Muhasebe ve vergilerle ilgili hâlâ sorularınız mı var? Onlara muhasebe forumunda sorun.

Üretim ve satışla ilgili maliyetler: bir muhasebeci için ayrıntılar

• 2018'de gelir vergisi: Rusya Maliye Bakanlığı'ndan açıklamalar

  Alt toprak, mevzuatın 49. bendi uyarınca üretim ve satışla ilgili diğer maliyetlerin bir parçası olarak dikkate alınır ... belirtilen Rus kuruluşunun üretim ve satışıyla ilgili diğer maliyetlerin bir parçası olarak dikkate alınır. 49. bent uyarınca, üretim ve satışla ilgili diğer giderlerin bir parçası olarak... toprak altından gelen bir mektup dikkate alınır... kuruluşlar, eğer karşılanırsa, üretim ve satışla ilgili diğer maliyetlerin bir parçası olarak dikkate alınır. makalenin gereksinimleri...

• 2017 yılı gelir vergisi. Rusya Maliye Bakanlığı'ndan açıklamalar

  Belgelerin kuruluşa ibraz edildiği tarihte üretim ve satışla ilgili diğer giderler içerisine bir defaya mahsus olmak üzere... üretim ve satışla ilgili diğer giderler olarak, kriterlere uygunluğu şartıyla gelir vergisine dahil edilir... belgelerin kuruluşa sunulduğu tarihte üretim ve satışla ilgili diğer giderlerin bir parçası olarak dikkate alınır... ödemeler, paragrafın 1. bendine göre üretim ve satışla ilgili diğer giderlerin bir parçası olarak dikkate alınır. ...

• Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın Ekim 2018 tarihli mektuplarının incelenmesi

  Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'ü, üretim ve satışla ilgili diğer giderler, vergi mükellefinin aşağıdakilerle ilgili giderlerini içerir... Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, üretim ve satışla ilgili diğer giderlerin bir parçası olarak, madde kriterlerine uyulması şartıyla ...

• Çalışanların hatası yoksa evlilik muhasebeye nasıl yansıtılır?

  Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'ü, üretim ve satışla ilgili diğer giderler kusurlardan kaynaklanan zararları içermektedir. Fakat...

• Vergi yetkilileri hangi harcamalar konusunda seçici davranıyor (bölüm 1)?

  Gelir vergisi hesaplanırken üretim ve satışla ilgili tüm maliyetler doğrudan ve dolaylı olarak ayrılır...

• Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın Kasım 2018 tarihli mektuplarının incelenmesi

  Üretim ve satışla ilgili diğer giderlerin bir parçası olarak kuruluşların karları. 30 Kasım 2018 tarihli mektup...

• Bir enerji santralinin inşaatı sırasında elektrik ölçümü

  RF, buna göre üretim ve satışla ilgili diğer giderler, paragraflara uygun olarak üretim ve satışla ilgili diğer giderlerin bir parçası olarak hazırlık ve vergi muhasebesi giderlerini içermektedir. 34...

• Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'ndan Şubat 2018 tarihli mektupların incelenmesi

  Paragrafın 49'uncu bendi uyarınca, üretim ve satışla ilgili diğer giderler arasında toprak altı dikkate alınır... Kuruluşlar, madde şartlarını yerine getirmeleri halinde üretim ve satışla ilgili diğer giderler arasında dikkate alınır. ...

• Doğrudan giderlerin kompozisyonunu bağımsız olarak belirleme hakkı dikkatli kullanılmalıdır

  Üretim ve satışla ilgili diğer giderlerin bir parçası olarak kusurlardan kaynaklanan kayıpları dikkate alma hakkı. Bu hükümler...

• Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın Temmuz 2018 tarihli mektuplarının incelenmesi

  47 nci fıkranın 47 nci bendi uyarınca üretim ve satışla ilgili diğer giderler arasında dikkate alınmak üzere...

• Bir günlük iş gezisi: nasıl kayıt olunur ve dikkate alınır?

  Üretim ve satışla ilgili diğer giderlerin bir parçası olarak dahil etme hakkı. Belgelenmeleri gerekir... paragraflar bazında üretim ve satışla ilgili diğer giderlerin bir parçası olarak dikkate alınmalıdır. 49 p... üretim ve satışla ilgili diğer masrafların bir parçası olarak, belgesel onaylarıyla birlikte bir günlük iş gezisi. Günlük ödenek...

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si, giderler, vergi mükellefi tarafından yapılan (gerçekleşen) haklı ve belgelenmiş giderler (ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. Maddesinde öngörülen durumlarda zararlar) olarak kabul edilir.

