Vergi kodu kurumlar vergisi. gelir vergisi mükellefleri. Neler vergilendiriliyor

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü, ana özellikler.

Rogachikov N.I.,
bölümün önde gelen uzmanı
EnergoMashCorporation'ın iç denetimi

6 Ağustos 2001 tarih ve 110-FZ sayılı Federal Kanun, Rusya Federasyonu "kuruluşları" Vergi Kanunu'nun 25. bölümünü onayladı. Metni 88 makale içeriyor: 246'dan 333'e kadar.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun bu bölümünde tamamen yeni bir sistemin tanıtılması kabul edilmelidir. Vergi muhasebesi içerir:

1) ,
2) analitik kayıtlar,
3) Vergi matrahının hesaplanması (Madde 313).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün getirilmesiyle birlikte muhasebe artık üç türle temsil edilecektir:

1) vergi,
2) mali,
3) yönetsel.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. bölümünün getirilmesiyle bağlantılı olarak muhasebe düzenlemesinde gelişen durum, muhasebeye yansıyan ekonomik yaşamın her gerçeğinin üç versiyonda yeniden yapılandırıldığı anlamına gelir:

1. Devletin çıkarına olan bu vergi muhasebesidir;
2. Mevcut ve potansiyel sahiplere, hissedarlara - finansal muhasebe konusunda yardımcı olmak;
3. iş süreçlerini yönetmek amacıyla - .

Vergi muhasebesinin kaynağı Vergi Kanunu'nda bulunmaktadır.
Mali - Maliye Bakanlığı tarafından yayınlanan RAS.
ve kuralları, işletmelerin ve sahiplerinin idaresinin tam tasarrufundadır ve hiç kimsenin bunlara müdahale etme hakkı yoktur.
Dolayısıyla, her işletme, en azından 1 Ocak 2002'den itibaren üç tür işletmeyi sürdürmek zorunda kalacak: muhasebe. Yönetim muhasebesine, vergi metodolojisine, malik ve idare dışında hiç kimsenin müdahale etmemesi durumunda, finansal Muhasebeçeşitli kişilerin (vergi müfettişliği, bankacılık ve diğer kredi kurumları vb.) çıkarlarının etkilenmesi, önemli çelişkilere yol açmaktadır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. bölümünün kabul edilmesinden kaynaklanan ana yenilikler:

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. bölümünün kabul edilmesi, kuruluşların iki muhasebe politikasına sahip olması gereken durumu yasal olarak düzenlemiştir:

ћ mali ve Yönetim Muhasebesi,
ћ vergi amaçlı.

Bu muhasebe türlerinin farklı amaçları olduğundan, farklı finansal sonuçlar.
Teorik olarak, iki muhasebe politikasının varlığı, kuruluşun mevcut maddi kaynakları değerlendirmek için farklı seçenekler kullanmasına olanak tanır. Örneğin, Muhasebe politikası Finansal muhasebe amacıyla oluşturulan , temettü üzerinden ödenen karı artıracak FIFO yöntemini benimsiyor ve vergi amaçlı olarak benimsenen muhasebe politikasında vergi ödemelerinde azalmaya yol açacak - LIFO yöntemini benimsiyor.
Bununla birlikte, muhasebe politikalarının vergi amaçları ve finansal muhasebe açısından bu tür karşılıklı ilişkilerinin geçerliliği, rasyonelliği ve faydası, belirli bir işletmenin muhasebe departmanının bilgi işlem ve işgücü yetenekleri gibi sınırlamalarla karşılaştırılmalı, ayrıca analiz de ihmal edilmemelidir. Olası sonuçlarörneğin, artan temettülerin ödenmesinden sonra azaltılmış vergilerin ödenmesi için fon eksikliği şeklinde.

2. Gelir ve giderler

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun gelir ve giderlerin bileşimini ve gelir ve giderler için neyin geçerli olmadığını belirlediği kabul edilmelidir. Bu, Sher kuralından gelen finansal muhasebeyle çelişkilere yol açmaktadır: "harcanan her şey giderdir."
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, "amaca uygun olarak harcanan her şey bir giderdir" diyen Gantt kuralını tutarlı bir şekilde uygulamaktadır.
Vergi Kanununun yazarları (Madde 252) "ekonomik açıdan haklı" maliyetler hakkında yazıyor.
Son kural muhasebeciler tarafından iyi bilinmektedir - ödemelerin bir kısmı, tahsis edilen normlara uyuyorsa, vergilendirme amacıyla dikkate alınan giderlere ve bu normları aşan harcamalara dahil edilebilir, çünkü Bölüm 25'te doğrudan bir kural yoktur. bu giderlerin karşılanma kaynaklarının belirtilmesi halinde, mali muhasebe kurallarına göre üretim ve satışla ilgili giderler olarak yazılması önerilmektedir.
Sonuç olarak maliyet fiyatı (Vergi Kanunu yazarlarının kaçınmaya çalıştığı bir terim) bitmiş ürün Finansal muhasebedeki hizmetler ve hizmetler vergi muhasebesinden daha yüksektir.

3. Giderlerin sınıflandırılması

Vergi Kanunu tüm maliyetleri doğrudan ve dolaylı olarak ayırmaktadır (Madde 318).
Doğrudan olanlar:

1. malların üretiminde kullanılan malzemeler (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması) ve (veya) bunların temelini oluşturan veya malların üretiminde gerekli bir bileşen olan (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması) (Madde 254, paragraf 1) , alt paragraf 1);
2. tüm personel kategorilerinin tüm nedenlerden dolayı ücretleri (ücreti) (Madde 255) - böyle bir ifade önemli bir yeniliktir, çünkü doğrudan maliyet kalemlerinde ücretler geleneksel olarak ürünlerin üretiminde doğrudan istihdam edilen üretim işçilerinin ücretleri olarak anlaşılmaktadır. (işlerin performansı, hizmetler). Vergi Kanununun yazarlarının bu kadar kısa olması üzücüdür ki, vergiye tabi kârın doğru hesaplanması amacıyla, doğrudan maliyetlere hangi personel kategorilerinin dahil edildiği ücret türlerinin doğru bir şekilde belirlenmesi gerekli olacaktır. Vergi Kanunu'nun sonraki maddelerinin (260 - 264) içeriğinde, sabit kıymetlerin onarımı, Ar-Ge, personel ve üretime yönelik sertifika desteği vb. işlerle uğraşan personelin ücretlerinin ödeneceği belirtilmektedir. dolaylı maliyetleri ifade eder. İşletmelerin, doğrudan maliyetlerle ilgili ücret türlerini ve personel ücreti kategorilerini bağımsız olarak belirlemek zorunda kalması muhtemeldir;
3. 256 - 260. maddeler normlarına uygun olarak ürünlerin üretiminde doğrudan kullanılan sabit kıymetlerdeki amortisman, burada açıklama yapılması gerekmektedir - bu, "üretimde doğrudan kullanım" anlamına gelir, çünkü bu ifadeden amortismanın nereye atfedileceği açık değildir. Yönetimde kullanılan sabit varlıklara ilişkin kesintiler - muhtemelen dolaylı.

Dolaylı olarak - diğer tüm masraflar:

254 üncü maddenin 1 inci fıkrasının 2 - 7 numaralı bentlerinde, 254 üncü maddenin 5 inci fıkrasında belirtilen malzeme giderleri;
Sabit varlıkların onarım giderleri Madde 260;
tabii kaynakların geliştirilmesine yönelik giderler madde 261;
bilimsel araştırma ve geliştirme çalışmaları giderleri madde 262;
Zorunlu ve gönüllü mülk giderleri Madde 263;
Üretim ve satışa ilişkin diğer giderler madde 264.

Doğrudan maliyetler satılan ürünler, raporlama dönemi sonunda yarı mamul bakiyeleri, bitmiş ürün stokları ve sevk edilen ancak satılmayan ürünler arasında dağıtılmalıdır ve dolaylı maliyetler tamamen bu raporlamanın üretim ve satışlarından elde edilen gelirdeki azalmaya atfedilmelidir. (vergi) dönemi (Madde 318).
Devam eden işlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin tanım ve kurallar, Vergi Kanunu'nun 319. Maddesinde belirsiz bir şekilde belirtilmiştir, temelde yeni bir şey getirilmeden, 25. Bölümün yazarları materyali çok belirsiz bir şekilde sunmuştur.
Harcamalarda yeni:

- amortisman sırasının değiştirilmesi - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256 - 260. maddeleri, 10 amortismana tabi mülk grubu tanıtıldı, 10.000 rubleye kadar olan nesnelerin gider olarak yazılmasına izin verildi;
- yeni ürünler yaratmak ve geliştirmek için işletmelerin bilimsel araştırma ve/veya geliştirme çalışmalarına ilişkin maliyetlerinin diğer giderlerinin bir parçası olarak vergiye tabi karı azaltmak için aktifleştirme ve müteakip zarar yazma;
- İşletmelerin zorunlu ve gönüllü mülkiyet ve sorumluluk giderleri gerçek tutarlarda diğer giderlere dahil edilmiştir;
- Bankacılık ve ticari faaliyetlerin ekonomik korunması ve maddi varlıkların güvenliği işlevlerini yerine getirmek için kendi güvenlik hizmetinin sürdürülmesine ilişkin masraflar (ekipman masrafları, silah satın alınması ve diğer özel koruma araçları hariç);
- üretimin veya bireysel bölümlerin yönetimi için üçüncü taraf kuruluşların hizmetlerinin ödenmesi artık benzer işlevlerin yerine getirilmesiyle görevlendirilen bölümlerin veya pozisyonların personelinin varlığıyla ilişkili değildir;
- şehir oluşturan işletmeler için belirli koşullar altında konut ve toplumsal hizmetlerin sürdürülmesine ilişkin harcamalar, diğer üretim ve satış giderlerine dahil edilebilir - madde 264, paragraf 32;
- hakların tescili için yapılan ödemeler Emlak ve arazi, bu nesnelerle yapılan işlemler, kayıtlı haklar hakkında bilgi sağlamaya yönelik ödemeler, mülk değerlemesi için yetkili organların ve uzman kuruluşların hizmetleri için ödemeler, gayrimenkul nesnelerinin kadastro ve teknik muhasebesi (envanteri) için belgelerin hazırlanması;

