"Uluslararası muhasebe", 2011, N 8

Makale, belirli değer düşüklüğü göstergelerini açıklamaktadır. finansal yatırımlar, tahmini değerlerini hesaplama ve değer düşüklüğünü değerlendirme prosedürünün yanı sıra finansal yatırımların amortismanı için bir karşılık oluşturma prosedürünü sunar.

Hemen hemen her kuruluşun finansal yatırımları vardır: diğer kuruluşların yetkili (hisse) sermayesine katkılar, diğer kuruluşlara verilen krediler, kredi kuruluşlarındaki mevduatlar vb. Çoğu durumda, bu tür finansal yatırımların cari piyasa değeri belirlenmemiştir; bu nedenle muhasebede yansımaya tabidirler ve finansal tablolar raporlama tarihi itibariyle, raporlamada bilgilerin güvenilir sunumu ilkesiyle örtüşmeyen tarihi maliyet üzerinden. Ancak yönetmelik muhasebe Rusya Maliye Bakanlığı'nın 10.12.2002 N 126n tarihli Emri ile onaylanan "Finansal yatırımların muhasebesi" PBU 19/02, finansal yatırımların amortismanı için bir rezerv oluşturulmasını sağlar. Bununla birlikte, rezerv oluşumuna ilişkin PBU 19/02 kuralları genel niteliktedir.

PBU 19/02 uyarınca, finansal yatırımların amortismanı aşağıdaki özelliklerle karakterize edilir:

• cari piyasa değeri belirlenmemiş olan finansal yatırımların maliyeti sürekli olarak önemli ölçüde düşer;
• ekonomik faydalar (gelirler), kuruluşun finansal yatırımlardan almayı beklediği ekonomik fayda miktarından düşüktür.

Finansal yatırımlarda değer düşüklüğünün oluşabileceği durumlara örnekler aşağıdakileri içerir:

• veren kuruluşta görünüm değerli kağıtlar, kuruluşun sahibi olduğu veya bir kredi sözleşmesi kapsamında borçlusu tarafından iflas belirtileri gösteren veya iflasını ilan eden;
• menkul kıymetler piyasasında benzer menkul kıymetlerle defter değerinden önemli ölçüde daha düşük bir fiyatla önemli sayıda işlem yapmak;
• gelecekte bu gelirlerde daha fazla azalma olasılığı yüksek olan faiz veya temettü şeklinde finansal yatırımlardan elde edilen gelirde yokluk veya önemli azalma vb.

Finansal yatırımların değer kaybetmesinin meydana gelebileceği bir durum olması durumunda, kuruluş, değerlerinde sürdürülebilir bir düşüş için koşulların varlığını kontrol etmelidir.

Finansal yatırımların amortisman kontrolü, amortisman belirtileri varsa, raporlama yılının 31 Aralık tarihi itibariyle yılda en az bir kez yapılır. Kuruluş, ara dönem mali tabloların raporlama tarihlerinde belirtilen kontrolü yapma hakkına sahiptir. Ayrıca, söz konusu doğrulamanın sonuçlarının teyidini sağlamalıdır.

Kuruluşun finansal yatırımlarını değer düşüklüğü belirtileri açısından kontrol etmek için, kuruluş başkanının emriyle (talimatıyla) atanan kuruluş çalışanları arasından bir komisyon oluşturulması tavsiye edilir.

Finansal yatırımların maliyetinde istikrarlı bir düşüş, aşağıdaki koşulların eşzamanlı varlığı ile karakterize edilir:

• finansal yatırımların maliyetinde sürdürülebilir azalma;
• raporlama tarihi ve bir önceki raporlama tarihi itibariyle finansal yatırımların muhasebe değerinin tahmini değerinden önemli ölçüde yüksek olması;
• raporlama yılı boyunca finansal yatırımların tahmini değeri, yalnızca azalma yönünde önemli ölçüde değişti;
• Raporlama tarihi itibariyle, bu finansal yatırımların tahmini değerinde gelecekte önemli bir artışın mümkün olduğuna dair bir kanıt bulunmamaktadır.

Finansal yatırımların muhasebe değeri, muhasebeye yansıtıldıkları maliyettir, yani; orijinal maliyeti. Tahmini maliyet, kuruluşun ilgili hesaplamasına göre belirlenir.

Bir değer düşüklüğü testinin, finansal yatırımların değerinde sürekli ve önemli bir düşüşü doğrulaması durumunda, işletme, söz konusu finansal yatırımların defter değeri ile tahmini değeri arasındaki fark kadar, değer düşüklüğü için bir karşılık ayırır.

Muhasebede, bir rezerv oluşumu, 91-2 "Diğer giderler" hesabının borcuna ve 59 "Finansal yatırımların amortisman karşılıkları" hesabının kredisine yansıtılır. Finansal tablolarda, değer düşüklüğü karşılığı ayrılan finansal yatırımların değeri, defter değerinden oluşan yedek akçe düşülerek gösterilir.

Böylece, finansal yatırımlar için bir değer düşüklüğü karşılığı oluşması, aşağıdaki konuların çözümünü önceden belirlemektedir.

1. Rezerv yaratılan finansal yatırım türlerinin belirlenmesi. Kuruluşta bulunan ve cari piyasa değeri belirlenmemiş tüm finansal yatırımlar için bir değer düşüklüğü karşılığı oluşturulması tavsiye edilir.

2. Finansal yatırımların maliyetini düşürmenin önemlilik düzeyini belirlemek. Kuruluş, finansal yatırımların tahmini değeri ve defter değeri ile bunların defter değeri arasındaki farkın oranı şeklinde önemlilik düzeyini bağımsız olarak (yüzde cinsinden) belirler. Finansal yatırımların değerindeki düşüşün önemlilik düzeyinin, değer düşüklüğü karşılığının oluşturulmasında belirtilmesi tavsiye edilir. Muhasebe politikası kuruluşlar. Finansal yatırımların maliyetinde önemli bir düşüş, örneğin muhasebe (başlangıç) değerinin %10'dan fazla azalması olarak anlaşılabilir.

3. Finansal yatırımların değerindeki sürdürülebilir azalmayı belirlemek için denetimin yürütüldüğü sürenin belirlenmesi. Denetimin arka arkaya üç yıl (cari yıl dahil) yapılması tavsiye edilir.

4. Finansal yatırımların amortisman kontrolünün yapıldığı raporlama tarihinin belirlenmesi. Finansal yatırımların amortismanının, değer düşüklüğü belirtileri varsa, ara dönem veya yıllık mali tabloların düzenlendiği tarih itibariyle kontrol edilmesi tavsiye edilir. Finansal yatırımların tahmini değeri belirlenirken muhasebe tabloları kullanılmalıdır. tüzel kişiler(hisse senedi ihraç eden, limited şirket, borçlu, kredi kuruluşu vb.) raporlama yılı 30 Eylül tarihi itibariyle verilere dayanmaktadır.

5. Finansal yatırımların belirli özelliklerine göre belirli amortisman belirtilerinin oluşturulması. Finansal yatırımların türüne bağlı olarak, değer düşüklüğü belirtileri şunlar olabilir:

• diğer kuruluşların yetkili (hisse) sermayesine katkılar:
• bir OJSC'nin kayıtlı sermayesindeki hisselerin değeri veya bir OJSC veya LLC'nin net varlıkları temelinde hesaplanan bir kuruluşun bir LLC'nin kayıtlı sermayesindeki payının değeri negatif bir eğilime sahip ve defterden daha düşük finansal yatırımların değeri;
• OJSC'den temettü şeklinde ve LLC'den - net karın bir kısmı şeklinde, gelecekte bu gelirlerde daha fazla azalma olasılığı yüksek olan veya hiç veya önemli ölçüde azaltılmış gelir makbuzu yoktur;
• diğer kuruluşlara sağlanan krediler:
• Borçlu kuruluşun tasfiye süreci başlamış;
• borçlunun iflası ilan edildi veya onunla ilgili olarak harici bir yönetim getirildi;
• kredi borcunun sözleşmede belirlenen süreler içinde geri ödenmemesi ve gecikmenin 12 aydan fazla olması;
• Borçlu kuruluşun kanunla öngörülen şekilde hesaplanan net varlıkları Rusya Federasyonu, art arda üç yıl boyunca (mevcut yıl dahil) negatif bir eğilime sahiptir;
• kredi kurumlarındaki mevduatlar:
• Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen prosedüre göre hesaplanan bir kredi kuruluşunun net varlıkları, art arda üç yıl boyunca (cari yıl dahil) negatif bir eğilim göstermiştir;
• Alacak hakkının devrine istinaden edinilen alacaklar:
• borçlunun Rusya Federasyonu mevzuatında öngörülen şekilde hesaplanan net varlıkları (özkaynakları), art arda üç yıl boyunca (cari yıl dahil) negatif bir eğilime sahiptir;
• alacaklar, sözleşme ile belirlenen vadelerde geri ödenmemekte ve vadesi 12 aydan fazla geçmiş bulunmaktadır.