Giderler, niteliğine ve vergi mükellefinin uygulama koşullarına ve faaliyet alanlarına bağlı olarak, üretim ve satışla ilgili giderler ile faaliyet dışı giderler olarak ikiye ayrılır (Rusya Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 2. fıkrası). Federasyonu).

Sanatın 1. paragrafının 6. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 253'ü, üretim ve satışla ilgili maliyetler, üretim ve (veya) satışla ilgili diğer maliyetleri içerir.

Tahkim mahkemeleri, “üretim ve (veya) satışla ilgili diğer giderler” kavramının anlamının, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde bu gider kategorisiyle ilgili belirli harcama türlerinin belirtilmesiyle açıklandığına dikkat çekmektedir (Karar A60-37670/05, A60-40330/05 sayılı davada 7 Haziran 2006 tarih ve F09-4680 /06-C7 sayılı Ural Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi).

Üretim ve (veya) satışla ilgili diğer giderlerin listesi Sanatta verilmiştir. Rusya Federasyonu'nun 264 Vergi Kanunu.

Sanatın 1. paragrafının anlamına dayanarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'ü uyarınca, vergi mükellefinin yaptığı harcamalar, doğrudan üretim ve satışla ilgili olması koşuluyla diğer giderler olarak sınıflandırılabilir (Doğu Sibirya Bölgesi Federal Antimonopol Hizmetinin 04/06/2006 tarih ve 264 sayılı kararı). A33-9867/05-Ф02-1356/06-С1, A33-9867/05 numaralı davada).

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i, vergi mükellefinin gelir ve giderleri tahakkuk esasına göre belirlemesi durumunda, üretim ve satış giderleri Kanunun bu maddesi hükümleri dikkate alınarak belirlenir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü amaçları doğrultusunda, raporlama (vergi) döneminde oluşan üretim ve satış giderleri bölünmüştür:

– doğrudan harcamalar için;

- dolaylı giderler için.

Doğrudan maliyetler özellikle aşağıdakileri içerebilir:

- Sanatın 1. paragrafının 1. ve 4. bentlerine göre belirlenen malzeme maliyetleri. Rusya Federasyonu'nun 254 Vergi Kanunu;

- Mal üretimi, iş performansı, hizmet sunumunda yer alan personelin ücretlendirme giderleri ile birleşik sosyal vergi tutarı ve sigortayı finanse etmeyi amaçlayan ve emeklilik maaşının finanse edilen kısmını amaçlayan zorunlu emeklilik sigortası giderleri, işçilik maliyeti miktarına tahakkuk eden;

- Mal, iş ve hizmet üretiminde kullanılan sabit kıymetlerde tahakkuk eden amortisman tutarı.

Dolaylı giderler, Sanat uyarınca belirlenen faaliyet dışı giderler hariç, diğer tüm gider tutarlarını içerir. Raporlama (vergi) döneminde vergi mükellefi tarafından yürütülen Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265'i.

Vergi mükellefi bağımsız olarak belirler Muhasebe politikası vergi amaçlı olarak, malların üretimiyle (iş performansı, hizmet sunumu) ilişkili doğrudan harcamaların bir listesi.

Bazı tahkim mahkemelerine göre diğer masraflar da dolaylı giderler arasında yer almaktadır. Bu durumda, raporlama (vergi) döneminde ortaya çıkan üretim ve satışlara ilişkin dolaylı maliyetlerin tutarı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun gereklilikleri dikkate alınarak, mevcut raporlama (vergi) döneminin giderlerine tamamen dahil edilir. Bu bakış açısı, Kuzey-Batı Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi'nin 12 Şubat 2007 tarihli A66-13850/2005 sayılı kararında ortaya konmuştur.

Ural Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi'nin 19 Ocak 2006 tarih ve F09-6174/05-S7 sayılı kararında da benzer sonuçlara varılmıştır. Böylece mahkeme, ürün ve hizmetlerin belgelendirilmesi maliyetlerinin kuruluşun diğer giderleri olarak muhasebeleştirildiğini ve oluştukları raporlama döneminde muhasebeye tabi olan dolaylı maliyetlere dahil edildiğini kabul etti. Diğer giderler danışmanlık ve benzeri hizmetlere ilişkin giderleri içermektedir.