4. Tahakkuk yöntemi (Madde 271)

Vergi Kanununun 25. Bölümü, kuruluşların tahakkuk esasına göre karların vergilendirilmesi amacıyla dikkate alınan gelir tanımına geçişini sağlar; satışlardan elde edilen gelirler için, kârın vergilendirilmesi amacıyla gelirin alındığı tarih, malların (işler, hizmetler, mülkiyet hakları) sevk edildiği (transfer edildiği) gündür. Sevkiyat günü, fiili fon alımına bakılmaksızın (diğer mülkler (işler, hizmetler) Vergi Kanunu'nun 39. maddesinin 1. paragrafına uygun olarak belirlenen bu malların (işler, hizmetler, mülkiyet hakları) satışının yapıldığı gündür. ) ve (veya) mülkiyet hakları) ödemelerinde.
Bu kuralın getirilmesiyle birlikte, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. Bölümü "Katma Değer Vergisi" nin 167. maddesinin içeriğinde tahakkuk yöntemi veya vergilendirme amacıyla nakit yöntemi seçiminin bir olduğu bir çatışma ortaya çıkmaktadır. kuruluşun muhasebe politikasının unsurlarından.
Önemli sayıda kuruluşun gelir vergisi ve katma değer vergisi için farklı matrahlara sahip olacağı ve elbette aynı vergi muhasebesini basitleştirmeyeceği bir durumun ortaya çıkması mümkündür.
6 Ağustos 2001 tarih ve 110-FZ Sayılı Giriş Kanununun 10. Maddesi, 1 Ocak 2002'den itibaren kârların tahakkuk esasına göre vergilendirilmesi için gelir belirlemeye geçiş yapan işletmeler için geçiş prosedürlerini öngörmektedir.
Gelirlerini nakit esasından tahakkuk esasına göre belirlemeye geçen işletmeler için tahakkuk yöntemine geçiş yöntemi, 31 Aralık 2001 tarihi itibarıyla listede yer alan alacak hesaplarının 01 Ocak 2002 tarihi itibarıyla gelirlere yansıtılmasıdır. ayrıca 2002 satışlarından, 2002'deki vergilendirme amacıyla, daha önce muhasebeleştirilmemiş gelirlerin (alacak hesapları) 2001'de muhasebeleştirilen gelirlere (nakit esasına göre) kadar olan kısmının en fazla %10'u dikkate alınır, %10'u aşan bir miktar dikkate alınır önümüzdeki 5 yıl boyunca eşit paylarla dikkate alınacaktır.
Ayrıca, N 110-FZ sayılı Kanunun 10. maddesi, yukarıda belirtilen şekilde belirlenen gelirle ilgili maliyetlerin muhasebeleştirilmesine yönelik bir metodoloji sağlar.
2002 yılı boyunca %10'luk fazlalık eşit taksitler halinde ödenmekte olup, daha büyük aşımlar için ilgili vergi dönemlerinde geçici vergi ödeme süreleri içerisinde ödenmektedir.
Alıcıların borcunun yukarıda belirtilen hasılat payını aşan tutarlarda (2002 yılında %10'a kadar ve takip eden beş yıl içinde %10'un üzerindeki aşımın beşte birine kadar) ödenmesi halinde, bu tutarlardan gelir vergisi hesaplanır. aslında vergi mükellefi tarafından alınmıştır.

5. Nakit yöntemi (Madde 273).

Önceki 4 çeyrekte geliri KDV ve satış vergisi hariç çeyrek başına ortalama 1.000.000 rubleyi aşmayan kuruluşlar için nakit yöntemi korunurken, vergi amaçlı kabul edilen giderler için nakit yönteminin bir tür uzantısı getiriliyor.
Vergi Kanunu, bir kuruluşun ödeme muhasebesi yöntemini (nakit yöntemi) benimsemesi durumunda, maliyetlerin ücretlerüçüncü taraf kuruluşların hizmetleri için, üretim için yazılan materyaller vb. için, kar vergisi amacıyla tahakkuk esasına göre kaydedilmez, ancak yalnızca fiili ödemeler veya diğer geri ödemeler sırasında ve tutarında gösterilir. tedarikçiye olan borçlar.

6. Sabit varlıklar.

Artık sabit kıymetler için maliyet kriterinin iptal edildiği ve dolayısıyla IBE kavramının muhasebe uygulamamızdan kaybolduğu belirtilmesine rağmen, yeni hesap planında IBE IHP - envanter ve stok adı altında görünmektedir. ev malzemeleri - alt hesap 10/9, çünkü IBP iptal edilmedi, ancak aşınmaları iptal edildi. IHP korunduğu için, 2 bin ruble (PBU) ve 10 bin ruble (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, 256. Maddenin 7. paragrafı) üzerindeki kalemlerin artık olması gereken sabit varlıkların değer sınırı da korunmuştur. dahil olmak. Böylece muhasebecinin iki muhasebe ve iki amortisman seçeneği vardır. Finansal muhasebede amortisman bir veri dizisine göre, vergi muhasebesinde ise diğerine göre tahsil edilecektir. Aynı zamanda, 259. madde uyarınca amortisman, finansal sonuçları ve buna bağlı olarak vergi tutarını önemli ölçüde etkileyebilecek doğrusal veya doğrusal olmayan bir yöntemle gerçekleştirilebilir.

7. Yastıklama

Finansal muhasebede malikin istediği kadar amortisman oranı olabilir. Vergi ve yönetimde - on, ancak sabit varlıkların sınıflandırılması Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından belirlenir.
Çok önemli bir duruma dikkat edilmelidir. Madde 256, amortismanı bir geri kazanım fonu olarak değil, yalnızca bir düzenleyici olarak - mülkün değerini silmenin (Vergi Kanunu yazarları - geri ödeme) bir yöntemi olarak yorumluyor.

8. Amortismana tabi mülklerin satışı ve silinmesi.

Finansal muhasebede amortismana tabi mülkün satışından veya başka bir şekilde elden çıkarılmasından elde edilen sonuçlar derhal bu (cari) raporlama döneminin sonuçlarına bağlanır.
Amortismana tabi mülkün satışından elde edilen sonuç, vergi muhasebesinde (Madde 323) ya ertelenmiş giderlere (zarar olması durumunda) ya da cari dönem gelirine (kâr olması durumunda) atıfta bulunur. Aynı zamanda, Madde 323, zarar tutarının, nesnenin faydalı ömrünün ay sayısı ile fiili kullanımı arasındaki farka eşit bir süre içinde ertelenmiş giderlerden faaliyet dışı giderlere aktarılacağını öngörmektedir. satış.
Sabit varlıkların hizmetten çıkarılması (silinmesi) sırasında, Vergi Kanunu (Madde 265, paragraf 9), vergi amaçlı muhasebeleştirilen işletme dışı giderler olarak, kuruluşun maliyetleri de dahil olmak üzere hizmet dışı bırakılan sabit varlıkların tasfiyesi için fiili harcamalarının tanınmasına izin verir. söküm, demontaj, sökülen eşyaların kaldırılması, toprak altı koruma ve benzeri işler.
Ne yazık ki, 265. Maddenin içeriği, Vergi Kanunu yazarlarının, sabit kıymetin işletilmesi sırasında eksik amortismandan kaynaklanan zararı 265. Maddenin 9. paragrafında listelenen giderlere dahil ettiği veya dahil etmediği konusunda kesin bir sonuca varmamıza izin vermiyor. .

9. Faaliyet dışı giderler.

Vergi karları önemli ölçüde genişletildiğinde dikkate alınan faaliyet dışı giderlerin listesi:

ћ menkul kıymetlere tahakkuk eden faizler ve vergi mükellefi tarafından ihraç edilen (ihraç edilen) diğer yükümlülükler de dahil olmak üzere, her türlü borç yükümlülüklerine ilişkin faiz şeklindeki harcamalar;
ћ menkul kıymet ihracını organize etmek için yapılan harcamalar, özellikle menkul kıymet ihracına ilişkin bir izahname hazırlamak, formları hazırlamak veya satın almak, menkul kıymetleri kaydetmek, menkul kıymetler piyasasındaki profesyonel katılımcıların hizmetlerinin ödenmesi, saklama hizmetleri, menkul kıymetlerin sürdürülmesine yönelik hizmetler. menkul kıymet sahiplerinin kaydı ve menkul kıymetlerin depolanmasıyla ilgili diğer masraflar;
ћ bir sicil memurunun, emanetçinin, faiz (temettü) ödemeleri için ödeme acentesinin hizmetlerine ilişkin ödemeler, hissedarlara yasaya uygun olarak bilgi sağlanmasına ilişkin harcamalar ve diğer benzer harcamalar dahil olmak üzere, kendi menkul kıymetlerinin hizmetiyle ilgili harcamalar;
ћ hissedarların (katılımcılar, hissedarlar) yıllık toplantılarının yapılmasına ilişkin masraflar, özellikle de binaların kiralanması, toplantıların yapılması için gerekli bilgilerin hazırlanması ve dağıtılması ile ilgili masraflar ve toplantının yapılmasıyla doğrudan ilgili diğer masraflar;
ћ Faillerin yokluğunda ticari işletmelerde üretimde ve depolarda maddi varlık sıkıntısı ve ayrıca failleri belirlenemeyen hırsızlıktan kaynaklanan kayıplar şeklinde masraflar. Bu durumlarda failin bulunmadığının yetkili devlet otoritesi tarafından belgelenmesi gerekmektedir. N 552 sayılı Kararnamenin benzer normu ile karşılaştırıldığında önemli bir serbestleştirme var - artık mahkeme kararı istemek yerine hırsızlıkla ilgili olarak bölge müdürlüğüne başvurmak ve yetkililerin dava açmayı reddetme kararı yeterli. faillerin yokluğuna;
ћ teslim edilen envanter kalemleri, işler, hizmetler ile ilgili vergi tutarları şeklindeki masraflar, eğer bu teslimat için ödenecek hesaplar (alacaklılara karşı yükümlülükler) bu Kanunun 250. Maddesinin 18. paragrafı uyarınca raporlama döneminde silinmişse;

10. Şüpheli borçlar

Şüpheli borçlar, raporlama dönemi sonunda yapılan alacak envanteri esas alınarak ayrılabilir (Madde 266).
O dönemde ödenmemiş tüm borçlar, rehin, garanti ve banka teminatı yoksa şüpheli olarak kabul edilir. Borcun 90 günden fazla gecikmesi durumunda tamamı mahsup edilir; Gecikme 45 günden 90 güne kadar ise borcun yarısı saklıdır; 45 güne kadar gecikme hakkı saklı değildir. Bu durumda rezervin toplam tutarı, raporlama (vergi) dönemi gelir tutarının %10'unu aşamaz.
Mali muhasebede, hesap planına göre şüpheli borçlar karşılığı, her bir borcun olası geri ödeme olasılığı esas alınarak idare tarafından bağımsız olarak belirlenir. Rezervin büyüklüğü konusunda herhangi bir kısıtlama yoktur.

