olarak satın alınan menkul kıymetlerin satışı

Mükellef tarafından iktisap edilen menkul kıymetlerin piyasa fiyatlarının altında veya bedelsiz olarak mülkiyete satılması durumunda, bu menkul kıymetlerin alım satım işlemlerinden elde edilen gelirlerin vergilendirilmesinde verginin hesaplandığı ve ödendiği tutarlar hesaplanır. bu menkul kıymetlerin satın alınması (alınması) sırasında belgelenen indirilebilir giderler olarak da dikkate alınır.

Örnek 10

2007 yılında ortaklar kurulu kararıyla anonim bankanın yönetim kurulu üyelerinden birine teşvik olarak 1.000 adet hisse bedelsiz olarak verildi. Vergi mükellefine devredilmeye karar verildiği tarihte bir hissenin piyasa fiyatı 500 ruble idi. Piyasa fiyatının maksimum dalgalanma limiti dikkate alındığında bir hissenin maliyeti 400 ruble oldu. Temmuz 2008'de bu hisseler 800.000 rubleye satıldı. Hisselerin saklanması ve satılmasının maliyeti 50.000 ruble olarak gerçekleşti.

2007–2008 yılları arasında belirtilen vergi mükellefi, Rusya Federasyonu'nun vergi mukimidir.

2007 yılında elde edilen maddi yardımlar ücretsiz makbuz 400.000 ruble (400 * 1000) tutarında belirlenen 1000 hisse. Kişisel gelir vergisi, banka tarafından bu vergi mükellefinden 52.000 ruble tutarında% 13 oranında hesaplandı ve kesildi.

2008 yılında hisse satışından elde edilen gelirin vergi matrahının belirlenmesinde, vergi mükellefinin yaptığı 50.000 ruble tutarındaki giderler ve verginin ödendiği 400.000 ruble tutarındaki hisse maliyeti kesintiye tabi tutulmuştur. Bu durumda hisse satışından elde edilen gelirin vergi matrahı 350.000 ruble, kişisel gelir vergisi tutarı ise 45.500 ruble (350.000 * 0,13) olacaktır.

Vergi mükellefi, değeri hesaplanmamış veya ödenmemiş menkul kıymetleri bedelsiz olarak almışsa, bu tür menkul kıymetlerin satışında, vergi matrahının belirlenmesi amacıyla, yalnızca vergi mükellefinin fiilen yaptığı harcamalar kabul edilir ve değeri menkul kıymetlerin indirimi kabul edilmez.

Vergi mükellefi tarafından alınan hisselerin, ihraç eden kuruluş tarafından hisse değişimi (dönüştürülmesi) sonucu satılması durumunda, vergi mükellefinin takastan (dönüştürmeden) önce sahip olduğu hisseleri satın alma maliyetlerinin muhasebeleştirildiği unutulmamalıdır. vergi mükellefinin belgelenen giderleri olarak.

Kuruluşların yeniden düzenlenmesi sırasında vergi mükellefi tarafından alınan hisselerin satışı sırasında, bunların satın alma maliyeti, Sanatın 4-6. Maddeleri uyarınca belirlenen maliyet olarak muhasebeleştirilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 277'si, yeniden düzenlenen kuruluşların hisselerinin satın alınmasına ilişkin masrafların vergi mükellefi tarafından belgesel onayına tabidir.

Vergi matrahının belirlenmesi, verginin hesaplanması ve ödenmesine ilişkin genel kurallar

Vergi mükellefinin gelirinin vergi matrahı, vergi mükellefinin kişisel gelir vergisine tabi gelir elde ettiği veya ilişki sonucu elde ettiği banka tarafından belirlenir.

Banka vergi matrahını vergi mükellefinin gelirine göre belirlerse, o zaman vergi tutarını hesaplamak ve vergi mükellefinden kesmek ve kesilen vergi tutarını Rusya Federasyonu bütçe sistemine aktarmakla da yükümlüdür.

Bir bankadan alınan gelirin vergi matrahı genellikle vergi mükellefinin geliri aldığı tarihte belirlenir. Vergi matrahının hesaplanmasıyla eş zamanlı olarak vergi de hesaplanır ve kesilir. Bu, Sanatta belirtilmiştir. Rusya Federasyonu'nun 226 Vergi Kanunu.