Kuzey-Batı Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi, 06.06.2007 tarihli, A66-4603/2006 sayılı davada, enerji araştırması masraflarının ve enerji pasaportunun hazırlanmasının geçerliliği ile ilgili olmadığını belirtmiştir. herhangi bir dönem. Yukarıdaki giderler, Madde hükümleri gereğince mükellefin diğer giderlerine ilişkindir. Rusya Federasyonu'nun 264 Vergi Kanunu. Sanatın 1. paragrafına göre. 272 ve Sanatın 1. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i, diğer giderler dolaylı giderlere dahildir. Bu durumda, raporlama (vergi) döneminde ortaya çıkan üretim ve satışlarla ilgili dolaylı maliyetlerin tutarı, Rusya Vergi Kanunu'nun öngördüğü gereklilikler dikkate alınarak, mevcut raporlama (vergi) döneminin giderlerine tamamen dahil edilir. Federasyon.

Başka bir durumda, Kuzey-Batı Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 07/09/2007 tarihli A56-22982/2006 sayılı kararı, ticari marka kullanma hakkı ödemelerinin üretimle ilgili diğer giderlere dahil edildiğini kabul etmiştir. ve satışlar olup tamamı dolaylı gider olarak cari raporlama (vergi) dönemi giderlerine dahil edilmiştir.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 21 Ekim 2005 tarih ve 03-03-02/117 sayılı mektubu uyarınca, kuruluş doğrudan ve dolaylı giderlerin listesini bağımsız olarak belirleme ve bunu muhasebe politikasında güvence altına alma hakkına sahiptir. vergi amaçları.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2 Mart 2006 tarih ve 03-03-04/1/176 sayılı yazısına göre vergi mükellefi, üretimle ilgili doğrudan maliyetlerin kompozisyonunu belirleme hakkına sahiptir. Finans departmanı çalışanlarına göre, Sanat hükümleri. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i yakınlaştırmayı amaçlıyor Vergi muhasebesi raporlama (vergi) dönemi boyunca ortaya çıkan üretim ve satış maliyetlerini giderlere atfetme prosedürünün, kuruluşun muhasebede uyguladığı prosedüre benzetilerek vergi amaçlı olarak oluşturulması gereken muhasebe ile.

Unutulmamalıdır ki, kuruluşun hakkı kendi kaderini tayin etme gider listesi aynı anda, kuruluşun farklı endüstrilerin karakteristik özelliklerini dikkate alma fırsatına sahip olması için verilen kararın gerekçelendirilmesini gerektirir: madencilik, işleme vb.

Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, tüm giderleri dolaylı olarak kabul etmeden, muhasebe politikasında vergi amaçlı doğrudan giderleri sağlama yönünde doğrudan bir yükümlülük içermemektedir. Aynı zamanda Sanatın 1. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319'u, vergi mükellefinin, devam eden işler ve cari ayda üretilen ürünler (yapılan iş, verilen hizmetler) için doğrudan giderlerin dağıtılmasına ilişkin prosedürü bağımsız olarak belirlediği belirtilmektedir. Bu hüküm, doğrudan maliyetlerin yine de oluşması gerektiği ve bunların üretilen ürünlere karşılık gelmesi gerektiği varsayımı olarak yorumlanabilir.

Rusya Maliye Bakanlığı çalışanları, üretim ve satış maliyetlerini vergi amaçlı gider olarak sınıflandırma prosedürünün, kuruluş tarafından muhasebe amacıyla uygulanan prosedüre benzetilerek oluşturulması gerektiğine inanmaktadır. Rağmen verilen nokta görüş, finans departmanının özel görüşüdür ve vergi mevzuatının doğrudan bir zorunluluğuna dayanmamaktadır; vergi mükellefleri tarafından dikkate alınmalıdır.

Muhasebe kurallarının sistematik bir şekilde yorumlanması, kuruluşların muhasebe kayıtlarını tutarken giderleri doğrudan ve dolaylı olarak bölmesi gerektiği sonucuna varmamızı sağlar. Finansal Muhasebeye İlişkin Hesap Planının Uygulanmasına İlişkin Talimatlarda ekonomik aktivite Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı emriyle onaylanan kuruluşlar aşağıdaki hükümleri içermektedir.

Hesap 20 "Ana üretim", ürünlerin üretimi, iş performansı ve hizmetlerin sağlanması ile doğrudan ilişkili doğrudan maliyetleri, yardımcı üretim maliyetlerini, ana üretimin yönetimi ve bakımı ile ilgili dolaylı maliyetleri ve kusurlardan kaynaklanan kayıpları yansıtır. . Doğrudan giderler, stok hesaplarının kredisinden, çalışanlarla ücretler için yapılan ödemelerden vb. hesap 20'nin borcuna yazılır; yardımcı üretim giderleri - 23 “Yardımcı üretimler” hesabının kredisinden; dolaylı giderler - 25 “Genel üretim giderleri” ve 26 “Genel giderler” hesaplarından.