11. Rezervler

Vergi Kanunu, finansal muhasebede kabul edilenlerden farklı olan rezerv oluşumuna ilişkin kurallar getirmektedir.

12. Tutar farkları

Mali muhasebede, toplam farklar aktifleştirilir, yani maddi varlıklara, mallara, hammaddelere vb. atfedilir. Vergi muhasebesinde bunların mali sonuçlara atfedilmesi gerekir.

13. Geçmiş yıl zararları ve tazminatları
Kuruluşların (en fazla) on yıl boyunca önceki yıllara ait zararlar nedeniyle vergiye tabi karlarını azaltma hakkına sahip olmaları yeni olarak kabul edilebilir. Aynı zamanda, her raporlama döneminde telafi edilebilir zarar o dönemin vergi matrahının %30'unu aşamaz.

Yüz sayfadan fazla oldukça küçük metinlerden sadece birkaç örnek verdik. Ancak bu örneklerden, büyük bir muhasebeciler ve vergi işçileri ordusunun önünde ortaya çıkan asıl görev görülebilir. Kabaca şu şekilde formüle edilebilir: Bir muhasebeci kaç tane Genel Muhasebe tutmalıdır?
Aşağıdaki cevaplar mümkündür:

1) İki. Biri - vergi müfettişliği için, diğeri - mali muhasebe amacıyla;
2) Bir ve ondan veri çıkışı ve / veya
- vergi muhasebesi için,
- finansal muhasebe için.

Ancak hemen yeni bir soru ortaya çıkıyor:

(1) veya Genel Muhasebeyi vergi muhasebesine dayandırmak ve ardından finansal muhasebe verilerine erişmek için çeşitli hesaplama formülleri ve yöntemlerini kullanmak;
(2) veya vergi matrahını hesaplamak ve vergi belgelerini hazırlamak için mali muhasebe verilerini kullanabilir;
(3) Yoksa Genel Muhasebeyi değişmez olarak oluşturup vergi ve mali raporlama için ondan veri mi türetmek istiyorsunuz?

Yazarları (1) ve (2) numaralı cevaplar arasında tereddüt ettiğinden, Vergi Kanunu'nun kendisinde net bir cevap bulamıyoruz. Aslında, 313. Maddenin 1. paragrafında şöyle denmektedir: "Vergi muhasebesi, bu Kanunun öngördüğü prosedüre uygun olarak gruplandırılmış birincil belgelerden elde edilen verilere dayanarak vergi matrahının belirlenmesine yönelik bilgilerin özetlenmesine yönelik bir sistemdir." Aynı çok uzun makaleden anlaşıldığı üzere, ekonomik hayatın gerçeklerinin bağımsız bir gruplaması, yalnızca bu gruplandırmanın, yazarların tüm muhasebeyi tanımladığı finansal muhasebede benimsenen gruplamayla çeliştiği durumlarda ortaya çıkar.
Dolayısıyla cevap (2) gibi görünüyor. Ancak, muhasebe politikasında hâlihazırda belirlenen çok sayıda farklılık, vergi ve mali muhasebe olanaklarını tek bir Defteri Kebir'de birleştirmenin çok zor olacağı gerçeğine yol açmaktadır. Görünüşe göre cevabı (3) seçmek çok karmaşık ve tartışılmaz bir konu. Bu nedenle en iyi çözüm cevap (1) olacaktır çünkü vergi muhasebesi sıkı bir şekilde kontrol edilecektir ve yaptırımlar çok acı verici olabilir.

Çözümlerle işletmenizi koruyun ve tasarruf edin Yargıtay. 2019'da vergi optimizasyonu konularındaki tüm değişiklikler (Soçi)

Kurumlar vergisi ödeniyor tüzel kişiler Açık ortak sistem vergilendirme. İle Genel kural Gelir ve giderler arasındaki fark üzerinden vergi alınır. Çoğu durumda vergi oranı %20'dir. Yeni Başlayanlar için "Vergi Kanunu" döngüsünün bir parçası olan bu materyal, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu "Kurumsal Gelir Vergisi"nin 25. Bölümüne ayrılmıştır. Bu makalede mevcut, sade dil gelir vergisinin, vergi oranlarının ve raporlama zamanlamasının hesaplanması ve ödenmesine ilişkin prosedürü açıkladı. Lütfen dikkat: Bu serideki makaleler yalnızca Genel fikir vergiler hakkında; pratik faaliyetler için birincil kaynağa - Vergi Kanununa - başvurmak gerekir. Rusya Federasyonu

Kim öder

Tüm Rus tüzel kişilikleri (LLC, JSC, vb.).
Rusya'da daimi kuruluşlar aracılığıyla faaliyet gösteren veya yalnızca Rusya Federasyonu'ndaki bir kaynaktan gelir elde eden yabancı tüzel kişiler.

Neler vergilendiriliyor

Kâr üzerinden, yani gelir ve gider arasındaki fark üzerinden.

Gelir, ana faaliyetten elde edilen gelirin (satış geliri) yanı sıra diğer faaliyetlerden elde edilen tutarlardır. Örneğin, mülkün kiralanması, banka mevduatlarının faizi vb. (faaliyet dışı gelir). Kârların vergilendirilmesinde, KDV ve özel tüketim vergileri hariç tüm gelirler dikkate alınır.

Giderler işletmenin haklı ve belgelenmiş giderleridir. Üretim ve satışla ilgili maliyetler (çalışan maaşları, hammadde ve malzemelerin satın alma fiyatı, sabit kıymetlerin amortismanı vb.) ve işletme dışı giderler (negatif kur farkları, mahkeme ve tahkim ücretleri vb.) olarak ayrılırlar. . Ayrıca karların vergilendirilmesinde dikkate alınamayan kapalı bir gider listesi de bulunmaktadır. Bunlar özellikle tahakkuk eden temettüler, kayıtlı sermayeye katkılar, kredilerin geri ödenmesi vb.'dir.

Vergi denetimleri sırasında sorunların çoğu tam olarak harcamalardan kaynaklanmaktadır: müfettişler harcamaların ekonomik olarak haklı olmadığını, birincil belgelerin yanlış düzenlendiğini vb. Söylemektedir. Bu nedenle, muhasebeciler kural olarak harcamaları onaylayan belgelere daha fazla dikkat etmektedir.

Neler vergiye tabi değildir?

Atfedilen gelir üzerinden tek bir vergiye (UTII) dönüştürülen faaliyetlerden elde edilen karların yanı sıra basitleştirilmiş bir vergi sistemine geçiş yapan veya tek bir tarım vergisi ödeyen işletmelerin karları üzerinde.

Gelir vergisi hesaplanırken gelir ve giderlerin ne zaman muhasebeleştirilmesi gerektiği

Gelir ve giderleri muhasebeleştirmenin iki yolu vardır: tahakkuk yöntemi ve nakit esası.

Tahakkuk yöntemi, gelir ve giderlerin, paranın fiilen alınmasına veya ödenmesine bakılmaksızın, genellikle oluştukları dönemde muhasebeleştirilmesini sağlar. Örneğin: Sözleşme kapsamındaki kuruluşun Ağustos ayı ofis kirasını en geç 31 Ağustos'a kadar ödemesi gerekir, ancak kira ödemesi yalnızca Ekim ayında aktarılır. Tahakkuk yönteminde muhasebecinin bu tutarı Ekim ayında değil Ağustos ayında giderlere yansıtması gerekir.

Nakit yönteminde, gelir genellikle paranın cari hesaba veya kasaya alındığı anda muhasebeleştirilir ve giderler, kuruluşun tedarikçiye olan yükümlülüğünü ödediği anda muhasebeleştirilir. Yani, Ağustos ayı ofis kirası fiilen Ekim ayında ödeniyorsa, nakit yöntemine göre muhasebeci giderleri Ağustos ayında değil Ekim ayında gösterecektir.

Kuruluş, tahakkuk veya nakit olmak üzere iki yöntemden hangisinin uygulanacağını seçme hakkına sahiptir. Ancak bir sınırlama var: Her işletme tahakkuk yöntemini kullanabilir ve bankaların nakit yöntemini kullanması yasaktır. Ayrıca nakit yöntemine geçiş için şu koşulun yerine getirilmesi gerekiyor: Önceki dört çeyreğin ortalama KDV hariç satış hasılatı, her çeyrek için bir milyon rubleyi geçemez. Şirketin nakit esasını uyguladığı süre boyunca aynı limitin korunması gerekmektedir. Marjinal gelirin aşılması durumunda kuruluş cari yılın başından itibaren tahakkuk yöntemine geçmek zorundadır. Seçilen yöntem ilgili yılın muhasebe politikasında sabitlenir ve o yıl boyunca uygulanır.

vergi oranları

Temel gelir vergisi oranı yüzde 20'dir. 2017'den 2020'ye kadar olan dönemde yüzde 3'ü federal bütçeye, yüzde 17'si ise bölgesel bütçeye aktarılacak.