6. Finansal yatırımların tahmini değerini belirlemek için bir metodolojinin oluşturulması. Kuruluş, belirli finansal yatırım gruplarının (türlerinin) amortisman belirtilerini ve ayrıca muhasebe politikasında tahmini değerlerini belirleme prosedürünü bağımsız olarak belirleyebilir.

Finansal yatırımların amortisman denetimi, raporlama yılının 31 Aralık tarihi itibariyle komisyon tarafından yılda en az bir kez yapılmalıdır. Denetim sonuçlarının, raporlama yılının 31 Aralık tarihi itibariyle kuruluşun muhasebe kayıtlarına göre finansal yatırımların tam listesini, değer düşüklüğü belirtilerini, tahmini tutarı yansıtan finansal yatırım raporları şeklinde yayınlanması tavsiye edilir. bu finansal yatırımların değeri ve değer düşüklüğü karşılığının tahmini tutarı. Komisyon, bu raporlara dayanarak finansal yatırımları analiz eder ve amortisman rezervlerinin oluşumu ve bunların miktarı hakkında kuruluş başkanı tarafından onaylanan önerilerde bulunur.

Diğer kuruluşların yetkili (hisse) sermayesine yapılan katkıların değer düşüklüğü. Diğer kuruluşların yetkili (hisse) sermayesine yapılan katkıların amortisman karşılığı, daha önce listelenen değer düşüklüğü belirtilerinin art arda üç yıl boyunca (cari yıl dahil) eşzamanlı olarak bulunması durumunda oluşturulur.

Diğer kuruluşların kayıtlı sermayelerine yapılan katkıların tahmini değerini belirlemek için, katkı yapılan kuruluşların kayıtlı sermayelerindeki net varlıklarının değeri kullanılabilir. Anonim şirketlerin net varlıklarını tahmin etme metodolojisi, Rusya Maliye Bakanlığı N 10n, Rusya Federal Menkul Kıymetler Komisyonu N 03-6/pz ve 29 Ocak 2003 tarihli "Prosedürün Onaylanması Üzerine" Emri ile oluşturulmuştur. Anonim Şirketlerin Net Varlıklarının Tahmini için". Net varlıklar, raporlama yılının 30 Eylül tarihi itibariyle kayıtlı (hisse) sermayesinde katkı yapılan kuruluşların ara dönem raporlama verilerine göre belirlenir. Bunu yapmak için, onlardan ara raporlar almanız veya net varlıkları hesaplamak için yayınlanmış ara raporların verilerini kullanmanız gerekecektir.

Diğer kuruluşların yetkili sermayesine yapılan katkıların tahmini değeri aşağıdaki şekilde belirlenebilir:

Kayıtlı sermaye katkısı yapılan kuruluşların net varlıklarının değeri, raporlama yılının 30 Eylül tarihi itibariyle ara raporlama verilerine göre hesaplanır;

kuruluşun başka bir kuruluşun kayıtlı sermayesinde yüzde olarak payı belirlenir;

kuruluşun kayıtlı sermayesinde katkı yapılan başka bir kuruluşun net varlıklarındaki payının değeri bulunur.

Kayıtlı sermaye yatırımlarının yapıldığı bir OJSC (kuruluş - hisse ihraç eden) veya LLC iflas belirtileri gösterirse veya harici yönetimin getirilmesiyle iflas ilan edilirse, finansal yatırımların tahmini değerinin sıfır olduğu varsayılır.

Diğer kuruluşların yetkili (hisse) sermayesine yapılan katkıların amortisman karşılığı oluşturulmuştur:

• daha önce bahsedilen değer düşüklüğü göstergelerinden herhangi biri mevcutsa;
• finansal yatırımların muhasebe değeri tahmini değerini aştığında;
• rezerv yaratma kararının verildiği tarihteki yokluğunda, gelecekte mevduatın tahmini değerinde önemli bir artış olacağına dair bir kanıt yoktur.

örnek 1. 2008 yılında Raduga Açık Anonim Şirketi, Mars LLC'nin kayıtlı sermayesine 480.000 ruble tutarında katkıda bulunmuştur. OJSC "Raduga" şirketinin "Mars" LLC'nin yetkili sermayesindeki payı% 60'tır.

Mars LLC'nin mali tablolarına göre net varlıklarının değeri şuydu:

• 30 Eylül 2008 itibariyle - 800.000 ruble;
• 30 Eylül 2009 itibariyle - 600.000 ruble;
• 30 Eylül 2010 itibariyle - 500.000 ruble.

Üç yıl içinde Mars LLC'nin net karının bir kısmı şeklinde gelir yoktu. JSC "Raduga" başkanının emriyle atanan komisyon, 31 Aralık 2010 tarihi itibariyle finansal yatırımların amortismanı için bir denetim gerçekleştirdi ve sonuçlarına göre finansal yatırımlar hakkında bir rapor hazırlandı (Tablo 1). ).

tablo 1

31 Aralık 2010 tarihi itibariyle finansal yatırımlara (diğer kuruluşların kayıtlı sermayelerine katkılar) ilişkin rapor, bin ruble.

Bu nedenle, değer düşüklüğü testi, Mars LLC'nin yetkili sermayesine katkı şeklinde finansal yatırımların değerinde istikrarlı (üç yıl boyunca) önemli (% 30'dan fazla) bir düşüş gösterdi. Ayrıca, 31 Aralık 2010 tarihi itibariyle, bu finansal yatırımların tahmini değerinde gelecekte önemli bir artış olabileceğine dair bir kanıt bulunmamaktadır. Komisyon, kuruluş başkanı tarafından onaylanan 180.000 ruble tutarında değer düşüklüğü karşılığı oluşturulması konusunda bir teklifte bulunur. Finansal yatırımlar için ayrılan değer düşüklüğü karşılığı tutarı için aşağıdaki muhasebe kaydı yapılır:

Dr. 91-2 "Diğer giderler" Kt c. 59 "Finansal yatırımların amortisman karşılığı" - 180.000 ruble.

31 Aralık 2010 tarihi itibariyle mali tablolarda, amortisman karşılığı ayrılan finansal yatırımların değeri defter değerinden oluşan 300.000 ruble tutarındaki rezerv tutarı eksi gösterilmektedir.

Verilen kredilerin ve mali senetlerin değer düşüklüğü. Diğer kuruluşlara verilen krediler ve finansal senetler gibi bu tür finansal yatırımların değer düşüklüğü, aşağıdaki koşullardan birinin karşılanması durumunda kabul edilebilir:

• kuruluşun tasfiye prosedürü - borçlu veya çekmece başladı;
• borçlunun veya keşidecinin iflası ilan edilmiş veya kendisi ile ilgili olarak harici bir idare getirilmişse;
• bir kredi veya kambiyo borcu, sözleşme (fatura) tarafından belirlenen şartlar içinde geri ödenmedi ve gecikme 12 aydan fazla;
• kuruluşun net varlıkları - Rusya Federasyonu mevzuatının öngördüğü şekilde hesaplanan borçlu veya çekmece, arka arkaya üç yıl boyunca (cari yıl dahil) negatif bir eğilime sahiptir.

Başka bir kuruluşa verilen kredilerin değer düşüklüğü değerlendirilirken, ödünç alan kuruluşun mali durumundaki eğilim analiz edilmelidir. Bunu yapmak için, verilen kredilerin değer düşüklüğü testinin yapıldığı tarih itibariyle borç alan kuruluşun net varlıklarının değeri, kredilerin verilmesinden önceki son raporlama tarihi itibariyle net varlıkların değeri ile karşılaştırılır.

Verilen kredilerin tahmini değeri, ana borç tutarının, raporlama yılının 30 Eylül tarihi itibarıyla belirlenen, kuruluşun net varlıklarının - borçlu veya çeken - oranı olarak hesaplanan bir katsayı ile çarpılmasıyla belirlenebilir, kredilerin sağlanmasından önceki son raporlama tarihi itibariyle hesaplanan net varlıklarına, fonlara (bono ihracı).

Borçlunun (çekicinin) tasfiyesi ve iflası gibi değer düşüklüğü belirtileri varsa, finansal yatırımların tahmini değerinin sıfır olduğu varsayılır.