Yukarıdaki hüküm anlamında doğrudan maliyetlere, stok satın alma maliyetleri ve işçilik maliyetleri de dahil edilmelidir. Aynı tür harcamaların, vergi amaçlı doğrudan harcamaların yaklaşık listesinde de yer aldığına dikkat edilmelidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesi). Dolaylı maliyetler, üretimin yönetimi ve bakımı ile ilgili maliyetleri içermelidir.

Rusya Maliye Bakanlığı da bu konuda benzer bir görüşe sahip olup, 8 Kasım 2005 tarih ve 07-05-06/294 sayılı mektubunda, PBU 10/99 sayılı "Organizasyon Giderleri" Muhasebe Yönetmeliği uyarınca siparişle onaylandığını belirtmektedir. 6 Mayıs 1999 tarih ve 33n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın muhasebesi, listesi kuruluş tarafından bağımsız olarak oluşturulan maliyet kalemlerine göre giderlerin muhasebesini düzenlemektedir.

Dolayısıyla muhasebedeki “doğrudan giderler” kavramının içeriği, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde yer alan “doğrudan giderler” kavramına benzer. Bu nedenle, maliyetleri doğrudan ve dolaylı olarak dağıtma prosedürünün öncelikle kuruluşun faaliyetlerinin özelliklerine göre belirlenmesi gerektiği sonucuna varabiliriz. Ek olarak, maliyetlerin sınıflandırılmasına temel olarak, Sanatta yer alan doğrudan maliyetlerin bir listesi olarak da kullanılabilirler. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i ve giderlerin muhasebeye yansıtılması için sağlanan liste.

Sanatın 1. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si, karların vergilendirilmesinde dikkate alınan giderlerin kompozisyonuna tahakkuk eden maliyetlerin dahil edilmesi için gerekli üç koşulu belirlemektedir:

– harcamalar gerekçelendirilmelidir;

– harcamalar belgelenmelidir;

- Gelir elde etmeyi amaçlayan faaliyetlerin gerçekleştirilmesi için harcama yapılması gerekmektedir.

Uygulamada görüldüğü gibi, vergi makamlarının iddialarından biri, vergi denetimi sırasında vergi mükellefine kuruluşun harcamalarının ekonomik olarak gerekçelendirilmemesi nedeniyle yöneltilen suçlamadır. Böyle bir iddianın yasallığını sağlamak için vergi mükellefinin, vergi hukuku açısından hangi maliyetlerin haklı sayıldığı konusunda net bir anlayışa sahip olması gerekir.

Maliyetlerin ekonomik gerekçesi kavramı. Vergi mevzuatı, kuruluşun harcamalarının haklı gösterilmesini gerektirir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 1. fıkrası). Aksi takdirde, kârların vergilendirilmesinde dikkate alınamazlar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. maddesinin 49. maddesi).

Bu durumda, haklı harcamalar, değerlendirmesi parasal biçimde ifade edilen ekonomik olarak haklı harcamalar olarak anlaşılmaktadır. Mevcut mevzuatın hiçbir hükmünde “maliyetlerin ekonomik gerekçesi” kavramının verilmediğine dikkat edilmelidir. Rusya Federasyonu. Vergi ve harçlara ilişkin mevzuatta da bu kavrama ilişkin vergisel açıdan açıklamalar yer almamaktadır.

Dolayısıyla “giderlerin ekonomik gerekçesi” kavramı değerlendirmeye dayalı bir kategoridir; yani yapılan harcamaların gerekçesi konusunda şüphe ortaya çıkarsa vergi dairesinin bu durumu kanıtlaması gerekir. Şu anda, bu terimin tahkim mahkemeleri tarafından yorumlanması için aşağıdaki kriterlere dayanan üç seçenek ortaya çıkmaktadır:

- gelir elde etmeyi amaçlayan faaliyetlerle bağlantı;

– üretim fizibilitesi;

- hizmetler için ödenen fiyatların piyasa seviyelerine uygunluğu.

Çoğu durumda, tahkim mahkemeleri gelir elde etmek için yapılan harcamaların yönünü ekonomik gerekçelerle anlıyor. Bu, Kuzey-Batı Bölgesi FAS'ın 08/02/2004 tarihli A56-1475/04 sayılı davada, Doğu Sibirya Bölgesi FAS'ın 10/06/2004 tarihli A19- sayılı davada aldığı kararlarla doğrulanmaktadır. 2575/04-33-F02-4074/04-S1.