Ancak vergi matrahının belirlenmesine ilişkin özel kurallar Sanatta düzenlenmiştir. Menkul kıymet alım satım işlemlerinden elde edilen gelirle ilgili olarak Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1'i. Özellikle, menkul kıymet satışından elde edilen gelirin vergi matrahı belirlenir:

Vergi acenteleri (bankalar) - vergi döneminin sonunda (vergi dönemi sırasında - sözleşmenin sonunda);

Vergi mükellefleri - Sanat tarafından belirlenen şekilde vergi makamına sundukları vergi beyannamesine dayanarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 228 ve 229'u.

Banka vergi dönemi içerisinde vergi mükellefine para ödediğinde, vergi, Sanatın 8'inci maddesine göre belirlenen gelir payı üzerinden hesaplanır. 214.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Gelir payı aşağıdaki formülle belirlenir:

DD = OSD * (SV/SOP),

burada DD gelirin payıdır;

TSD - toplam gelir miktarı;

SV - ödeme tutarı;

SOP - portföy değerlemesi (menkul kıymetlerin değerlemesi, fon miktarı).

Ancak vergi acentesi olan bankalar, Sanatın 3 ve 8'inci maddeleri uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1'i, vergi mükellefleriyle, yani bir acenteyle yapılan medeni nitelikteki aracılık anlaşmaları temelinde kendileri tarafından gerçekleştirilen menkul kıymet alım ve satım işlemlerinden elde edilen gelire ilişkin vergi matrahını belirleme hakkına sahiptir. anlaşma, güven yönetimi, acentelik anlaşması. Buna göre, bu tür işlemlerden elde edilen gelirle ilgili olarak, bankaların vergi matrahını hesaplaması ve vergi tutarını hesaplaması, ayrıca vergi mükellefinin vergi acentesinin kullanabileceği fonlar pahasına stopaj yapması ve bütçeye ödemesi gerekmektedir.

Vergi mükellefleriyle akdedilen menkul kıymet alım satım sözleşmeleri (bu vergi mükelleflerinden banka yararına, yani aracılık anlaşmaları değil, menkul kıymet satın alınması) temelinde bankalar tarafından gerçekleştirilen menkul kıymet işlemlerinden elde edilen gelirler açısından vergi matrahı: vergi mükellefleri tarafından belirlenir. İkincisinin menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden elde edilen geliri beyan etmesi gerekmektedir.

Banka tarafından ödenen gelire ilişkin vergi tutarları, %13 vergi oranının uygulandığı tüm gelirlere ilişkin her ayın sonuçlarına göre vergi dönemi başından itibaren tahakkuk esasına göre hesaplanır. cari vergi döneminin önceki aylarında kesilen vergi tutarının mahsup edilmesi. Diğer vergi oranlarının uygulandığı gelire ilişkin vergi tutarı, vergi mükellefine tahakkuk eden belirtilen gelirin her bir tutarı için ayrı ayrı hesaplanır.

Bankalar, vergi matrahını ve vergi tutarlarını, mükellefin diğer vergi dairelerinden elde ettiği gelirleri ve diğer vergi daireleri tarafından kesilen vergi tutarlarını dikkate almadan belirlemektedir.

Vergi acentesi, vergi mükellefinden tahakkuk eden vergi tutarını, bu fonların vergi mükellefine veya onun adına üçüncü şahıslara fiilen ödenmesi üzerine kendisi tarafından vergi mükellefine ödenen fonlar pahasına keser. Vergi acentesi tarafından gelir kaynağı olarak kabul edilen vergi mükellefinden hesaplanan ve kesilen toplam vergi tutarı, vergi acentesinin vergi dairesine kayıtlı olduğu yerde uygun bütçe hesabına ödenir.

Gelir ödemesinin kaynağı, vergi temsilcisinin yetkilerini başka kişilere devredemez. Vergi temsilcisi vergi tutarlarını vergi mükellefinden kesemiyorsa, ilgili durumun ortaya çıktığı andan itibaren bir ay içinde bu durumu ve vergi mükellefinin borcunun tutarını vergi dairesine yazılı olarak bildirmekle yükümlüdür.

Vergi mükellefinin geliri üzerinden banka tarafından hesaplanan ve kesilen vergi tutarları, Sanatta belirlenen süreler dahilinde Rusya Federasyonu bütçe sistemine aktarılır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1 ve 226'sı.