Örnek 2. Açık Anonim Şirket Raduga (borç veren), Nisan 2007'de OOO Forum'a (borçlu) 100.000 ruble tutarında bir kredi sağladı. dört yıllık bir süre için yıllık %20 oranında. Kredi sözleşmesine göre, borcun anapara tutarının geri ödenmesi üzerine faiz ödenir. Kredinin vadesi boyunca faiz şeklinde gelir makbuzu olmamıştır.

Forum LLC'nin mali tablolarına göre net varlıklarının değeri şuydu:

• 30 Eylül 2008 itibariyle - 800.000 ruble;
• 30 Eylül 2009 itibariyle - 600.000 ruble;
• 30 Eylül 2010 itibariyle - 500.000 ruble.

OJSC "Raduga" başkanının emriyle atanan komisyon, 31 Aralık 2010 tarihi itibariyle finansal yatırımların amortismanı için bir denetim gerçekleştirdi ve bunun sonuçlarına göre finansal yatırımlar hakkında bir rapor hazırlandı (Tablo 2). ).

Tablo 2

31 Aralık 2010 tarihi itibariyle finansal yatırımlara (diğer kuruluşlara verilen krediler) ilişkin rapor, bin ruble.

Değer düşüklüğü testi, Forum LLC tarafından sağlanan bir kredi biçimindeki finansal yatırımların maliyetinde istikrarlı (üç yıl boyunca) önemli (%30'dan fazla) bir düşüş gösterdi. Ayrıca, 31 Aralık 2010 tarihi itibariyle, bu finansal yatırımların tahmini değerinde gelecekte önemli bir artış olabileceğine dair bir kanıt bulunmamaktadır.

Finansal yatırımlar için ayrılan değer düşüklüğü karşılığı tutarı için aşağıdaki muhasebe kaydı yapılır:

Dr. 91-2 "Diğer giderler" Kt sc. 59 "Finansal yatırımların amortisman karşılığı" - 37.500 ruble.

31 Aralık 2010 tarihi itibariyle mali tablolarda, değer düşüklüğü karşılığı ayrılan finansal yatırımların değeri, defter değerinden oluşan 62.500 ruble tutarındaki rezerv tutarı eksi gösterilmektedir.

Kredi kurumlarındaki mevduatın amortismanı. Bir bozukluğun varlığı bu tür finansal yatırımlar, bir kredi kuruluşunun Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen prosedüre göre hesaplanan net varlıklarının art arda üç yıl (cari yıl dahil) negatif bir eğilim göstermesi durumunda muhasebeleştirilir.

Mevduatın tahmini değeri, bir kredi kuruluşunun raporlama yılının 30 Eylül tarihi itibariyle belirlenen net varlıklarının oranına dayalı olarak, verilen kredilerin tahmini değerini belirleme prosedürüne benzer bir şekilde belirlenebilir. mevduat yapılmadan önceki son raporlama tarihi itibariyle hesaplanan varlıklar.

Bir kredi kuruluşunun tasfiyesi ve iflası gibi değer düşüklüğü belirtileri varsa, finansal yatırımların tahmini değerinin sıfır olduğu varsayılır.

Örnek 3. 25 Mart 2010 tarihinde, bir banka mevduatı (mevduat) sözleşmesi kapsamında, kuruluş bankaya 100.000 ruble yatırdı. 180 günlük bir süre için. Sözleşme hükümlerine göre, banka mevduatı tutarı üzerinden yıllık %10 faiz her çeyrek sonundan sonra ödenir.

Sözleşme bitiminde (22.10.2010) banka tasfiyesi nedeniyle depozito tutarını iade etmemiştir. Finansal yatırımların amortisman kontrolü 31.12.2010 tarihi itibariyle yapılmaktadır. Bu finansal yatırımların tahmini değeri sıfır olacaktır.

Mevduatın muhasebe değeri ile takas değeri arasındaki fark için aşağıdaki muhasebe kaydı yapılır:

Dr. 91-2 "Diğer giderler" Kt c. 59 "Finansal yatırımların amortisman karşılığı" - 100.000 ruble.

31 Aralık 2010 tarihi itibariyle mali tablolarda finansal yatırımların maliyeti sıfır olarak gösterilecektir.

PBU 19/02'ye göre, finansal yatırımların amortisman denetiminin sonuçlarına dayanarak, tahmini değerlerinde daha fazla düşüş ortaya çıkarsa, finansal yatırımların amortismanı için önceden oluşturulan rezervin miktarı şuna göre ayarlanır: kuruluşun mali sonucundaki artış ve azalış (diğer giderlerin bir parçası olarak).

Finansal yatırımların amortisman kontrolünün sonuçlarına göre, tahmini değerlerinde bir artış ortaya çıkarsa, daha önce finansal yatırımların amortismanı için oluşturulan rezervin miktarı, azalma ve artış yönünde ayarlanır. kuruluşun mali sonucu (diğer gelirlerin bir parçası olarak).

Mevcut bilgilere dayanarak, bir işletme bir finansal yatırımın artık değerde sürekli önemli bir düşüş kriterlerini karşılamadığı sonucuna varırsa, yıl sonunda bu finansal yatırımlar için önceden yaratılan değer düşüklüğü karşılığı tutarı kuruluşun mali sonuçlarına yansıtılır (diğer gelirlerin bir parçası olarak).

Kaynakça

1. Muhasebe hakkında: federal yasa 21 Kasım 1996 tarihli 129-FZ sayılı.
2. Anonim şirketlerin net varlıklarının değerini tahmin etme Prosedürünün onaylanması üzerine: Rusya Maliye Bakanlığı Emri N 10n, Rusya Menkul Kıymetler Federal Komisyonu N 03-6/pz tarih ve 29.01.2003.
3. "Finansal yatırımların muhasebesi" muhasebesine ilişkin Yönetmelik PBU 19/02: Rusya Maliye Bakanlığı'nın 10.12.2002 N 126n tarihli Emri.

LI Kulikova

Profesör,

Bölüm Başkanı

finansal Muhasebe

Kazan Eyaleti

mali ve ekonomik enstitü

AS Isaeva

Baş Muhasebeci

LLC "TEK" Eurotrans "

Uzun bir süre, çoğu muhasebeci karşılık ayırmanın isteğe bağlı olduğuna inandı. Üstelik hem vergi muhasebesinde hem de muhasebede. Dolayısıyla kendilerine iş katmak istemeyenler onları hiç yaratmadı. Bununla birlikte, geçen yıl, muhasebe ve muhasebe Yönetmeliğini değiştirdikten sonra (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 N 34n Emri ile onaylanan Rusya Federasyonu'nda muhasebe ve raporlamaya ilişkin Yönetmelik (bundan böyle muhasebe Yönetmeliği olarak anılacaktır) ve muhasebe); Rusya Maliye Bakanlığı'nın 24.12.2010 N 186n tarihli Emri) ve PBU 8/2010'u (PBU 8/2010 "Tahmini Borçlar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar", Bakanlık Emri ile onaylanmıştır) benimsemiştir. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 12/13/2010 N 167n sayılı Kararı), Maliye Bakanlığı, muhasebede rezerv yaratmanın bir zevk meselesi olmadığını açıkça ortaya koymuştur. Ve sadece küçük işletmeler için rezervlerin bir kısmını oluşturma konusu arzuya dayalı olabilir. Ve diğer tüm kuruluşlar ya bir muhasebe rezervi oluşturmak zorundadır ya da oluşturmamalı ve yapamazlar.
Vergi muhasebesinde her şey hala aynı. Gelir ve giderleri tahakkuk esasına göre değerlendirenler için yaratılabilen veya yaratılamayan bir takım karşılıklar bulunmaktadır. Böylece, tüm rezervler üç gruba ayrılabilir.
1. Hem vergi hem de muhasebe için ayrılan karşılıklar.
2. Münhasıran muhasebe yedekleri.
3. Münhasıran vergi karşılıkları.

Hem vergi hem de muhasebede öngörülen karşılıklar

Muhasebede bu, vergi muhasebesinde de bu karşılığın oluşturulması gerektiği anlamına gelmez. Ayrıca, vergi ve rezervlerin muhasebesi ilkeleri birbirinden bağımsızdır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 16 Mayıs 2011 tarihli ve 03-03-06 / 1/295 tarihli yazısı). Ve rezervlerin oluşturulması için farklı prensipler, RAS 18/02 kapsamındaki farklılıkları yansıtma ihtiyacına yol açabilir.