Gerçek gelir elde edilmesiyle ilgili olmayan harcamaların ekonomik gerekçesi. Vergi mükellefinin yaptığı harcamaların ekonomik gerekçesinin, belirli bir vergi döneminde fiili gelir elde edilmesiyle değil, bu tür harcamaların gelir elde etmeye odaklanmasıyla belirlendiğini vurguluyoruz.

Söz konusu sorunun çözümüne yönelik benzer bir yaklaşım, FAS Volga Bölgesi'nin 10 Temmuz 2007 tarihli A06-5861/2006-13 sayılı kararında ve FAS Kuzeybatı Bölgesi'nin Nisan tarihli kararında görülebilir. 10, 2006, A56-33381/2005 sayılı davada.

Mahkemelere göre, ürünlerin satışıyla ilişkili ek kar elde etme şeklinde bir ekonomik etkinin bulunmaması, yapılan harcamaların ekonomik olarak haklı olmadığını kanıtlamaz (Volga Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin 17 Mayıs tarihli kararı, 2007, A12-12334/06 sayılı davada).

Özellikle kuruluş, gelirinde bir artışa yol açmasa bile, ürünlerin tanıtımı ve satışı ile ilgili sözleşmeler kapsamındaki masrafları dikkate alma hakkına sahiptir (Moskova Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin 24 Ekim tarihli Kararı) , 2005 No. KA-A40/10143-05).

Giderlerin muhasebeleştirilmesi. Maliyetlerin ekonomik gerekçesi şunları karakterize edebilir: nicelik belirleme yani yapılan harcama miktarının piyasa fiyatları açısından ne kadar makul ve gerekli olduğunun belirlenmesi. Bu, özellikle Moskova Bölgesi Federal Antitekel Servisi'nin A72-6211/04-8/585 sayılı davada 6 Temmuz 2005 tarihli kararında temelini oluşturmaktadır. Adli uygulamanın gösterdiği gibi, maliyetlerin haksız olduğunu kabul etmek için, bunların boyutlarını karşılaştırılabilir koşullardaki diğer kişilerin maliyetlerine göre değerlendirmek gerekir (Moskova Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin 28 Temmuz 2005 tarihli kararı No. KA-A40/6950-05).

Örneğin, bir kuruluş tarafından hizmetlerin ödenmesi için tahsis edilen önemli miktardaki harcamalar, vergi makamları arasında vergi mükellefinin yaptığı harcamaların ekonomik gerekçesi konusunda şüphelere yol açabilir.

Aynı zamanda, adli uygulama, tahkim mahkemesinin, avukatların hizmetlerinin ödenmesini amaçlayan çok önemli meblağların ekonomik açıdan haklı olduğunu kabul ettiği davaları da bilmektedir. Bu nedenle, A56-2639/2005 sayılı davada 30 Ağustos 2005 tarihli bir kararla, Kuzey-Batı Bölgesi FAS Mahkemesi, kuruluşun hukuk firmalarının hizmetlerine ilişkin ödeme maliyetlerini vergi muhasebesinde gider olarak yazmasına izin verdi. 1.262.588 ruble miktarında. Aynı zamanda, yukarıdaki giderler kuruluşun giderlerinin önemli bir bölümünü oluşturuyordu - toplam giderlerin% 38'i.

Harcamaların gerekçesi ve çalışanların mevcudiyeti. Vergi makamları genellikle, kadrolarında belirli bir bilgi alanında nitelikli uzmanlara sahip olan ve diğer şirketlerin hizmetlerine yönelen kuruluşlara karşı iddialarda bulunur.

Örneğin, hukuki hizmetler için ödeme yapmanın ekonomik fizibilitesi büyük ölçüde kuruluşun kendi hukuk danışmanlarının olup olmamasına bağlıdır. Öyleyse, kuruluşun personel tablosu bir hukuk danışmanının pozisyonunu sağlıyorsa ve fonksiyonel sorumluluklar kuruluşun çıkarlarının tahkim mahkemelerinde temsil edilmesini içeriyorsa, vergi makamı, kuruluşun kurum içi hukuk danışmanının işini yapmak üzere avukatları cezbetmenin ekonomik gerekçesinden şüphe duyabilir.

Ancak bir kuruluşun bünyesinde hukuk müşavirinin bulunması, başka hukuk müşavirlerinden yararlanamayacağı anlamına gelmemektedir.