Bazı gelir türleri için başka değerler girilir. Uygulamada bu tür gelirlerden bir muhasebeci çoğunlukla alınan temettülerle ilgilenir ve genel durumda bu oran yüzde 13'tür (bunların tamamı federal bütçeye aktarılır). 1 Ocak 2015'ten önce temettü oranının yüzde 9 olduğunu unutmayın.

Gelir vergisi nasıl hesaplanır

Vergi matrahının (yani vergiye tabi kârın) belirlenip uygun vergi oranıyla çarpılması gerekir. Farklı oranların altına düşen karlar için matrahlar ayrı ayrı belirlenmektedir.

Vergi matrahı, bir takvim yılına tekabül eden vergi dönemi başından itibaren tahakkuk esasına göre hesaplanır. Yani matrah, cari yılın 1 Ocak - 31 Aralık tarihleri arasındaki dönemde belirleniyor, ardından vergi matrahının hesaplanmasına sıfırdan başlanıyor.

Yıl sonunda giderlerin geliri aştığı ortaya çıkarsa ve şirket zarara uğrarsa, o zaman vergi matrahı sıfır olarak kabul edilir. Bu, gelir vergisi miktarının negatif olamayacağı, vergi miktarının sıfır veya pozitif olması gerektiği anlamına gelir.

Matrah hesaplamasının doğruluğu, vergi muhasebesi kayıtlarına yapılan girişlerle teyit edilmelidir. Her işletme bu kayıtları bağımsız olarak geliştirir ve muhasebe vergi politikasında sabitler. Uygulamada vergi muhasebe kayıtları muhasebe kayıtlarına benzemektedir. Sırasıyla vergi ve muhasebede geçerli olan gelir ve giderlerin oluşumuna ilişkin farklı kuralları yansıtmak için iki tür muhasebeye - vergi ve muhasebe - ihtiyaç vardır. Bazı durumlarda "vergi" ve "muhasebe" kârları aynı olabilir.

Avans gelir vergisi ödemeleri nasıl hesaplanır

Yıl boyunca muhasebecinin gelir vergisi için avans ödemeleri tahakkuk ettirmesi gerekir. Avans ödemelerini hesaplamanın iki yolu vardır.

İlk yöntem, tüm kuruluşlar için varsayılan olarak ayarlanır ve raporlama dönemlerinin ilk çeyrek, altı ay ve dokuz ay olmasını sağlar. Avans ödemeleri her raporlama dönemi sonunda yapılır. İlk çeyreğin sonuçlarına göre yapılan ödeme tutarı, ilk çeyrekte elde edilen karlara ilişkin vergiye eşittir. Yarı yıl sonuçlarına ilişkin avans ödemesi, yarı yıl için elde edilen kâr üzerinden alınan vergiden ilk çeyreğe ilişkin avans ödemesinin çıkarılmasıyla elde edilen tutara eşittir. Dokuz aylık sonuçlara göre yapılan ödeme tutarı, dokuz aylık kâr vergisinden ilk çeyrek ve altı aylık avans ödemeleri çıkarıldıktan sonra elde edilen tutara eşittir.

Ayrıca her raporlama döneminde aylık avans ödemesi yapılmaktadır. Raporlama döneminin sonunda muhasebeci, bu dönemin sonuçlarına göre bir avans ödemesi görüntüler (hesaplama kurallarını yukarıda verdik) ve ardından bunu, çerçeve kapsamında yapılan aylık ödemelerin tutarıyla karşılaştırır. verilen periyot. Aylık ödemelerin toplamı son peşinattan azsa aradaki farkı şirket ödemek zorundadır. Fazla ödeme oluşmuşsa, muhasebeci bunu gelecek dönemlerde dikkate alacaktır.

Aylık avans ödemeleri aşağıdaki kurallara göre hesaplanır. Muhasebeci, ilk çeyrekte, yani Ocak, Şubat ve Mart aylarında Ekim, Kasım ve Aralık aylarıyla aynı aylık avans ödemelerini hesaplar. geçen yıl. İkinci çeyrekte muhasebeci, ilk çeyrekte elde edilen kâr üzerinden vergi alır ve bu rakamı üçe böler. Sonuç, Nisan, Mayıs ve Haziran aylarına ait aylık avans ödemelerinin tutarıdır. Üçüncü çeyrekte muhasebeci, yarı yılın fiili kârı üzerinden vergi alır, ilk çeyreğe ait avans ödemesini düşerek elde edilen rakamı üçe böler. Temmuz, ağustos ve eylül aylarına ait aylık avans ödeme tutarları çıkıyor. Dördüncü çeyrekte muhasebeci dokuz ay boyunca elde edilen kârın vergisini alır, yarı yılın avans ödemelerini çıkarır ve elde edilen tutarı üçe böler. Bunlar ekim, kasım ve aralık ayına ait avans ödemeleridir.

İkinci yol gerçek kâra dayanmaktadır. Firma gönüllü olarak bu yöntemi kabul edebilir. Bunu yapmak için, en geç 31 Aralık tarihine kadar vergi dairesine, gelecek yıl şirketin elde edilen fiili kâra göre aylık avans ödemelerinin hesaplanmasına geçeceğini bildirmeniz gerekir. Bu yöntemde raporlama dönemleri takvim yılı sonuna kadar bir ay, iki ay, üç ay vb. şeklindedir. Ocak ayına ait peşin ödeme, Ocak ayında fiilen alınan karlara ilişkin vergiye eşittir. Ocak-Şubat ayına ait avans ödemesi, Ocak ve Şubat aylarında elde edilen fiili kâr üzerinden alınan vergiden Ocak ayına ait avans ödemesinin çıkarılmasıyla elde edilen tutara eşittir. Ocak-Mart ayına ait avans ödemesi, Ocak-Mart ayında fiilen elde edilen kâr üzerinden alınan vergiden Ocak ve Şubat ayına ait avans ödemelerinin çıkarılmasıyla elde edilen tutara eşittir. Ve böylece Aralık ayına kadar.

Daha önce avans ödemelerini hesaplamak için ikinci yöntemi (yani gerçek kâra dayalı olarak) seçmiş olan kuruluş, bunu reddetme ve gelecek yılın başından itibaren ilk yönteme "geri dönme" hakkına sahiptir. Bunu yapmak için, en geç cari yılın 31 Aralık tarihine kadar IFTS'ye uygun bir başvuruda bulunmalısınız. İlk yönteme "dönüş" durumunda, Ocak-Mart aylarına ait avans ödemesi, dokuz aylık sonuçlara ilişkin avans ödemesi ile bir önceki yılın altı aylık sonuçlarına ilişkin avans ödemesi arasındaki farka eşit olacaktır. .

Önceki dört çeyrekte KDV hariç satış geliri çeyrek başına ortalama 15 milyon rubleyi aşmayan şirketlerin yalnızca üç ayda bir avans ödemesi yapması gerekiyor. Bu kural, gelir miktarına bakılmaksızın bütçe, kar amacı gütmeyen kuruluşlar ve diğer bazı kuruluşlar için de geçerlidir.

Yeni oluşturulan kuruluşlar, devlet tescil tarihinden itibaren tam çeyreğin sonuna kadar aylık değil, üç ayda bir avans ödemesi alır. Daha sonra muhasebeci satış gelirinin ne olduğuna (KDV hariç) bakmalıdır. Ayda 5 milyon rubleyi veya üç ayda bir 15 milyon rubleyi geçmezse, şirket yalnızca üç ayda bir avans ödemesi tahakkuk ettirmeye devam edebilir. Limitin aşılması durumunda şirket bir sonraki aydan itibaren aylık avans ödemesine geçiyor.

Bütçeye para ne zaman aktarılır

Raporlama dönemlerinin üç aylık, altı aylık ve dokuz aylık olması durumunda, raporlama dönemi sonuçlarına göre avans ödemeleri sırasıyla 28 Nisan, 28 Temmuz ve 28 Ekim tarihlerinden geç olmamak üzere yapılır. Ocak ayı için aylık avans ödemesi en geç 28 Ocak'a, Şubat için en geç 28 Şubat'a ve Aralık ayına kadar bu şekilde aktarılmalıdır.

Şirketin fiili kâra göre avans ödemesi yapması halinde, Ocak ayı için avans ödemesi en geç 28 Şubat'a kadar, Ocak-Şubat için en geç 28 Mart'a kadar ve bu şekilde bir sonraki yılın 28 Ocak'a kadar yapılır.

Avans ödemelerini hesaplamak için seçilen yönteme bakılmaksızın, takvim yılının sonunda muhasebeci, gelir vergisinin nihai tutarını görüntüler. geçen sene. Daha sonra bunu raporlama dönemlerinin sonunda tahakkuk eden avans ödemelerinin tutarıyla karşılaştırır. Avans ödemelerinin toplamı nihai vergi tutarından az çıkarsa, şirket aradaki farkı bütçeye öder. Fazla ödeme oluşmuşsa muhasebeci bunu sonraki dönemlerde dikkate alacaktır. Gelir vergisinin nihai tutarının en geç bir sonraki yılın 28 Mart tarihine kadar ödenmesi gerekmektedir.

Gelir vergisi nasıl bildirilir

Faaliyetleri tamamen bir veya daha fazla özel vergilendirme rejimine (UTII, basitleştirilmiş sistem veya tek bir tarım vergisinin ödenmesi) aktarılan şirketler, gelir vergisi beyanında bulunamaz.

Nakdi veya gayri nakdi fonların alınması veya harcanması için en az bir işlem yapmış olan diğer tüm tüzel kişilerin, gelirleri olup olmadığına bakılmaksızın, raporlama ve vergi dönemleri sonuçlarına göre müfettişliğe gelir vergisi beyannameleri vermeleri gerekmektedir.