Münhasıran muhasebe rezervleri

Maddi duran varlıkların amortisman karşılığı

1. Tüm kuruluşlar (küçük olanlar dahil) zorunlu bu rezervi yıl sonunda (31 Aralık) oluşturun. Yıllık envanteri gereklidir. Bununla birlikte, rezerv yalnızca maddi varlıkların yıl sonundaki piyasa değeri düştüğünde oluşturulur (Madde 25 PBU 5/01 "Stokların Muhasebesi", 09.06.2001 N tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanmıştır) 44n; Rusya Maliye Bakanlığı'nın 28 Aralık 2001 N 119n tarihli Emri ile onaylanan muhasebe materyali - üretim rezervleri Rehberinin 20. maddesi):
a) malların piyasa değerini kontrol ederken (hesap 41 "Mallar"), mallarımızı hangi fiyata satabileceğimize bakarız. Ve bu fiyat, malların bizde kayıtlı olduğu maliyetten düşükse (bunları satın alma fiyatında mı yoksa satış fiyatında mı hesaba kattığınıza bakılmaksızın), o zaman rezervin oluşturulması gerekecektir. Benzer şekilde, bitmiş ürünler için bir rezerv oluşturulur;
b) hammadde ve malzemelerin maliyetini kontrol ederken, rezerv oluşturma konusu, bu hammaddelerin ve malzemelerin satın alındığı bitmiş ürünlerin (işler veya hizmetler) piyasa fiyatlarına bağlıdır (Muhasebe için Metodolojik Yönergelerin 20. Maddesi). envanterler):
(Eğer) raporlama tarihinde Ürünlerin (işlerin, hizmetlerin) piyasa değeri, değerinden büyük veya ona eşittir. asıl maliyet , o zaman üretiminde kullanılan hammadde ve malzemelerin maliyetini azaltmak için bir rezerv oluşturmak gerekli değildir;
(Eğer) raporlama tarihinde ürünlerin (işler, hizmetler) piyasa değeri, gerçek maliyetinden daha düşüktür, o zaman hammadde ve malzeme maliyetini azaltmak için bir rezerv oluşturulması gerekecektir. Ve miktarı, hammaddelerin ve malzemelerin piyasa fiyatı ile muhasebeleştirildikleri maliyet arasındaki fark olarak belirlenmelidir.
2. Karşılık, 14 "Maddi varlıkların amortisman karşılıkları" hesabına kaydedilir. Rezerv kesintileri - diğer giderlerin bir parçası olarak (hesap borcu 91-2 "Diğer giderler", hesap kredisi 14). Rezerv tutarı bilançoda ayrı olarak yansıtılmaz, stok maliyeti azalır (Madde 25 PBU 5/01).
3. Karşılık değişiklik olması durumunda düzeltilir MPZ tahminleri(ek ücretler diğer giderlere yansıtılır, geri kazanım - 14 hesabının borcunu, 91-1 hesabının kredisini "Diğer gelirler" kaydederek diğer gelirlerde) Rusya Maliye Bakanlığı 10.31. , 4 PBU 21/2008). Rezerv miktarı, yaratıldığı envanterin elden çıkarılması ve başka bir şekilde silinmesi üzerine de azaltılır, geri kazanılan rezervin miktarı diğer gelirlerde dikkate alınır.

Finansal yatırımların amortisman karşılığı

1. Finansal yatırımların değer düşüklüğü karşılığı, cari piyasa değeri belirlenemeyen yatırımların değerinde istikrarlı ve önemli bir düşüş ortaya çıkarsa, yıl sonunda (31 Aralık) oluşturulmalıdır. Halka açık menkul kıymet ihraç etmeyen küçük işletmeler, tüm finansal yatırımları orijinal maliyetleri üzerinden değerlendirebilir (Madde 19, 21 PBU 19/02 "Finansal yatırımların muhasebesi", 10.12.2002 N 126n tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanmıştır) ). Ancak bu, bir rezerv oluşturulmasından muaf değildir. Aksine, bu yatırımların değer düşüklüğü belirtileri varsa (PBU 19/02 Madde 37), tüm finansal yatırımlarınız için bir rezerv oluşturmanız gerekecektir: hem mevcut piyasa değeri olan hem de olmayanlar ( PBU 19/02 Madde 38).
2. Karşılık, 59 "Finansal yatırımların amortisman karşılıkları" hesabına kaydedilir. Kesintiler - diğer giderlerin bir parçası olarak (Madde 38 PBU 19/02) (borç 91-2 "Diğer giderler" kredi 59). Finansal yatırımların maliyetinin artması durumunda rezerv azalır. Böyle bir azalmanın miktarı diğer gelirlere dahil edilir (Madde 39 PBU 19/02).
3. Rezerv tutarı bilançoda ayrıca gösterilmez, finansal yatırımların tutarı buna göre ayarlanır.

Tahmini yükümlülüklerle ilgili diğer karşılıklar

1. PBU 8/2010 uygulamasından vazgeçen küçük işletmeler bu tür rezervler oluşturamaz. Diğer tüm kuruluşlar mutlak 96 "Gelecekteki giderler için karşılıklar" hesabında dikkate alarak tahmini yükümlülükleri muhasebeleştirir.
Tahmini yükümlülükler üç koşula tabi olarak tanınır (PBU 8/2010 Madde 5):
- yüksek bir olasılıkla, belirli eylemleri gerçekleştirme yükümlülüğü olduğu iddia edilebilir (örneğin, sözleşmeden sonra). Ayrıca kuruluş bu yükümlülüğü yerine getirmekten kaçamaz;
- bu yükümlülüğün yerine getirilmesinin bir sonucu olarak, ekonomik faydalarda bir azalma olması muhtemeldir (örneğin, birine para ödemek zorunda kalacaksınız);
- tahmini yükümlülüğün miktarını makul bir şekilde belirleyebilirsiniz.
Yedek ayırmanın gerekli olduğu durumlara aşağıdaki durumlar örnek olarak gösterilebilir:
- kuruluşun kasıtlı olarak kâr getirmeyen bir sözleşmesi vardır. Yani, yürütülmesinin kaçınılmaz maliyetleri ondan elde edilen geliri aşan bir sözleşme ve sözleşmenin reddedilmesi para cezalarıyla tehdit ediyor (PBU 8/2010 Madde 2);
- kuruluş para cezasına çarptırıldığı için yasayı ihlal etti;
- kuruluş, büyük olasılıkla kendisi tarafından kaybedilecek bir davaya dahil olmuştur;
- kaçınılmaz maliyetler içeren faaliyetlerin yeniden yapılandırılması var ve olasılığı yüksek ve çalışanlara zaten duyurulmuştur (Madde 11 PBU 8/2010).
2. Tahmini yükümlülükler, gider hesabının borcuna ve hesabın kredisine yansıtılır 96 "Gelecekteki giderler için karşılıklar" (Madde 8 PBU 8/2010). her tür için tahmini yükümlülükler Ayrı bir alt hesaba sahip olmak daha iyidir. Aylık rezerv kesintilerini hesaplama prosedürü bağımsız olarak geliştirilmeli ve muhasebe politikasında sabitlenmelidir.

Münhasır vergi karşılıkları

Sabit kıymetlerin onarımı için gider karşılığı

1. O mayıs 3 yıldan fazla çalışmış kuruluşlar oluşturmak (17.01.2007 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu N 03-03-06 / 1/9) ve muhasebe politikasında rezerv oluşturma kararını düzeltti.
2. Karşılığa yapılan kesintiler diğer giderler olarak muhasebeleştirilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3. Maddesi, 260. Maddesi, 324. Maddesi).
3. Tamir masrafları sadece karşılıktan düşülür. Yeterli değilse, yıl sonuna kadar onarım maliyetlerini bağımsız gider olarak hesaba katmak mümkün değildir.
4. Rezerv iki bölümden oluşur: mevcut ve büyük onarımlar için. Vergi muhasebesi politikasında, kesintilerin azami tutarının rezerve sabitlenmesi gerekmektedir.