Maddede yapılan değişiklikler uyarınca lütfen unutmayın. 24 Temmuz 2007 tarih ve 216-FZ sayılı Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 214.1'i, 1 Ocak 2008 tarihinden itibaren, menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden elde edilen gelirler üzerinden vergi mükellefinden kesilen verginin transferi, vergi döneminin sonu veya fonların ödenme tarihi (menkul kıymetlerin transferi). Bu durumda fonların ödenmesi, nakit ödeme yapılması, fonların bir bankadaki vergi acentelerinin hesaplarından vergi mükellefinin hesaplarına veya onun adına bankalardaki üçüncü şahısların hesaplarına aktarılması anlamına gelir. Menkul kıymet alım satım işlemlerinden elde edilen bireylerin gelirlerinden kesilen verginin aktarılmasına ilişkin bu prosedür, Sanatın 8. fıkrasında belirlenmiştir. Rusya Federasyonu'nun 214 Vergi Kanunu.

Vergi mükellefi ayrıca vergi matrahını ve vergi miktarını bağımsız olarak belirler ve eğer vergi acentesi vergiyi kesmediyse, vergi mükellefi vergiyi bağımsız olarak Rusya Federasyonu'nun bütçe sistemine öder.

Vergi mükellefi tarafından vergi matrahının ve vergi tutarının belirlenmesine ilişkin prosedür, vergi acentesinin izlediği prosedüre benzer. Vergi mükellefi tarafından yapılan tüm hesaplamalar, menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden gelir elde edildiğini ve kesinti hakkını teyit eden ilgili belgelerin ve kesintilerin sağlanmasına ilişkin başvurunun eklendiği bir vergi beyannamesinde gerçekleştirilir.

Örnek 11

2001 yılında vergi mükellefi bir anonim şirketin 1.000 hissesini satın aldı. Bir hissenin maliyeti 100 ruble idi. 2007 yılında bu hisseleri alım satım sözleşmesi kapsamında 300.000 ruble karşılığında bankaya sattı. Vergi mükellefinin menkul kıymet alımı, satışı ve depolanmasına ilişkin giderleri 110.000 ruble olarak gerçekleşti.

Bu durumda vergi matrahı, yapılan fiili harcamalar düşülerek belirlenir ve 190.000 ruble (300.000 - 110.000) olacaktır.

2007 yılı sonunda vergi mükellefi, vergi beyannamesinde vergi matrahını ve vergi tutarını bağımsız olarak hesaplar. En geç 30 Nisan 2008 tarihine kadar ikamet yerindeki vergi dairesine sunulmalıdır. Hesaplanan vergi tutarının ödemesi en geç 15 Temmuz 2008 tarihine kadar yapılır.

Banka, vergi mükellefinin gelirine ilişkin vergi matrahını ve vergi tutarını belirlediyse ancak vergi kesilmediyse, vergi acentesi gelirle ilgili bilgileri Form No. 2-NDFL “Sertifikası” ile vergi dairesine göndermekle yükümlüdür. Ödeme gelirinin kaynağında vergi stopajının imkansızlığı hakkında Bireyin Geliri”. Bu durumda vergi, vergi dairesi tarafından kendisine verilen vergi bildirimine dayanarak vergi mükellefi tarafından ödenir. Bu durumda vergi mükellefi ayrıca Rusya Federasyonu'nda ikamet ettiği yerdeki vergi dairesine kişisel gelir vergisi için vergi beyannamesi sunmakla yükümlüdür.

Altına göre şunu belirtmek gerekir. 2 s.1 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 228'i, mülk satışından gelir elde eden kişilerin, belirtilen geliri Sanatta belirtilen süreler içerisinde beyan etmeleri gerekmektedir. Rusya Federasyonu'nun 229 Vergi Kanunu. Bu nedenle, menkul kıymet satışından elde edilen gelirin vergilendirilmesi ve bu gelir üzerinden verginin ödeme kaynağında ödenmesi, vergi mükellefini ikamet ettiği yerdeki vergi dairesine vergi beyannamesi vermekten muaf tutmaz.

Bir bireyin vergi ödeme yükümlülüğü, ödenmesi gereken vergi miktarının ödendiği tarihten itibaren yerine getirilmiş sayılır. Verginin bir vergi acentesi tarafından hesaplanması durumunda, vergi ödeme yükümlülüğü, vergi acentesinin hesaplanan vergi tutarını kestiği tarihten itibaren yerine getirilmiş sayılır. Vergi acentesi veya başka bir kişi adına vergi ödenmesine izin verilmez.

V.M. Akimova, Rusya Federasyonu Vergi Dairesi Devlet Danışmanı, III rütbe