Vergi dönemi (yıl) sonuçlarına göre gelir vergisi beyannamesinin en geç bir sonraki yılın 28 Mart tarihine kadar denetime sunulması gerekmektedir. Vergi ödeme yükümlülüğü olmayan kar amacı gütmeyen kuruluşlar basitleştirilmiş bir beyan sunar. Diğer tüm işletmeler vergi ödeme yükümlülüğüne bakılmaksızın yılsonunda tam beyanname verirler.

Raporlama dönemleri üç aylık, altı aylık ve dokuz aylık olan şirketler, sırasıyla 28 Nisan, 28 Temmuz ve 28 Ekim tarihlerini geçmeyecek şekilde basitleştirilmiş biçimde raporlama yapacaklardır. Raporlama dönemleri bir ay, iki ay vb. olan kuruluşlar, en geç 28 Şubat, 28 Mart ve bir sonraki yılın 28 Ocak tarihine kadar basitleştirilmiş bir biçimde raporlama yapar.

Tüzel kişilerin ödemesi gereken vergilerin en önemlilerinden biri kurumlar vergisidir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun ikinci bölümünün ilgili bölümünün yürürlüğe girmesinden önce, kuruluşların karlarının (gelirlerinin) vergilendirilmesine ilişkin prosedür, 27 Aralık 1991 tarih ve 2116 sayılı Rusya Federasyonu Kanunu'nda belirtilmiştir. 1 “İşletme ve kuruluşların gelir vergisi hakkında”. 1. ve 13. Maddeler Kapsamında Federal yasa 6 Ağustos 2001 tarih ve 110-FZ sayılı "Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun ikinci bölümünde ve Rusya Federasyonu mevzuatının vergi ve harçlara ilişkin diğer bazı düzenlemelerinde değişiklik ve eklemelerin yapılması hakkında ve ayrıca 1 Ocak 2002 tarihinden itibaren Rusya Federasyonu'nun Vergi ve Harçlara ilişkin mevzuatının belirli kanunlarının (kanun hükümlerinin) geçersiz kılınması”. Tüzel kişilerin (kuruluşların) karlarının vergilendirilmesi, Bölüm 25 “Kurumsal Gelir Vergisi” uyarınca yapılır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun İkinci Bölümü.

vergi mükellefleri kurumlar vergisi şu şekilde tanınır:

– Rus kuruluşları;

- Rusya Federasyonu'nda daimi temsilcilikler aracılığıyla faaliyet gösteren ve (veya) Rusya Federasyonu'ndaki kaynaklardan gelir elde eden yabancı kuruluşlar.

Vergilendirmenin amacı kurumlar vergisi, vergi mükellefinin elde ettiği karı muhasebeleştirir.

Kâr tanınır:

- Rus kuruluşları için - elde edilen gelir, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na uygun olarak belirlenen, yapılan harcamaların tutarı kadar azaltılır;

- Rusya Federasyonu'nda daimi temsilcilikler aracılığıyla faaliyet gösteren yabancı kuruluşlar için, bu daimi temsilcilikler aracılığıyla elde edilen gelirler, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na uygun olarak belirlenen bu daimi temsilciliklerin yaptığı harcamaların tutarı kadar azaltılır;

- diğer yabancı kuruluşlar için - Rusya Federasyonu'ndaki kaynaklardan elde edilen gelirler. Bu vergi mükelleflerinin gelirleri Madde 2'ye göre belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 309'u.

Her bir kurumsal gelir vergisi mükellefi kategorisi için vergilendirme nesnesi olarak kârın belirlenmesine yönelik ayrı bir prosedür vardır:

– Rus kuruluşları;

- daimi temsilcilikler aracılığıyla Rusya Federasyonu'nda faaliyet gösteren yabancı kuruluşlar;

- Rusya Federasyonu'nda daimi temsilcilikler aracılığıyla faaliyet göstermeyen diğer yabancı kuruluşlar.

Gelir belirleme prosedürü. Gelir sınıflandırması

Gelir şunları içerir:

- malların (işler, hizmetler) ve mülkiyet haklarının satışından elde edilen gelir (bundan sonra satışlardan elde edilen gelir olarak anılacaktır);

- faaliyet dışı gelir.

Geliri belirlerken, vergi mükellefi tarafından malların (işler, hizmetler, mülkiyet hakları) alıcısına (alıcıya) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca sunulan vergi tutarlarını hariç tutarlar.

Gelirler, birincil belgeler ve vergi muhasebesi belgeleri esas alınarak belirlenir.

Satışlardan elde edilen gelirler Sanatta öngörülen şekilde belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249'u.

Faaliyet dışı gelir, Sanatta öngörülen şekilde belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si.

Bu mülkün (işler, hizmetler) veya mülkiyet haklarının alınması, alıcının mülkü (mülkiyet hakları) devredene devretme (iş yapma) yükümlülüğü ile ilişkili değilse, mülk (işler, hizmetler) veya mülkiyet hakları ücretsiz olarak alınmış kabul edilir. devreden için devredene hizmet sağlamak).

Vergi mükellefinin elde ettiği, değeri döviz cinsinden ifade edilen gelir, değeri ruble cinsinden ifade edilen gelirle birlikte dikkate alınır.

Değeri geleneksel birimlerle ifade edilen vergi mükellefinin elde ettiği gelir, değeri ruble olarak ifade edilen gelirle birlikte dikkate alınır.

Bu gelirlerin yeniden hesaplanması, Sanat uyarınca vergilendirme amacıyla muhasebe politikasında seçilen gelirin muhasebeleştirilmesi yöntemine bağlı olarak vergi mükellefi tarafından gerçekleştirilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271 ve 273'ü.

Satış geliri

Satış gelirleri, satılan mallara (işler, hizmetler) veya mülkiyet haklarına ilişkin nakit ve/veya ayni olarak ifade edilen ödemelerle ilgili tüm makbuzlara dayanarak belirlenir. Vergi mükellefi tarafından seçilen gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi yöntemine bağlı olarak, satılan mallara (işler, hizmetler) veya mülkiyet haklarına ilişkin ödemelere ilişkin gelirler, bu Bölümün amaçları doğrultusunda Sanat. 271 veya sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273'ü.

Belirli vergi mükellefi kategorileri için satışlardan elde edilen geliri veya özel durumlarla bağlantılı olarak elde edilen satışlardan elde edilen geliri belirleme özellikleri, Ch. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i.

Faaliyet dışı gelir

Vergi mükellefinin faaliyet dışı geliri, özellikle aşağıdaki gelirler olarak muhasebeleştirilecektir:

- kuruluşun hissedarları (üyeleri) arasında yerleştirilen ek hisseler (hisseler) için ödemeye yönelik gelirler hariç, diğer kuruluşlardaki özsermaye katılımından;

- döviz satış (satın alma) oranının, yabancı paranın mülkiyetinin devredildiği tarihte Rusya Federasyonu Merkez Bankası tarafından belirlenen resmi kurdan sapmasından kaynaklanan pozitif (negatif) döviz kuru farkı şeklinde; borçlu tarafından tanınan veya borçlu tarafından yürürlüğe giren bir mahkeme kararına dayanarak ödenecek form, para cezaları, cezalar ve (veya) sözleşmeden doğan yükümlülüklerin ihlaline ilişkin diğer yaptırımların yanı sıra kayıp veya zarar tazminatı miktarları;

- mülkün kiralanmasından (alt kiralama), eğer bu tür bir gelir vergi mükellefi tarafından Sanatta öngörülen şekilde belirlenmemişse. Kanunun 249'u;

- fikri faaliyet sonuçlarına ve eşdeğer kişiselleştirme araçlarına ilişkin kullanım haklarının verilmesinden (özellikle, buluşlara ilişkin patentlerden, endüstriyel tasarımlardan ve diğer fikri mülkiyet türlerinden kaynaklanan kullanım haklarının verilmesinden), eğer bu tür bir gelir Sanat tarafından belirlenen şekilde vergi mükellefi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249'u.

Cost'un tanımı

Giderler, söz konusu vergiyi ödeyen kuruluş tarafından yapılan (gerçekleşen) haklı ve belgelenmiş giderlerdir (ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. Maddesinde öngörülen durumlarda, ayrıca zararlar).

Haklı maliyetler, değerlendirmesi parasal olarak ifade edilen ekonomik olarak haklı maliyetlerdir.

Belgelenmiş giderler - Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak hazırlanan belgelerle onaylanan giderler. Giderler, gelir elde etmeyi amaçlayan faaliyetlerin uygulanması için yapılmış olması koşuluyla, her türlü maliyet olarak muhasebeleştirilir.

Kârın belirlenmesinde dikkate alınan giderler, niteliğine, uygulama koşullarına ve mükellefin faaliyet alanlarına bağlı olarak iki türe ayrılmaktadır (Şekil 1).

Pirinç. 1. Maliyetlerin dağıtım prosedürü

Tahakkuk yöntemine göre giderlerin muhasebeleştirilmesi prosedürü

Vergilendirme amacıyla kabul edilen giderler, fonların fiili ödeme zamanına ve/veya başka bir ödeme şekline bakılmaksızın ilgili oldukları raporlama (vergi) döneminde bu şekilde muhasebeleştirilir ve 318. Madde hükümleri dikkate alınarak belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320'si.

Giderler, işlem şartlarına bağlı olarak bu giderlerin oluştuğu raporlama (vergi) döneminde muhasebeleştirilir. Anlaşmanın şartları birden fazla raporlama dönemi boyunca gelir elde edilmesini sağlıyorsa ve malların (işler, hizmetler) aşamalı olarak teslim edilmesini sağlamıyorsa, maliyetler tek tip ilkesi dikkate alınarak vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak dağıtılır. gelir ve giderlerin tanınması.

Bir vergi mükellefinin belirli bir faaliyet türüne doğrudan atfedilemeyen giderleri, ilgili gelirin, vergi mükellefinin tüm gelirlerinin toplam hacmi içindeki payı oranında dağıtılır.

Malzeme giderlerinin uygulanma tarihi Sanat normlarına uygun olarak belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252-269'u.