Mevcut onarımlar için rezerv	Revizyon karşılığı
1. Mevcut onarımlar için ayırın yıllık bazda hesaplanan tahminler, ama daha fazla olmamalı ortalama gerçek 3 için işletim sistemi onarım maliyetleri önceki yıllar	1. Aşağıdaki durumlarda bir rezerv oluşturulabilir: onarımlar için para biriktirmek gerekiyor Yılın. Yıllık miktarı belirlemek için rezerve kesintiler gereklidir: - ana listeyi belirlemek için revizyon gerektiren fonlar; - Bir onarım programı geliştirin tahmini onarım maliyetini hesaplamak; - toplam revizyon maliyeti yıl sayısına bölünmesiyle bir rezerv oluşturulması planlanmaktadır.
2. Kesintiler, son gün eşit paylar halinde gider olarak muhasebeleştirilir. her raporlama ve ardından vergi dönemi. Toplamları tarafından belirlenir rezervin limit değerinin bölünmesi: (veya) raporlama dönemi bir çeyrek ise 4'e kadar; (veya) raporlama dönemi bir ay ise 12'ye kadar
3. Rezervde yıl sonunda mevcut onarımlar için olmamalıdır gerisi - dahil edilmelidir faaliyet dışı gelire dönüştürülür. Eğer rezerv yeterli değildi tüm onarımları kapsayacak şekilde masraflar, böyle yazıyoruz diğer giderler olarak fazla harcama	3. Rezervin devreden bakiyesi, onarım henüz tamamlanmadıysa ve gelecek yıl da böyle bir rezerv yaratılacak

Diğer özel vergi hükümleri

Vergi muhasebesi, kuruluşun faaliyetlerinin özelliklerine bağlı olarak bir dizi rezerv oluşturulmasını sağlar:
- sağlayan amaçlar için tahsis edilen gelecekteki harcamaların bir rezervi sosyal koruma engelli insanlar. Belirli koşullar altında, engellilerin kamu kuruluşları ve engellilerin emeğini kullanan kuruluşlar tarafından oluşturulabilir (Alt paragraf 38, fıkra 1, madde 264, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 267.1 maddesi);
- özellikle radyasyon açısından tehlikeli ve nükleer olarak tehlikeli tesislerin güvenliğini sağlamak için tasarlanmış rezervler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 33. maddesi, 1. fıkrası, 264. maddesi; 30.01.2002 N 68 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararı ile onaylanan kurallar) );
- menkul kıymetlerin amortisman karşılığı - profesyonel piyasa katılımcıları için (Madde 300, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. maddesinin 10. paragrafı);
- banka rezervleri (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 292. Maddesi), sigorta şirketlerinin rezervleri (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 294. Maddesi), zorunlu sağlık sigortası yapan sigorta şirketlerinin rezervleri (Vergi Kanunu'nun 294.1. Rusya Federasyonu).

Genellikle olduğu gibi, muhasebe rezervleri oluşturma kurallarının karmaşıklığı, uygulamalarının isteğe bağlılığına dönüşür. Bazen muhasebeciler kasıtlı olarak hata yaparlar ve genellikle zahmetli rezerv oluşturmayı reddederler. Denetim, elbette, muhasebeyi çarpıttığı için kuruluşa para cezası verebilir. Ancak bu pek olası değil. Ek olarak, çoğu için 10.000 ruble para cezasını kabul etmek çok daha kolay. hatta 30.000 ruble. (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 120. Maddesinin 1 - 3. Maddeleri) karmaşık hesaplamalar yapmaktan daha. Ve sadece küçük işletmeler şanslı: muhasebe rezervlerinin çoğunu oluşturmaktan muaf tutuluyorlar.

V.Nekrasov,
CJSC "SV-Audit" lider uzmanı

Finansal yatırımların gerçek (piyasa) değeri, muhasebedeki bazı varlıkların ilk maliyetinin yanı sıra zaman içinde değişebilir. Buna bir örnek, hesaplarda ve raporlamada mülk hakkında güvenilir bilgilerin oluşması için gerekli olan sabit kıymetlerin yeniden değerlemesidir. Finansal yatırımlarla ilgili olarak, ilk maliyetin ayarlanması ve yeniden hesaplanmasının yanı sıra rezerv yaratılması için yöntemler sağlanmaktadır. Bu yöntemlerin uygulanması, finansal yatırımların türüne ve dolaşım koşullarına bağlıdır.

Finansal yatırımların gruplandırılması

Mevzuat, finansal yatırımları gruplandırmak için çeşitli yöntemler sağlar. Birincisi, vade (dolaşım) açısından - kısa vadeli ve uzun vadeli. PBU 4/99 “Bir kuruluşun muhasebe tabloları” 19. maddesine dayanarak, kısa vadeli yatırımlar, dolaşım (geri ödeme) süresi raporlama tarihinden itibaren 12 ayı geçmeyen yatırımları içerir. Diğerleri uzun vadeli.

Finansal yatırımlar ayrıca medeni hukuk niteliğine göre ayrılır: menkul kıymetler, kayıtlı sermayedeki paylar, diğer kuruluşlara verilen krediler vb.

Finansal yatırımların müteakip değerlendirmesi amacıyla, bunlar ayrıca iki gruba ayrılır:

1) Güncel piyasa değeri belirlenebilen hisse senedi ve tahviller;

2) cari piyasa değeri belirlenmemiş hisse senetleri ve tahviller. Bu grup diğer tüm finansal yatırımları içerir: yetkili sermayedeki paylar, verilen krediler, bankalardaki mevduatlar, bir temlik sözleşmesi kapsamında edinilen alacaklar, basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamındaki katkılar, vb.

Böyle bir bölünme, muhasebe için kabul edilen yatırımların müteakip değerlendirmesi için gereklidir. Bu grupların finansal yatırımlarının değerlendirmesini düşünün.

Birinci grup: piyasa değerini belirleyin

PBU 19/02, mevcut piyasa değerini tüm finansal yatırımlar için değil, yalnızca menkul kıymetler için tanımlar. Bu nedenle, PBU 19/02'nin amaçları doğrultusunda, menkul kıymetlerin cari piyasa değeri, menkul kıymetler piyasasında ticaret düzenleyicisi tarafından hesaplanan piyasa fiyatıdır (PBU 19/02'nin 13. maddesi). Bu nedenle, organize menkul kıymetler piyasasında tedavüle kabul edilen anonim şirket hisse senetleri ile devlet ve özel sektör tahvilleri birinci grup finansal yatırımlar olarak sınıflandırılabilir.

Bu hisse senetleri ve tahviller, bir önceki raporlama tarihi için değerlemeleri ayarlanarak cari piyasa değerinden mali tablolara yansıtılır (madde 20 PBU 19/02). Kuruluşun raporlama yılının sonunda böyle bir ayarlama yapmakla yükümlü olduğunu ve bunun yıl içinde (aylık veya üç aylık) yapılması gerekmediğini unutmayın. Aynı zamanda, ek uygulaması, finansal yatırımların maliyeti hakkında daha güvenilir bilgilerin ara raporlamaya yansıtılmasına olanak tanır.

Menkul kıymetlerin cari piyasa değeri, menkul kıymetler piyasasında ticaret düzenleyicisi tarafından hesaplanan piyasa fiyatı olarak anlaşılmalıdır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 21.03.05 tarih ve 07-05-06/83 tarihli mektubu).

Ayarlama yapmak kolaydır. İşlem düzenleyici tarafından raporlama tarihinde belirlenen cari piyasa değerlemesi ile bir önceki raporlama tarihindeki menkul kıymet değerlemesi arasındaki fark belirlenir. Bu durumda, fark hem olumlu hem de olumsuz olabilir. Muhasebede, hesap 91'deki faaliyet gelirleri veya giderlerinin bir parçası olarak dikkate alınmalıdır.

Vergi muhasebesinde, menkul kıymetlerin piyasa değerinden yeniden değerlemesinden elde edilen pozitif fark şeklindeki gelir, belirlenirken dikkate alınmaz. vergi matrahı gelir vergisi hakkında (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 24. maddesi 1. maddesi 251. maddesi). Negatif farka gelince, Kanun, gelir vergisinin () hesaplanmasına katılımını sağlamaz.

örnek 1
Menkul kıymetler piyasasında profesyonel bir katılımcı olmayan Fintrade OJSC, Mayıs 2006'da ihraç eden şirketin 20 hissesini 100 ruble karşılığında satın aldı. hisse başına. İhraççının payları menkul kıymetler piyasasında tedavüle kabul edilir. 30 Haziran 2006 tarihi itibariyle bir hissenin fiyatı 105 rubleye yükseldi. Kabul edilen muhasebe politikasına göre Fintrade OJSC, cari piyasa fiyatının belirlendiği finansal yatırımların maliyetini üç ayda bir ayarlar.

JSC Fintrade'in muhasebecisi aşağıdaki girişleri yaptı:

Mayıs 2006'da:

Dt 76, Kt 51 - 2000 ruble. (100 ruble/adet x 20 adet) – satın alınan hisselerin bedeli ödenmiştir;

Dt 58-1, Kt 76 - 2000 ruble. – hisseler finansal yatırımlara dahildir;

Dt 58-1, Kt 91-1 - 100 ruble. [(105 ruble/adet - 100 ruble/adet) x 20 adet] - hisselerin cari piyasa değeri ile alış fiyatı arasındaki farkı yansıtır.