Bu nedenle, Rusya Maliye Bakanlığı 31 Mayıs 2004 tarih ve 04-02-05/3/42 sayılı mektubunda, kadro tablosunda avukat pozisyonu bulunması durumunda avukatların masraflarının tanınması konusunun dikkate alınacağını belirtmiştir. Kâr vergisi amaçlı hizmetler her özel durumda dikkate alınmalıdır. Bu durumda vergi mükelleflerinin Sanatın 5. fıkrası hükümlerini dikkate alması gerekir. Giderlerin gelir vergisi için vergi matrahına yeniden dahil edilmesine ilişkin Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'sinin yanı sıra kuruluşun avukatına verilen sorumlulukların kapsamı ve yapılan işin kapsamı.

Bu arada, kuruluşun kadrosunda bir avukat bulunsa bile, masrafları yasal hizmetlerÜçüncü taraf bir avukat tarafından gerçekleştirilen işlevler, örneğin yüksek düzeyde uzmanlık nedeniyle bu kuruluştaki bir avukatın pozisyonuna karşılık gelen görevleri çoğaltırsa, vergiye tabi kârın azaltılmasına dahil edilebilir. Bu, Moskova Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi'nin KA-A40/6315-05 sayılı davada 14-18 Temmuz 2005 tarihli kararıyla doğrulanabilir.

Moskova Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 20 Nisan 2005 tarih ve KA-A40/2944-05 sayılı kararı, üçüncü taraf kuruluşlarla yapılan sözleşmeler kapsamındaki pazarlama araştırması maliyetlerinin yalnızca kâr vergisi amacıyla değil, aynı zamanda dikkate alınabileceğini vurgulamaktadır. eğer vergi mükellefinin kadrosunda ilgili çalışanlar yoksa.

Aynı zamanda, Volga Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin 31 Temmuz 2007 tarihli A55-16334/2006 sayılı kararına göre, kuruluşun pazarlama hizmeti tarafından gerçekleştirilen işlevlerin kopyalanmaması önemlidir. Danışmanlık ve pazarlama hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin sözleşmeler kapsamında icracıların sorumlulukları.

Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin konumu. Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin 4 Haziran 2007 tarih ve 320-O-P sayılı kararı, vergi mükellefinin harcamalarının ekonomik açıdan haklı olması gerektiğini vurgulamaktadır.

Mahkemeye göre yasa koyucu, hesaplama sırasında dikkate alınabilecek belirli vergi mükellefi harcamalarının kapalı bir listesini haklı olarak reddetti. vergi matrahı Ekonomik faaliyetin içerik ve biçimlerinin çeşitliliği ve olası harcama türlerinin çeşitliliği akılda tutularak, bunların ayrıntılı ve kapsamlı bir şekilde düzenlemelerle belirlenmesi durumunda vergi mükellefinin haklarının sınırlandırılmasına yol açacaktır.

Böylece, vergi mükelleflerine, mali ve ekonomik faaliyetlerinin gerçek koşullarına ve özelliklerine bağlı olarak, her özel durumda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde listelenmeyen belirli maliyetlerin gider olarak sınıflandırılıp sınıflandırılmadığını bağımsız olarak belirleme fırsatı verilmektedir. vergi amaçlı olsun ya da olmasın.

Aynı zamanda vergi mevzuatı ekonomik fizibilite kavramını kullanmamakta, mali ve ekonomik faaliyetlerin yürütülmesine ilişkin usul ve koşulları düzenlememektedir ve bu nedenle vergi amaçlı elde edilen geliri azaltan harcamaların geçerliliği, mali açıdan değerlendirilememektedir. fizibilitesi, rasyonelliği, verimliliği veya elde edilen sonuç açısından.

Ekonomik faaliyet özgürlüğü ilkesi nedeniyle, vergi mükellefi bu faaliyeti riski kendisine ait olmak üzere bağımsız olarak yerine getirir ve bu faaliyetin etkililiğini ve uygunluğunu bağımsız ve tek başına değerlendirme hakkına sahiptir.

Harcamaların makul olmadığını ispat etmek vergi müfettişlerinin görevidir. Vergi mükellefinin harcamalarının makul olmadığını kanıtlama yükü vergi makamlarına aittir. Bu, Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin 4 Haziran 2007 tarih ve 320-O-P sayılı kararında doğrudan belirtilmiştir. Rusya Maliye Bakanlığı da buna katılıyor (12 Aralık 2007 tarih ve 03-03-06/1/851 sayılı mektup).