Nakit yöntemine göre gelir ve giderleri belirleme prosedürü

Kuruluşlar (bankalar hariç), ortalama olarak önceki dört çeyrekte mal satışından (işler, hizmetler) elde edilen gelir tutarının olması durumunda, gelirin (harcamanın) alındığı tarihini nakit esasına göre belirleme hakkına sahiptir. Bu kuruluşların KDV hariç tutarı her çeyrekte bir milyon rubleyi geçmedi.

Gelirin alındığı tarih, fonların banka hesaplarına ve (veya) kasiyere alındığı gün, diğer mülklerin (işler, hizmetler) ve (veya) mülkiyet haklarının alındığı gün ve borcun geri ödendiği gündür. vergi mükellefine başka bir şekilde (nakit yöntemi).

Mükelleflerin giderleri fiilen ödendikten sonra gider olarak muhasebeleştirilmektedir. Mallar (işler, hizmetler ve (veya) mülkiyet hakları) için yapılan ödeme, vergi mükellefi-alıcı tarafından belirtilen malların (işler, hizmetler) ve satıcıya yönelik mülkiyet haklarının doğrudan ilgili olan karşı yükümlülüğünün sona ermesi olarak kabul edilir. bu malların temini (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması, mülkiyet haklarının devri).

Aynı zamanda giderler, Sanat normlarına uygun olarak giderlerin bir parçası olarak dikkate alınır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273'ü.

vergi matrahı Kârın parasal ifadesi, Sanat uyarınca belirlenerek muhasebeleştirilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 247'si vergiye tabidir.

Gelir vergisinin matrahı, Sanatın 1. paragrafında belirtilen orandan farklı bir oranda vergilendirilebilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284'ü vergi mükellefi tarafından ayrı ayrı belirlenir. Vergi mükellefi, bu Bölüm uyarınca kar ve zararın muhasebeleştirilmesine ilişkin farklı bir prosedür sağlanan işlemlere ilişkin gelirlerin (giderlerin) ayrı kayıtlarını tutacaktır.

Piyasa fiyatları, Sanatta belirlenen piyasa fiyatlarının belirlenmesine ilişkin prosedüre benzer şekilde belirlenir. Satış veya satış dışı işlemler sırasında Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 40'ı (KDV, tüketim vergisi hariç).

Vergi matrahının belirlenmesinde vergiye tabi kâr, vergi dönemi başından itibaren tahakkuk esasına göre belirlenir.

Raporlama (vergi) döneminde vergi mükellefi bir zarar elde etmişse - bu raporlama (vergi) döneminde vergi açısından dikkate alınan gelir ve giderler arasındaki negatif fark, vergi matrahı sıfıra eşit olarak kabul edilir.

Vergi mükellefinin raporlama (vergi) döneminde aldığı zararlar, Sanatta belirlenen şekilde ve şartlara göre vergi amaçlı olarak kabul edilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 283'ü.

Vergi matrahı hesaplanırken kumar işiyle ilgili gelir ve giderler, vergi mükelleflerinin gelir ve giderleri olarak dikkate alınmaz.

Kumar işiyle uğraşan kuruluşlar olan vergi mükelleflerinin yanı sıra kumar işiyle ilgili faaliyetlerden gelir elde eden kuruluşların, bu tür faaliyetlere ilişkin gelir ve giderlere ilişkin ayrı kayıtlar tutmaları gerekmektedir. Aynı zamanda, kumar işiyle uğraşan kuruluşların giderleri, eğer bunları ayırmak mümkün değilse, kuruluşun kumar işiyle ilgili faaliyetlerden elde ettiği gelirin, kuruluşun her türlü geliri içindeki payı oranında belirlenir. aktiviteler.

Benzer bir prosedür, tahakkuk eden gelir üzerinden vergi ödemeye geçiş yapan kuruluşların yanı sıra tarımsal faaliyetlerden kar (zarar) alan kuruluşlar için de geçerlidir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca özel vergi rejimleri uygulayan vergi mükellefleri, vergi matrahının hesaplanmasında bu rejimlere ilişkin gelir ve giderleri dikkate almamaktadır.

vergi oranları

Vergi oranı, Sanatın 2-5 paragraflarında belirtilen durumlar haricinde% 20 olarak belirlenmiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284'ü. Burada:

- %3,5 vergi oranıyla hesaplanan vergi miktarı federal bütçeye aktarılır;

- %16,5 vergi oranıyla hesaplanan vergi miktarı, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçelerine aktarılır.

Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçelerine ödenecek verginin vergi oranı, belirli vergi mükellefi kategorileri için Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının kanunları ile düşürülebilir. Aynı zamanda böyle bir vergi oranı %13,5'in altında olamaz.

Rusya Federasyonu'ndaki bir işyeri aracılığıyla faaliyetleriyle ilgili olmayan yabancı kuruluşların gelirlerine ilişkin vergi oranları aşağıdaki miktarlarda belirlenir:

-% 20 - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 310. Maddesi hükümlerinde belirtilenler dışındaki tüm gelirlerden;

- %10 - uluslararası taşımacılığın uygulanmasıyla bağlantılı olarak gemilerin, uçakların veya diğer hareketli araçların veya konteynerlerin (taşımacılık için gerekli römorklar ve yardımcı ekipmanlar dahil) kullanımından, bakımından veya kiralanmasından (navlun).

Temettü şeklinde elde edilen gelirler üzerinden belirlenen vergi matrahına aşağıdaki oranlar uygulanır:

-% 9 - Rus kuruluşları ve bireyler tarafından Rus kuruluşlarından temettü şeklinde elde edilen gelirler - Rusya Federasyonu'nun vergi mukimleri;

-% 15 - yabancı kuruluşlar tarafından Rus kuruluşlarından temettü şeklinde elde edilen gelirlerin yanı sıra Rus kuruluşların yabancı kuruluşlardan temettü şeklinde elde edilen gelirlerden.

Rus kuruluşlarının karı, elde edilen gelirin üretim maliyetleri miktarından düşürülmesidir.

Pirinç. 2. Rus kuruluşlarının kârını belirleme prosedürü

Rusya'da faaliyet gösteren yabancı kuruluşların kârı, daimi temsilcilikler aracılığıyla elde edilen gelirlerden, yaptıkları harcamaların düşülmesiyle elde edilir.

Pirinç. 3. Yabancı kuruluşların kârını belirleme prosedürü

Yabancı bir kuruluşun Rusya Federasyonu'ndaki kaynaklardan elde ettiği ve daimi bir işyeri aracılığıyla elde etmediği gelir, aşağıdaki gibi gelirleri içerir ve ödeme kaynağında vergiye tabidir:

1) yabancı bir kuruluş tarafından Rus kuruluşlarının hissedarlarına (katılımcılarına) ödenen temettüler;

2) kuruluşların, diğer kişilerin veya bunların derneklerinin kârlarının veya mülklerinin yabancı kuruluşlar lehine dağıtılması sonucu elde edilen gelirler; tasfiyeleri üzerine (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 43. maddesinin 1. ve 2. bentleri dikkate alınarak);

3) her türlü borç yükümlülüğünden elde edilen faiz geliri;

4) Rusya Federasyonu'nda fikri mülkiyet nesnelerine ilişkin hakların kullanımından elde edilen gelir;

5) hisse satışından elde edilen gelir;

6) Rusya Federasyonu topraklarında bulunan taşınmaz malların satışından elde edilen gelir;

7) Rusya Federasyonu topraklarında kullanılan mülklerin, gemilerin ve uçakların yanı sıra uluslararası taşımacılıkta kullanılan konteynerlerin kiralanması veya alt kiralamasından elde edilen gelir;

8) kiralama faaliyetlerinden elde edilen gelir;

9) uluslararası taşımacılıktan vb. elde edilen gelir.

Vergilendirme amaçlı gelir, malların (işler, hizmetler) satışından elde edilen gelirdir.

Daimi temsilcilikler dışında Rusya Federasyonu'nda faaliyet gösteren diğer yabancı kuruluşların karları, Rusya Federasyonu'ndaki kaynaklardan elde edilen gelirlerdir.

Gelir esas alınarak belirlenir (bkz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesi):

– birincil muhasebe belgeleri;

– vergi muhasebesi belgeleri (vergi muhasebesinin analitik kayıtları).

Vergi matrahının belirlenmesinde gelir dikkate alınmaz:

- gelir ve giderleri tahakkuk esasına göre belirleyen vergi mükellefleri tarafından mallar (işler, hizmetler) için avans ödemesi amacıyla diğer kişilerden alınan mülkiyet, mülkiyet hakları, işler veya hizmetler şeklinde;

- rehin şeklinde alınan mülkiyet veya mülkiyet hakları şeklinde;

- kayıtlı sermayeye katkı şeklinde alınan, parasal değeri olan mülkiyet, mülkiyet hakları veya mülkiyet dışı haklar şeklinde;

- basit bir ortaklık anlaşmasına katılanın ilk katkısı kapsamında alınan, parasal değeri olan mülkiyet, mülkiyet hakları veya mülkiyet dışı haklar şeklinde;

- karşılıksız yardım şeklinde alınan diğer mülklerin fonları şeklinde;

- vergi mükellefinin hedeflenen finansman vb. kapsamında aldığı mülk şeklinde.

Bazı maliyetlerin aynı anda birden fazla gider grubuna eşit gerekçelerle atfedilebilmesi durumunda, vergi mükellefi bunların hangi gruba atfedilmesi gerektiğini bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir.

Gelir vergisi, şirketin çalışmalarının toplam sonuçlarından ödemli dönem masraflarının çıkarılmasıyla elde edilen doğrudan bir vergidir. Farklı vergi oranlarının uygulandığı her işlem türü için vergi tutarını ayrı ayrı hesaplayın. Vergi ödeme prosedürü, gelir türüne bağlı olan orana bağlıdır.

gelir vergisi mükellefleri

Gelir vergisi mükellefleri şunlardır:

Genel vergilendirme sistemine ilişkin Rus kuruluşları;
Rusya'da temsilcilikler aracılığıyla faaliyet gösteren ve Rusya'daki kaynaklardan gelir elde eden yabancı şirketler;
kuruluşlar - konsolide grubun üyeleri;
yabancı kuruluşlar - uluslararası bir anlaşma uyarınca Rusya Federasyonu sakinleri.