Vergi muhasebesinde 100 ruble tutarındaki fark. dikkate alınmadı. Bu nedenle, PBU 18/02'ye göre muhasebede kalıcı bir fark ve buna karşılık gelen kalıcı bir vergi varlığı ortaya çıktı. Bu, aşağıdaki girişi yapar:

Dt 68, Kt 99 - 24 ruble. (100 ruble x %24) - kalıcı bir vergi varlığı yansıtılır.

İkinci grup: piyasa fiyatı belirlenmemiş

Bu grubun finansal yatırımları en yaygın olanlarıdır. Bunlar, organize menkul kıymetler piyasasında işlem görmeyen hisse senetleri ve tahvilleri içerir. Bu grup ayrıca borçlanma senetlerini (tahvil ve bonolar) da içerir. Muhasebede, bu yatırımlar orijinal maliyetleriyle yansıtılır.

Ancak, bir işletmenin borçlanma senetleri genellikle itibari değerin altında satın alınır. Bu nedenle, PBU 19/02'nin 22. maddesi, muhasebe politikasında aşağıdaki prosedürün sabitlenmesine izin verir: dolaşım süresi boyunca bir menkul kıymetin başlangıç ​​​​ve nominal değeri arasındaki fark, finansal sonuçlara dahil edilir. Muhasebede bu fark, bu tür menkul kıymetlerin ihraç şartlarına göre ödenmesi gereken geliri yansıttığı için eşit olarak yazılır. Böylece tedavül süresi sonunda menkul kıymetlerin başlangıç ​​değerleri nominal değerine getirilmiş olur.

Vergi muhasebesi ile ilgili olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, bir menkul kıymetin satın alma fiyatının nominal değerde böyle bir "bitirme" sağlamaz. Bu nedenle, orijinal değer ile nominal değer arasındaki fark, vergiye tabi gelire dahil edilmez. Benzer bir görüş Rusya Maliye Bakanlığının 8 Nisan 2005 tarih ve 03-03-01-04/1/175 sayılı yazısında da ifade edilmektedir.

Örnek 2
Nisan 2005'te CJSC Unit, 9.000 ruble fiyatla 50 tahvil satın aldı. her biri için. Bir tahvilin nominal değeri 10.000 ruble. Dolaşım süreleri 1 yıldır. Tahvil faizleri üçer aylık dönemlerde yıllık %20 oranında hesaplanmaktadır. Unit CJSC'nin muhasebe politikasına göre, borçlanma senetlerinin maliyeti dolaşım süresi boyunca eşit olarak nominal değere getirilir. Şirket, PBU 18/02'yi küçük bir işletme olarak uygulamamaktadır.

Muhasebede aşağıdaki girişler yapılır:

Dt 76, Kt 51 - 450.000 ruble. (9.000 ruble/adet x 50 adet) - ödenmiş tahviller;

Dt 58-2, Kt 76 - 450.000 ruble. – tahviller finansal yatırımlara dahildir;

Dt 76, Kt 91-1 - 25.000 ruble. (10.000 ruble/adet x 50 adet x %20: 4) - 2005'in ikinci çeyreği için tahvil faizleri yansıtılır;

Dt 58-2, Kt 91-1 - 12.500 ruble. [(10.000 ruble/adet - 9.000 ruble/adet) x 50 adet: 4] - tahvillerin başlangıç ​​değeri ile nominal değeri arasındaki farkın 2005'in ikinci çeyreğine atfedilebilen kısmı yansıtılır.

Benzer girişler, tahvillerin dolaşım süresinin sonuna kadar - 31 Mart 2006'ya kadar üç ayda bir yapılır. Sonuç olarak, hesap 58-2'de tahviller nominal değerleri olan 10.000 ruble ile muhasebeleştirilmeye başlandı. bir bağ için.

CJSC Birimi tahvillerinin vade tarihi itibariyle aşağıdaki kayıtlar yapılmıştır:

Dt 76, Kt 91-1 - 500.000 ruble. (10.000 ruble / adet x 50 adet) - itfa edilmiş tahvillerden elde edilen gelir yansıtılır;

Dt 91-2, Kt 58-2 - 500.000 ruble. – itfa edilmiş tahviller, itibari değerinden silinmiştir;

Dt 51, Kt 76 - 500.000 ruble. - tahvillerde nakit alındı.

Finansal yatırımların değer düşüklüğü

PBU 19/02'ye göre diğer tüm finansal yatırım türleri için başlangıç ​​maliyeti değişemez. Ancak, bu finansal yatırımların gerçek değeri hakkında, örneğin yetkili sermayedeki paylar, bir temlik sözleşmesi kapsamında edinilen alacaklar, basit bir ortaklık sözleşmesi kapsamındaki katkılar vb. hakkında söylenemez. Bu yatırımların gerçek değeri artabilir veya tersine düşebilir.

Muhasebede yatırımların gerçek değerini güvenilir bir şekilde yansıtmak için, finansal yatırımların amortisman karşılığı kullanılır. Oluşumu, PBU 1/98 "Kuruluşun muhasebe politikası" 7. maddesinde belirtilen ilkeye dayanmaktadır. Bu nedenle, kuruluş muhasebede giderleri ve yükümlülükleri tanımaya olası gelir ve varlıklardan daha istekli olmalıdır.

Bir rezerv oluştururken, bu ilke şu anlama gelir. Gerçek değeri artan ve orijinal maliyetini aşan bir finansal yatırım, bilançoya orijinal maliyeti üzerinden yansıtılır. Gerçek değer düşmüşse, finansal yatırım gerçek, indirgenmiş değere yansıtılır. azalma miktarı için, kuruluş finansal yatırımların amortismanı için bir rezerv oluşturmalıdır (madde 38 PBU 19/02), yani karşılık tutarı, defter değeri ile tahmini değer arasındaki farka eşittir. finansal yatırımın kendisi zaten eksi rezerv (PBU 4/99 paragraf 35) finansal tablolara yansıtılır.

Yatırımların değer düşüklüğü, değerde sürekli ve önemli bir düşüş olarak kabul edilir (PBU 19/02, madde 37). Örneğin, bir kuruluşun bilançosunda, iflas işlemlerinin devam ettiği bir LLC'de hisseler vardır. Aynı zamanda bu şirketin varlıkları borçları ödemek için satılıyor. Bu durumda, kuruluş finansal yatırımların yeni (tahmini) maliyetinin bir hesaplamasını yapmalıdır. İlk (defter) maliyet ile böyle bir indirim tutarı arasındaki farka eşittir.

Ne yazık ki, PBU 19/02, bir finansal yatırımın tahmini değerini belirlemek için bir metodoloji açıklamaz. Bu nedenle, kuruluşun kendi başına geliştirmesi ve ardından muhasebe politikasına yansıtması gerekecektir. Tabii ki, böyle bir metodoloji oldukça şartlı olacaktır, çünkü bir finansal yatırımın tahmini maliyetini ancak yaklaşık olarak belirlemek mümkündür.

Bir kuruluş, finansal yatırımların değer düşüklüğü için yılda en az bir kez - 31 Aralık'a kadar bir denetim yapmalıdır. Bu inceleme ayrıca aylık veya üç ayda bir yapılabilir. Bu, finansal yatırımın gerçek değerinin gerçekten istikrarlı bir düşüş eğilimine sahip olduğunu belirlemeyi mümkün kılacaktır. Kontrolün sıklığı ve sonucunu belgelemek için hangi belgenin kullanılacağı muhasebe politikasında belirtilmelidir.

Daha sonra, finansal yatırımların bir sonraki amortisman kontrolünde rezerv miktarı ayarlanabilir, azaltılabilir veya artırılabilir. Oluşturulan rezervin tutarı, finansal sonuçlar - faaliyet dışı giderler pahasına hesap 59'a yansıtılır. Finansal yatırımların amortismanı için bir rezerv oluşturulması, kârın vergilendirilmesi amacıyla dikkate alınmaz (Madde 10, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. maddesi).