Bu nedenle, vergi dairesinin kuruluşun harcamalarının ekonomik gerekçesi konusunda şüpheleri varsa, kuruluşun harcamalarının mantıksızlığını kanıtlaması gereken kişi kendisidir. Aynı zamanda, kuruluşun çalışanları vergi anlaşmazlığına aktif olarak katılmalı ve mahkemeye konumlarını destekleyecek gerekli kanıtları sağlamalıdır.

Vergi mevzuatı hükümleri. Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si, belgelenen giderler, aşağıdaki belgelerle onaylanan giderler anlamına gelir:

- Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak hazırlanan belgeler;

- ilgili harcamaların yapıldığı yabancı ülkede uygulanan ticari geleneklere uygun olarak hazırlanmış belgeler;

– yapılan harcamaları dolaylı olarak teyit eden belgeler (gümrük beyanı, iş gezisi talimatı, seyahat belgeleri, sözleşmeye uygun olarak yapılan çalışmalara ilişkin rapor dahil).

Muhasebe mevzuatının normları. Kuruluşun tüm ticari operasyonları Sanatın gereklerine uygun olmalıdır. 9 Federal yasa 21 Kasım 1996 tarih ve 129-FZ sayılı “Muhasebe Hakkında” (bundan sonra Muhasebe Kanunu olarak anılacaktır), Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 5 Eylül 2005 tarih ve 129 sayılı mektubunda kuruluşların dikkatini çekmiştir. 02-1-07/81 "Ticari işlemlerin birincil muhasebe belgeleriyle onaylanması üzerine."

Sanat'a göre. Muhasebe Kanununun 9'una göre, bir kuruluş tarafından gerçekleştirilen tüm ticari işlemler, muhasebe için birincil muhasebe belgeleri görevi gören destekleyici belgelerle belgelenmelidir.

Birincil muhasebe belgeleri, birleşik birincil muhasebe belgelerinin albümlerinde yer alan biçimde hazırlanmışlarsa muhasebe için kabul edilir ve bu albümlerde formu sağlanmayan belgeler aşağıdaki zorunlu ayrıntıları içermelidir:

- Belgenin başlığı;

– belgenin hazırlanma tarihi;

– belgenin adına hazırlandığı kuruluşun adı;

– ticari işlemlerin fiziksel ve parasal açıdan ölçülmesi;

- bir ticari işlemin yürütülmesinden sorumlu kişilerin pozisyonlarının adları ve bu işlemin yürütülmesinin doğruluğu;

– bu kişilerin kişisel imzaları.

Tahkim mahkemelerinin konumu. Tahkim mahkemeleri kararlarında belgelenen harcamaların, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak hazırlanan belgelerle desteklenen harcamalar anlamına geldiğini belirtmektedir (Volga Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin 06/07/2007 tarihli A55-17126 sayılı dava kararı) 06).

Aynı zamanda harcamalar yalnızca Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak hazırlanan belgelerle değil, diğer alternatif yöntemlerle de doğrulanabilir. Buna dayanarak, Batı Sibirya Bölgesi FAS'ı, 11 Aralık 2007 tarih ve F04-8408/2007 (40770-A81-41) sayılı A81-2115/2007 sayılı kararda, kuruluşun giderlerini esas alınarak belgelendiği şekilde kabul etti. ön raporlar ve faturalar hakkında. Bu belgelerden, otel konaklama masraflarının Almanya topraklarında yapıldığı ve vize ücretinin ödenmesinin bu devletin büyükelçiliği topraklarında yapıldığı anlaşılmaktadır.

Vergi ve harçlara ilişkin mevzuat normları. Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'sine göre, her türlü harcama, gelir elde etmeye yönelik faaliyetlerde bulunulması şartıyla gider olarak muhasebeleştirilir. Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 41'i uyarınca gelir, değerlendirilmesi mümkün olup olmadığı ve bu faydanın değerlendirilebildiği ölçüde dikkate alınarak nakdi veya ayni ekonomik fayda olarak kabul edilir ve buna uygun olarak belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 23, 25. Bölümleri.

Rusya Federal Vergi Dairesi'nin Moskova için 11 Temmuz 2007 tarih ve 20-12/067498 sayılı mektubuna göre, Sanatın 1. fıkrası uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si, alınan kredilere ilişkin faiz şeklindeki harcamalar, vergiye tabi kâr hesaplanırken yalnızca ödünç alınan fonların gelir elde etmeye yönelik faaliyetlerde kullanılması amaçlanıyorsa dikkate alınabilir.