Aşağıdakiler kurumlar vergisinden muaftır:

özel rejimlere tabi şirketler (UTII, ESHN, USN);
kuruluşlar - kumar işinde vergi ödeyenler;
Skolkovo projesinin katılımcıları;
2018 FIFA Dünya Kupası ve 2017 FIFA Konfederasyon Kupası'nın hazırlanmasında ve düzenlenmesinde yer alan kuruluşlar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu Madde 246, 246.2, 247).

Rusya'da gelir vergisinin vergilendirilmesinin amacı

Kurumlar vergisinin amacı şirketin faaliyetleri sonucunda elde ettiği kârdır. Ayrıca kâr, belirli bir döneme ait gelir ve giderler arasındaki farktır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 247. Maddesi).

Gelir vergisi geliri nedir

kuruluşun diğer mülkleri (örneğin, hammaddeler, malzemeler, düşük değerli envanter vb.).

Aynı zamanda satıştan elde edilen gelirin nakdi veya ayni olarak ne şekilde elde edildiği önemli değildir.

Uzmanlar ayrıca gelir vergisiyle ilgili en acil soruları da yanıtlıyor:

İkinci tür ise satış dışıdır, yani doğrudan uygulamayla ilgili değildir. Örneğin, şirketin ana faaliyeti bu değilse, gayrimenkulün kiraya verilmesinden elde edilen para, banka mevduatlarına ve kredi sözleşmelerine olan faiz, ödenecek hesapların silinmesi, fazlalık vb. Kurumlar vergisine ilişkin faaliyet dışı gelirlerin tam listesi Vergi Kanunu'nun 250. Maddesinde yer almaktadır.

Vergi hesaplanırken dikkate alınması gerekmeyen gelirlerin bir listesi de bulunmaktadır. Örneğin:

rehin veya depozito olarak alınan mülkiyet veya mülkiyet hakları;
Alıcı kuruluşun kayıtlı sermayesi, söz konusu karşı tarafın veya kişinin %50'den fazla katkısından oluşuyorsa, karşı taraftan veya kişiden ücretsiz olarak hediye olarak alınan mülk;
rehin veya depozito olarak alınan mülk;
kayıtlı sermayeye yapılan ödemeler ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. Maddesinde listelenen diğer gelirler.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda gelir vergisi giderleri nelerdir?

Giderler - gelirini azaltma hakkına sahip olduğu şirketin makul ve belgelenmiş giderleri (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. Maddesi). Ancak gelir vergisi hesaplanırken tüm giderler dikkate alınamaz. Bunların arasında silinemeyenler de var.

Örneğin, cezalar ve para cezaları, temettüler, çalışanlara maddi yardım ve emekli aylıklarına yapılan katkılar vb. Hesaplanmayan giderlerin listesi 270. maddede yer almaktadır.

Genel bir kural olarak, tüm maliyetler aşağıdakilere ayrılır:

uygulamayla ilgili maliyetler;
faaliyet dışı giderler.

Uygulama maliyetleri

Basit bir ifadeyle, uygulama maliyetleri şirketin aşağıdakiler için yaptığı tüm maliyetlerdir:

malların üretimi, depolanması ve teslimi, işlerin yapılması, hizmetlerin sağlanması, malların satın alınması ve satışı (işler, hizmetler, mülkiyet hakları);
sabit varlıkların ve mülklerin bakımı ve işletimi, onarımı ve bakımı;
araştırma ve geliştirme (Ar-Ge);
üretim ve satışla ilgili diğer giderler.

Tüm bu maliyetler dört gruba ayrılabilir:

malzeme (Kuralların 254. Maddesinde listelenen üçüncü taraf kuruluşlardan ve diğerlerinden hammadde ve malzeme, araç, bileşen, iş ve hizmetlerin satın alınması);
ücretler için (maaş, ikramiyeler, ek ödemeler, dağıtılmayan ortalama kazançlar, tazminatlar ve toplu ödemeler. Masrafların tam listesi için bkz. Kanun'un 255. Maddesi);
amortisman;
diğer (ödenen vergiler ve harçlar, belgelendirme ve standardizasyon, yangın güvenliği, seyahat, üçüncü taraflardan hukuk ve danışmanlık hizmetleri, kırtasiye, posta, telefon ve internet ve Vergi Kanunu'nun 264. Maddesindeki diğerleri).

Vergiyi tahakkuk esasına göre değerlendirirseniz, üretim ve satış maliyetleri doğrudan ve dolaylı olarak ayrılır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesi). Doğrudan maliyetler, şirketin ürünlerin doğrudan üretimi veya iş veya hizmetlerin sağlanması için katlandığı maliyetlerdir. Örneğin, malzeme maliyetleri, amortisman, ücretler. Dolaylı maliyetler diğer tüm maliyetlerdir. Şirket bağımsız olarak muhasebe politikasında doğrudan maliyetlerin bir listesini belirler. Bir dağıtım yapmanın gerekli olup olmadığını anlamak için şema yardımcı olacaktır.

faaliyet dışı giderler

Faaliyet dışı giderler, doğrudan üretim ve satışla ilgili olmayan maliyetleri içerir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. Maddesi). Bunlar, örneğin negatif veya pozitif döviz kuru farkı, mahkeme ve tahkim ücretleri, sözleşmenin ihlaline ilişkin para cezaları ve cezalar, banka hizmetleri, önceki yıllara ait tespit edilen zararlar ve diğerleridir.

Gelir vergisinde giderleri doğrudan ve dolaylı olarak bölmek gerekli midir?

Gelir vergisini belirlemek için gider ve gelirlerin muhasebeleştirilmesi prosedürü Vergi Kanunu'nun 271, 272 ve 273. maddelerinde düzenlenmiştir.

Gelir vergisi için vergi ve raporlama dönemleri

Gelir vergisi için vergi dönemi bir takvim yılıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 285. Maddesi).

Gelir vergisinin raporlama dönemi, şirketin nasıl raporlama yaptığına ve avans ödediğine bağlıdır. İki seçenek var:

beyanname üç ayda bir verilir, ancak gelir limitinin aşılması nedeniyle avans üç ayda bir veya aylık olarak ödenir. Bu durumda raporlama 1 çeyrek, yarım yıl ve 9 ay olacaktır.
Raporlama aylık olarak yapılır ve her ay ödeme yapılır. Bu tür kuruluşlar için raporlama dönemleri, cari yılın sonuna kadar bir, iki, üç vb. ay olacaktır.

Şirketin hangi vergi dönemine ilişkin rapor verdiğini vurgulamak için beyannamede özel bir satır bulunur. Dijital bir kod içerir. Örneğin gelir vergisi beyannamesindeki 31 kodu, şirketin altı aylık vergi dönemi için raporlama yaptığı anlamına gelir. 2018 yılında gelir vergisi beyannamelerine ilişkin tüm vergi dönemlerinin listesi, Onaylanan Kararın Ek 1'indeki yetkililer tarafından onaylandı. Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 19 Eylül 2016 tarihli ve ММВ-7-3/572 sayılı Emri.

Gelir vergisi için vergi dönemi kodlarını içeren tablo

Dönem
Üç aylık raporlama için
1 çeyrek
yarı yıl
9 ay

Aylık raporlama için
bir ay
iki ay
üç ay
dört ay
beş ay
altı ay
yedi ay
sekiz ay
dokuz ay
on ay
on bir ay

Gelir vergisi için vergi matrahı

Gelir vergisi miktarının hesaplanması için vergi matrahının belirlenmesi gerekmektedir. Vergisi yüzde 20 oranında hesaplanan işlemler için yılın başından itibaren kümülatif bir toplam olarak kabul edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 274. maddesinin 7. maddesi). Hesaplama formülü:

Bir notta!

Vergilendirmeye ilişkin özel bir prosedürde aşağıdaki kayıplar dikkate alınır:

arsa haklarının gerçekleşmesinden (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264.1. Maddesi);
amortismana tabi mülklerin satışından (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 268. maddesinin 3. fıkrası);
borç talep etme haklarının gerçekleşmesinden (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 279. Maddesi);
hizmet endüstrileri ve çiftliklerin faaliyetlerinden (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 275.1. Maddesi);
devredilen mülkün kullanımından güven yönetimi(Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 276. Maddesi);
ile yapılan işlemlerden menkul kıymetler(Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280. Maddesi).

Diğer oranlar için kurumlar vergisi matrahı ayrıca belirlenmektedir. Ayrıca vergi matrahını belirleme özelliklerinin bulunduğu şirketlerin bir listesi de bulunmaktadır. Aralarında:

bankalar;
Sigorta şirketleri;
devlet dışı emeklilik fonları;
tüketici kooperatifleri ve mikrofinans şirketleri;
menkul kıymetler piyasası katılımcıları.

Kurumlar vergisi için vergi matrahını hesaplama prosedürü

Bu prosedür Federal Vergi Servisi tarafından web sitesinde sunulmaktadır.

Gelir vergisi oranı

Temel gelir vergisi oranının ne olduğunu öğrenmek için Vergi Kanunu'nun 284. maddesine bakalım. 20'dir%.

Yani gelir vergisinin ne kadar olacağını anlamak için matrahı oran ile çarpmanız gerekir. Ortaya çıkan tutarın bütçeye aktarılması gerekecektir. Ayrıca, toplam oran iki türe ayrılmıştır:

%3 - federal bütçeye aktarıldı;
% 17'si Rusya'nın kurucu kuruluşlarının bütçelerine aktarılıyor.

Rusya Federasyonu'nun bölgesel yetkilileri, belirli şirket kategorileri için vergi oranlarını düşürme hakkına sahiptir. Ancak %12,5 sınırının altında değil. Bireysel organizasyonlar için özel fiyatlar belirlenir. Şirketin gelir vergisinin neye eşit olduğunu belirlemeye yardımcı olmak için oranlar konusunda yardımcı olacaktır.