Örnek 3.
LLC "Invest" bilançosunda menkul kıymetler piyasasında işlem görmeyen 50 OJSC "Emission" hissesine toplam 50.000 ruble tutarında sahiptir. Invest LLC'nin muhasebe politikasına göre, menkul kıymetler üç ayda bir değer düşüklüğü açısından kontrol edilir. 2005 yılı için OJSC "Emission" temettü ödeyemedi ve Mayıs 2006'da bununla ilgili iflas işlemlerinin başladığı öğrenildi, varlıkların bir kısmı tutuklandı. Haziran 2005'teki bir sonraki denetimde, bu menkul kıymetlerin değerinde düzenli bir düşüş olduğu kabul edildi. Bu nedenle, LLC "Invest", finansal yatırımların amortismanı için bir rezerv oluşturmaya karar verdi. Organizasyonda kullanılan metodolojiye göre bu hisselerin tahmini değeri 30.000 ruble olarak gerçekleşti. Şirket, PBU 18/02'yi uygulamaz.

Dt 91-2, Kt 59 - 20.000 ruble. (50.000 ruble - 30.000 ruble) - hisselerin amortisman karşılığı oluşturuldu.

Eylül 2006'da LLC Invest, OJSC Emission'ın mali durumundaki iyileşme hakkında bilgi aldı. Ayrıca hisselerin tahmini değeri 40.000 rubleye yükseldi. Şirketin muhasebesinde oluşan rezerv miktarında 10.000 ruble azalma ile düzeltme yapıldı. (40.000 ruble - 30.000 ruble). 30 Eylül'de bir giriş yapılır:

Dt 59, Kt 91-1 - 10.000 ruble. – OJSC “Emission” hisselerinin amortisman karşılığı azaltıldı.

Karşılık ayrılan finansal yatırımlar, karşılık ayrılan tutarlardan net olarak yansıtılır. Invest LLC'nin 2006'nın 2. çeyreği için 140 numaralı “Uzun vadeli finansal yatırımlar” satırındaki 1 No'lu Formu, hisselerin değerini eksi 30.000 ruble tutarında amortisman karşılığını gösterecektir. (50.000 ruble - 20.000 ruble) ve 9 ay boyunca - 40.000 ruble. (50.000 ruble - 10.000 ruble).

Finansal yatırımların amortisman karşılığı oluşturulması değerlemelerinde önemli bir azalma olması durumunda gereklidir. Finansal yatırımlarda istikrarlı bir düşüşün hangi faktörler altında kabul edildiğini ve bu tür rezervlerin muhasebede nasıl dikkate alınacağını daha ayrıntılı olarak açıklayacağız.

Finansal yatırımlar için bir değer düşüklüğü karşılığının yaratıldığı koşullar

Finansal yatırım, daha sonra gelir elde etmek amacıyla nakit (CF) veya diğer mülklerin üçüncü taraf şirketlerin hesaplarına yatırılmasıdır. Bunlar özellikle şunları içerir:

• menkul kıymetlerin satın alınması (CB);
• geri alma haklarının devrine ilişkin bir sözleşme kapsamında alacakların iktisabı;
• şirketlerin yetkili sermayesine (İngiltere) yatırım;
• faizle borç verme.

Finansal yatırımlar için muhasebe algoritması PBU 19/02 tarafından düzenlenir.

Finansal yatırımlar için muhasebe prosedürü için makaleye bakın.

Menkul kıymetler örneğini kullanarak finansal yatırımların amortismanı için bir karşılık oluşturma prosedürünü düşünmek uygundur. Borsada dolaşımda olan ve dolaşımda olmayan olarak ayrılırlar. Dolaşımdaki menkul kıymetlerin değerlemesi, yıllık yeniden değerlemeye tabi olan piyasa değerlerine dayanmaktadır. Değerlendirme ayrıca aylık veya üç ayda bir yapılabilir (madde 20 PBU 19/02).

Finansal yatırımların piyasada dolaşımda olmaması durumunda, yatırımcı bunların değerlemesini bağımsız olarak veya bir değerleme uzmanının katılımıyla belirler. Skor hatasız kuruluşun kendi takdirine bağlı olarak yıllık veya her üç aylık dönemin (ay) sonunda gerçekleştirilir (madde 38 PBU 19/02).

Değerlendirme sonuçlarına göre, Merkez Bankası'ndaki finansal yatırımların fiyatlarında istikrarlı bir düşüş ortaya çıkarsa, şirketin amortisman karşılığı oluşturması gerekir. Aşağıdaki faktörler aynı anda mevcutsa finansal yatırımların fiyatında istikrarlı bir düşüş tanınır (19/02 PBU'nun 37. maddesi):

1. Değerlemenin yapıldığı tarihte ve bir önceki raporlama tarihi itibariyle, yatırımların defter değeri tahmin edilen değerin önemli ölçüde üzerindedir.
2. 12 ay içinde, tahmini değerleme yalnızca aşağı doğru değişti.
3. Raporlama tarihi itibarıyla Şirket'in finansal varlıklarının fiyatlarında sonradan bir artış meydana geldiğine dair herhangi bir bilgi bulunmamaktadır.

Örneğin, finansal yatırımların amortismanı şu durumlarda gerçekleşir:

• fonların yatırıldığı şirketin iflası veya iflas belirtilerinin varlığı;
• temettü veya faiz ödemelerinin ödenmemesi veya azaltılması;
• muhasebede listelenen kağıdın defter değerinden çok daha düşük bir fiyata benzer menkul kıymetlerin piyasada bulunması, vb.

Hesap 59 "Finansal yatırımların amortisman karşılıkları"

Finansal yatırımların amortismanı için bir karşılık oluşturulması, ayrıca müteakip ayarlaması ve hareketi, hesap 59 kullanılarak gerçekleştirilir.

Bu hesap, hesap 91'e karşılık gelir. Yedeklerin oluşturulması ve bunların artması, Dt 91 Kt 59 muhasebe girişi ile kaydedilir. Uzlaşma fiyatında bir artış veya yatırımların elden çıkarılması durumunda, ters kayıt yapılır: Dt 59 Kt 91.

Finansal yatırımlar uzun vadeli (bir yıldan uzun vadeli) ve kısa vadeli (12 aydan az) olarak ayrıldığından ve muhasebenin farklı satır ve bölümlerinde gösterildiğinden, amortisman rezervlerini kısa vadeli olarak ayırmak daha uygundur. vadeli ve uzun vadeli. Örneğin, uzun vadeli yatırımların amortisman karşılıklarını hesaba katmak için 59.1 hesabını ve kısa vadeli yatırımlar için 59.2 hesabını kullanabilirsiniz. Analitik muhasebe, rezerv türlerine göre düzenlenmelidir.

Finansal yatırımların amortismanı için bir karşılık oluşturuldu - kayıt

Bir örnek kullanarak rezervlerin oluşturulması ve ardından ayarlanması prosedürünü düşünün.

LLC "Assorti", toplam değeri 150.000 ruble olan JSC "Mir" in 10 hissesine sahiptir. Mir JSC, hissedarlarına üç ayda bir temettü öder. Ancak 2016 yılı 2. çeyreği için ödemeler gecikmiş, 2016 yılı 3. çeyreği için ise hiç ödeme yapılmamıştır.

Ekim 2016'da bağımsız bir değerleme uzmanı, JSC Mir hisselerinin toplam tahmini değerinin 100.000 ruble olduğu sonucuna varan bir değerlendirme yaptı. Bu sonuca dayanarak, finansal yatırımlar için bir değer düşüklüğü karşılığı oluşturulmasına karar verilmiştir. Muhasebeci bu işlemi Dt 91.2 Kt 59 - 50.000 ruble kaydederek yansıttı. (150.000 - 100.000).

ÖNEMLİ! Vergi muhasebesinde, Merkez Bankası'nın amortisman karşılıkları hesaplanırken dikkate alınmaz. vergi karı(Madde 10, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. maddesi). Bu bağlamda, vergi muhasebesi ile muhasebe arasında kalıcı vergi yükümlülükleri (PNO) oluşur.

Vergi farklarını muhasebeleştirme algoritması materyalde bulunabilir.

31 Aralık 2016 itibariyle, JSC Mir'in mali durumu iyileşti ve hisselerin toplam tahmini değeri 120.000 ruble oldu.

Muhasebeci, fiyat artışını Dt 59 Kt 91.1 - 20.000 ruble düzeltme girişiyle yansıttı. (120.000 - 100.000).

Sonuçlar

Değerlerinde sürekli bir düşüş olması durumunda finansal yatırımların amortismanı için bir rezerv oluşturulur. Bu tür rezervlerin hareketinin muhasebesi, hesap 59'da gerçekleştirilir ve alt hesaplarındaki analitiklerde (12 aydan fazla veya daha az) ve ayrıca rezerv türlerine göre gösterilir.

Bu yatırımların değerinde bir azalma olduğunda, yatırımların amortismanı için bir karşılık oluşturulması gereklidir. Ancak, her zaman bir amortisman karşılığı oluşturmak gerekli değildir. Prosedür özel kurallara göre farklılık gösterir.

Temel konseptler

Finansal yatırımlar, sonraki kar için diğer firmaların finansmanını temsil eder. Hem para hem de mülk finansman aracı olarak kullanılabilir. Yatırım örneklerini göz önünde bulundurun:

• Hisse satın almak.
• Bir temlik sözleşmesine dayalı olarak alacakların satın alınması.
• Firmaların oluşumu.
• Faizli kredi sağlamak.

Örneğin, bir şirket kredi sağlamakla meşgul. Bunu ilgisiz nedenlerle değil, kredi tutarını gelecekte almak için yapıyor. Bu tutara ek olarak şirketin geliri olan faiz de eklenir. Mevduat muhasebesi prosedürü PBU 19/02 tarafından belirlenir.

Hisse örneğinde bir rezerv oluşumuna bir örnek düşünün. Menkul kıymetler piyasada alınıp satılırsa, piyasa değerlerine göre değerlenir. Bu değer yılda bir kez yeniden değerlendirilir. Bazen yeniden değerleme daha sık yapılabilir: ayda bir veya üç ayda bir. Yatırımlar piyasada dolaşmıyorsa, değer bağımsız olarak veya bir uzman (ekspertizci) yardımıyla belirlenir.

Rezerv oluşturma koşulları

Her durumda rezerv oluşturulmayabilir. Bu, ancak yatırım maliyetlerinde istikrarlı bir azalma ile mümkündür. Düşüşün kararlılığı, yalnızca şu öğeler aynı anda mevcutsa tanınabilir:

• Geçmiş raporlama tarihi ve değerleme tarihi itibarıyla tahmini değer, tahmin edilen değerden düşüktür.
• Yıl boyunca tahmini değer ya aynı kalır ya da azalır. Arttıysa, azalma kararlı olarak adlandırılamaz.
• Raporlama tarihinde, varlıkların değerinde sonradan bir artış olduğuna dair bir kanıt yoktur.

Yatırımların amortismanı şu durumlarda görülür:

• Şirketin kendisinin iflasından önceki iflas veya devlet.
• Finanse edilen firmanın iflası veya iflas öncesi durumu.
• Temettü/faiz miktarı azalır veya hiç ödenmez.
• Şirket tarafından satın alınanlara benzer menkul kıymetler piyasaya çıktı. Ancak, maliyetleri daha düşüktür.
• Ana iş kolunun ruhsatının iptal edildiği bilgisi geldi.
• Net varlıklar negatif bir değere ulaştı.
• Şirketin ana faaliyet konusu zarara uğramak.
• Mevduattan elde edilen gelirde makul bir azalma olasılığı vardır.

Amortisman, yatırım getirilerindeki düşüşü, artık finansal getiri sağlamadıkları noktaya kadar ifade eder.

Rezerv oluşumunun özellikleri

Hesap 59'da ayarlanan bir amortisman karşılığı oluşturulur. Aynı hesapta yatırımların hareketi gerçekleşir. Yazışma hesap 91'dir. Rezerv oluşumu, DT91 KT59 kaydı kullanılarak gerçekleştirilir. Tahmini değer artarsa ​​veya yatırımlar kaldırılırsa ters kayıt uygulanır: DT59 KT91.

Finansal yatırımlar uzun vadeli ve kısa vadeli olabilir. İlki, mevduattan 12 ay sonra gelir almayı, ikincisi - bir yıla kadar. Ek türü, hangi çizgilerin ve bölümlerin kullanılacağını belirler. Uzun vadeli ve kısa vadeli mevduatlar birbirinden ayrılmayabilir, ancak böyle yapılması arzu edilir. Uzun vadeli mevduatlar için 59 numaralı hesap 1 numaralı alt hesapla, kısa vadeli mevduatlar için 59 numaralı hesap 2 numaralı alt hesapla açılır.

Muhasebe girişlerine örnekler

Rezervin oluşumu ve ayarlanması ilkesini anlamanın en kolay yolu örneklerdir.

Örnek 1

Stroitel firması, Montazh-Stroy'un 10 hissesini satın aldı. Hisselerin toplam değeri 150 bin ruble olarak gerçekleşti. Montazh-Stroy her üç ayda bir müzayedecilere temettü ödüyor. İkinci çeyrekte temettü ödemeleri önemli ölçüde gecikti ve üçüncü çeyrekte şirket ödemeleri hiç beklemedi. Raporlama yılının sonunda uzman, menkul kıymetlerin değerinin 100.000 ruble olduğu sonucuna varan bağımsız bir değerlendirme yaptı. Alınan bilgilere istinaden amortisman karşılığı ayrılmasına karar verilmiştir. Bu kablolama ile oluşturulur: DT91-2 KT59. Kayıt tutarı: 50 bin ruble. Bunu elde etmek için payların başlangıç ​​değerinden gerçek değeri (150.000 - 100.000) çıkarılmıştır.

Yılın son gününde Montazh-Stroy'un ekonomik durumu düzeldi. Sonuç olarak, menkul kıymetlerin değeri 120 bin ruble olarak gerçekleşti. Değişiklikler ayarlamaları gerektirir. Özellikle yatırımların maliyeti kat kat artıyor. Bu, aşağıdaki kablolama kullanılarak yapılır: DT59 KT91.1. Kayıt tutarı: 20 bin ruble (120.000 - 100.000).

Örnek 2

"Stroitel" firması, "Montazh-stroy" şirketinin yetkili sermayesini oluşturdu. Yani uygun bir katkı yapmıştır. Sonra şu olaylar oldu:

• Net varlık miktarında azalma.
• Firma tasfiye edildi.

Örneğin, yetkili sermayeye katkı 200.000 ruble olarak gerçekleşti. Montazh-stroy'un net varlıkları 56.000.000 ruble. Kayıtlı sermaye 1.000.000 ruble. 2 yıl boyunca Stroitel şirketi yatırımlarından herhangi bir gelir elde etmedi. Bilanço sorgulandığında net varlıkların 20.000.000 rubleye düşürüldüğü anlaşıldı. Bundan sonra yönetim bir rezerv oluşturmaya karar verdi.

Bir süre sonra Stroitel firması Montazh-stroy şirketinden rapor istedi. Ancak herhangi bir yanıt gelmedi. Firma şirketin tasfiye edildiğini öğrendi. Söz konusu tüm işlemler aşağıdaki girişler kullanılarak kaydedilir:

• DT91.2 KT59. 128.600 ruble tutarında bir amortisman karşılığı oluşturuldu.
• DT91.2 KT58. Kayıtlı sermayeye yatırılan tutarın mahsup edilmesi. Göndermenin temeli, Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicilinden bir alıntıdır.
• DT59 KT91.1. Emekli depozito üzerinde oluşan rezervin silinmesi.

Herhangi bir gönderi için temel, aynı zamanda Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicilinden bir alıntıdır.

Örnek 3

Firma, JSC'nin ticarete konu olmayan 250 hissesini satın aldı. Bir hissenin maliyeti 400 ruble, ertesi yıl - 300 ruble. Ertesi yıl, maliyet 420 ruble idi. Kablolama aşağıdaki gibi olacaktır:

• DT91.2 KT59. Menkul kıymetlerin amortismanı için 25.000 ruble ((400 - 300) * 250 = 25.000) tutarında bir rezerv oluşturulması.
• DT59 KT91.1. Rezerv tutarının 25.000 ruble tutarında silinmesi. Kayıt, bir muhasebe beyanı temelinde gerçekleştirilir.

Önemli! Hemen hemen tüm ilanlar bir referans hesaplamasına göre yapılır.

Raporlama için açıklayıcı bir not oluşturmanın özellikleri

PBU 19/02'nin 42. paragrafı, raporlamaya ilişkin açıklayıcı notta öngörülen bilgileri içerir. Özellikle, bu aşağıdaki bilgilerdir:

• Mali katkı biçimleri.
• Raporlama yılında oluşan rezerv miktarı.
• Diğer gelir olarak kabul edilen rezerv tutarı.

Vergi muhasebesi

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, oluşan amortisman karşılığının tutarının, karların vergilendirilmesi amacıyla giderler listesinde dikkate alınmayacağını belirtmektedir. Ayrıca, geri kazanılan amortisman karşılığı tutarı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. Maddesinin 10. paragrafı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. Maddesinin 1. paragrafı temelinde gelir yapısında dikkate alınmayacaktır. Rusya Federasyonu. Bu sebeplerden dolayı vergi ile muhasebe arasında sürekli bir fark vardır. Bu da vergi borcu doğurur.