Gelir vergisinde ne kadar faiz ödenecek

Gelir vergisi ödeme koşulları ve avans ödemeleri

Vergi dönemi bir yıl olmasına rağmen gelir vergisi aylık veya üç ayda bir ödenir. Gelir vergisinin ödenmesi iki faktöre bağlıdır:

şirketin vergileri nasıl hesapladığı - elde edilen gerçek kâra göre veya önceki çeyreğin kârını dikkate alarak;
Önceki dört çeyrekte ne kadar kar elde edildi?

Gerçek kar üzerinden vergi almayı düşünüyorsanız, gelir vergisi avanslarını aylık olarak, en geç raporlamayı takip eden ayın 28'inci gününe kadar ödeyin.

Önceki dört çeyrekte geliri belirlenen sınırı aşanlar için - 15 milyon ruble. her üç aylık dönem için gelir vergisi ödemeye ilişkin ayrı bir prosedür vardır. Ayrıca her ay gelir vergisi ödemek zorundalar. Üstelik avans çeyrek için hesaplanır ancak üç tutara bölünür. Bu tür kuruluşların hem üç ayda bir hem de aylık ödemeler yaptığı ortaya çıktı.

Vergi geçmiş dönem kârına göre hesaplanıyorsa üç ayda bir ödenir. Gelir vergisi avansının ödeme süresi, raporlama döneminin bitimini takip eden ayın 28'inden geç değildir.

Gelir vergisinin ne zaman ve hangi tarihte ödeneceği tablomuz yardımcı olacaktır.

Gelir vergisi ödeme süreleri

Dönem	Gelir vergisi ödeme türü
Dönem	Üç aylık ve çeyrek boyunca aylık	Yalnızca üç ayda bir
	29.01.2018/28.01.2019
	28.02.2018/28.02.2019
	28.03.2018/28.03.2019
çeyreklik	28.04.2018/29.04.2019	28.04.2018/29.04.2019
	28.04.2018/29.04.2019
	28.05.2018/28.05.2018
	28.06.2018/28.06.2019
Yarım yıl	30.07.2018/29.07.2019	30.07.2018/29.07.2019
	30.07.2018/29.07.2019
	28.08.2018/28.09.2019
Eylül	28.09.2018/30.09.2019
9 ay	29.10.2018/28.10.2019	29.10.2019/28.10.2019
	29.10.2018/28.10.2019
	28.11.2018/28.11.2019
	28.12.2018/30.12.2019
para cezaları
Federal	182 1 01 01011 01 1000 110	182 1 01 01011 01 2100 110	182 1 01 01011 01 3000 110
Bölgesel	182 1 01 01012 02 1000 110	182 1 01 01012 02 2100 110	182 1 01 01012 02 3000 110

). Bu makale yeni başlayan muhasebecilere yöneliktir; daha önce dar bir uzmanlığa sahip olan (mesela maaş bordrosu) ve şimdi daha yüksek bir pozisyon almayı planlayan muhasebeciler için (örneğin, baş muhasebeci yardımcısı); Öğrenciler için. Makalenin amacı, kişiye belirli bir verginin etki mekanizması hakkında genel bir fikir vermektir. Bu mekanizmayı Vergi Kanununu okuyarak anlamak son derece zordur - vergi hesaplama prosedürüne bile yaklaşmadan ayrıntılarda (gider listesi gibi) boğulacaksınız. Makalenin yardımıyla elde edilebilecek verginin özü fikri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun okunmasını kolay ve keyifli hale getiriyor. Lütfen dikkat: makale yalnızca vergi hakkında genel bir fikir vermektedir; Pratik faaliyetler için birincil kaynağa - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na - başvurmak gerekir.

Kim öder

Tüm Rus tüzel kişilikleri (LLC, JSC, vb.).
Rusya'da daimi kuruluşlar aracılığıyla faaliyet gösteren veya yalnızca Rusya Federasyonu'ndaki bir kaynaktan gelir elde eden yabancı tüzel kişiler.

Neler vergilendiriliyor

Kâr üzerinden, yani gelir ve gider arasındaki fark üzerinden.

Neler vergiye tabi değildir?

Gelir vergisi hesaplanırken gelir ve giderlerin ne zaman muhasebeleştirilmesi gerektiği

Gelir ve giderleri muhasebeleştirmenin iki yolu vardır: tahakkuk yöntemi ve nakit esası.

vergi oranları

Ana gelir vergisi oranı yüzde 20'dir (yüzde 2 federal bütçeye, yüzde 18 ise bölgesel bütçeye gider).

Gelir vergisi nasıl hesaplanır

Vergi matrahının (yani vergiye tabi kârın) belirlenip uygun vergi oranıyla çarpılması gerekir. Farklı oranların altına düşen karlar için matrahlar ayrı ayrı belirlenmektedir.

Yıl sonunda giderlerin geliri aştığı ortaya çıkarsa ve şirket zarara uğrarsa vergi matrahı sıfır olarak kabul edilir. Bu, gelir vergisi miktarının negatif olamayacağı, vergi miktarının sıfır veya pozitif olması gerektiği anlamına gelir.

Avans gelir vergisi ödemeleri nasıl hesaplanır

Yıl boyunca muhasebecinin gelir vergisi için avans ödemeleri tahakkuk ettirmesi gerekir. Avans ödemelerini hesaplamanın iki yolu vardır.

İlk yol tüm kuruluşlar için varsayılan olarak belirlenmiş olup raporlama dönemlerinin ilk çeyrek, altı ay ve dokuz ay olmasını öngörmektedir. Avans ödemeleri her raporlama dönemi sonunda yapılır. İlk çeyreğin sonuçlarına göre yapılan ödeme tutarı, ilk çeyrekte elde edilen karlara ilişkin vergiye eşittir. Yarı yıl sonuçlarına ilişkin avans ödemesi, yarı yıl için elde edilen kâr üzerinden alınan vergiden ilk çeyreğe ilişkin avans ödemesinin çıkarılmasıyla elde edilen tutara eşittir. Dokuz aylık sonuçlara göre yapılan ödeme tutarı, dokuz aylık kâr vergisinden ilk çeyrek ve altı aylık avans ödemeleri çıkarıldıktan sonra elde edilen tutara eşittir.

Ayrıca her raporlama döneminde aylık avans ödemesi yapılmaktadır. Raporlama döneminin sonunda muhasebeci, bu dönemin sonuçlarına göre bir avans ödemesi görüntüler (hesaplama kurallarını yukarıda verdik) ve ardından bunu bu dönem içinde yapılan aylık ödemelerin tutarıyla karşılaştırır. Aylık ödemelerin toplamı son peşinattan azsa aradaki farkı şirket ödemek zorundadır. Fazla ödeme oluşmuşsa, muhasebeci bunu gelecek dönemlerde dikkate alacaktır.

Aylık avans ödemeleri aşağıdaki kurallara göre hesaplanır. Muhasebeci, ilk çeyrekte yani Ocak, Şubat ve Mart aylarında bir önceki yılın Ekim, Kasım ve Aralık aylarındaki aynı aylık avans ödemelerini hesaplar. İkinci çeyrekte muhasebeci, ilk çeyrekte elde edilen kâr üzerinden vergi alır ve bu rakamı üçe böler. Sonuç, Nisan, Mayıs ve Haziran aylarına ait aylık avans ödemelerinin tutarıdır. Üçüncü çeyrekte muhasebeci, yarı yılın fiili kârı üzerinden vergi alır, ilk çeyreğe ait avans ödemesini düşerek elde edilen rakamı üçe böler. Temmuz, ağustos ve eylül aylarına ait aylık avans ödeme tutarları çıkıyor. Dördüncü çeyrekte muhasebeci dokuz ay boyunca elde edilen kârın vergisini alır, yarı yılın avans ödemelerini çıkarır ve elde edilen tutarı üçe böler. Bunlar ekim, kasım ve aralık ayına ait avans ödemeleridir.

İkinci yol gerçek kâra dayanmaktadır. Firma gönüllü olarak bu yöntemi kabul edebilir. Bunu yapmak için, en geç 31 Aralık tarihine kadar vergi dairesine, gelecek yıl şirketin elde edilen fiili kâra göre aylık avans ödemelerinin hesaplanmasına geçeceğini bildirmeniz gerekir. Bu yöntemde raporlama dönemleri takvim yılı sonuna kadar bir ay, iki ay, üç ay vb. şeklindedir. Ocak ayına ait peşin ödeme, Ocak ayında fiilen alınan karlara ilişkin vergiye eşittir. Ocak-Şubat ayına ait avans ödemesi, Ocak ve Şubat aylarında elde edilen fiili kâr üzerinden alınan vergiden Ocak ayına ait avans ödemesinin çıkarılmasıyla elde edilen tutara eşittir. Ocak-Mart ayına ait avans ödemesi, Ocak-Mart ayında fiilen elde edilen kâr üzerinden alınan vergiden Ocak ve Şubat ayına ait avans ödemelerinin çıkarılmasıyla elde edilen tutara eşittir. Ve böylece Aralık ayına kadar.

Bütçeye para ne zaman aktarılır

Avans ödemelerini hesaplamak için seçilen yöntemden bağımsız olarak, takvim yılının sonunda muhasebeci geçen yıla ait nihai gelir vergisi tutarını görüntüler. Daha sonra bunu raporlama dönemlerinin sonunda tahakkuk eden avans ödemelerinin tutarıyla karşılaştırır. Avans ödemelerinin toplamı nihai vergi tutarından az çıkarsa, şirket aradaki farkı bütçeye öder. Fazla ödeme oluşmuşsa muhasebeci bunu sonraki dönemlerde dikkate alacaktır. Gelir vergisinin nihai tutarının en geç bir sonraki yılın 28 Mart tarihine kadar ödenmesi gerekmektedir.

Gelir vergisi nasıl bildirilir

Materyal, Accounting Online portalı tarafından sağlandı