Adli uygulamanın analizi. Batı Sibirya Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 12 Aralık 2007 tarih ve F04-8399/2007 (40777-A46-37) sayılı A46-9795/2006 sayılı kararında, Uzak Doğu Federal Anti-Tekel Hizmeti Bölge 7 Eylül 2007 tarih, 31 Ağustos 2007 No. F03-A59/07 -2/3303 sayılı A59-6100/2005-C24 davasında her türlü giderin, gerçekleştirilmesi durumunda gider olarak muhasebeleştirildiği vurgulanmıştır. kar elde etmeyi amaçlayan faaliyetler.

A06-3590U-4/04NR sayılı davada 23 Kasım 2005 tarihli kararda ifade edilen Volga Bölgesi FAS'ına göre, yasa koyucu maliyetlerin muhasebeleştirilmesini uygun şekilde vergi mükellefinin kar elde etmesine bağlı kılmaz. (gelir), çünkü gerçekte faaliyetin nihai sonucu kârsız olabilir. Belirli maliyetleri kabul etmenin vazgeçilmez bir koşulu, gelir elde etmeye odaklanmalarıdır.

Kuzey-Batı Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi'nin 8 Kasım 2007 tarihli A05-4024/2007 sayılı kararına göre, vergi matrahının hesaplanmasında dikkate alınan harcamaların geçerliliği, aşağıdaki koşulları belirten koşullar dikkate alınarak değerlendirilmelidir: Vergi mükellefinin gerçek bir iş veya diğer ekonomik faaliyet sonucunda ekonomik bir etki elde etme niyeti. Bu durumda, sonucundan değil, özellikle bu faaliyetin niyetleri ve hedeflerinden (yönünden) bahsediyoruz.

Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Genel Kurulu, 12 Ekim 2006 tarih ve 53 sayılı Kararın 9. paragrafında “Vergi indirimi alan bir vergi mükellefinin geçerliliğinin tahkim mahkemeleri tarafından değerlendirilmesi hakkında” aşağıdakileri belirtmiştir. Mahkemenin, vergi mükellefinin eylemlerinde makul ekonomik veya diğer nedenlerin (ticari amaç) varlığına ilişkin tespiti, gerçek ticari veya diğer ekonomik faaliyet sonucunda ekonomik bir etki elde etme niyetini gösteren koşulların değerlendirilmesi dikkate alınarak gerçekleştirilir.

Böylece, Uzak Doğu Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi'nin 09 Ekim 2007 tarih ve F03-A04/07-2/3828 sayılı kararına göre, A04-8150/2006-9/778 sayılı davada, Bölüm 25 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, kuruluşların karlarının vergilendirilmesini düzenler ve bu amaçlar için gelir ve giderler arasında belirli bir korelasyon ve ikincisinin özellikle kuruluşun kar amaçlı faaliyetleriyle bağlantısını kurar.

Yasadışı maliyet muhasebesi. Bir kuruluşun giderleri ticari faaliyetlerle ilgili değilse vergi muhasebesine yansıtılmaz.

Dolayısıyla, uyuşmazlıklardan birinde mahkeme, bir kamu derneği tarafından yapılan ödemelerin bireyler Vergi mükellefi tarafından Karelya Cumhuriyeti'nin çevresel sivil toplum kuruluşlarının çalışma toplantısı çerçevesinde gerçekleştirilen medeni hukuk sözleşmeleri kapsamında (bir çalışma toplantısının düzenlenmesi ve gazetenin düzenlenmesi için ödeme yapılmasına ilişkin hizmetler için), herhangi bir ücret alınmadı Katılım için Karelya çevre gazetesi “Yeşil Yaprak” ücretsiz olarak dağıtıldı. Bu ödemeler, derneğin "toplum ve doğa arasında uyumu sağlamayı, doğal ve kültürel çevreyi ve insanın manevi dünyasını korumayı ve restore etmeyi amaçlayan", yani girişimcilik içermeyen yasal faaliyetleriyle ilgiliydi; gelir.

Sonuç olarak mahkeme, dernek tarafından yapılan ödemelerin, gelir vergisinin hesaplanması ve ödenmesi amacıyla dikkate alınan harcamalara atfedilemeyeceğini kabul etti (Kuzeybatı Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 20 Aralık 2004 tarih ve 24 No.lu Kararı). A26-4048/04-210).

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 23 Mayıs 2007 tarih ve 03-03-06/4/68 sayılı yazısında aşağıdaki durum analiz edildi. Kâr amacı gütmeyen bir kuruluş (hayır vakfı), yasal faaliyetlerini yürütmek amacıyla 2003 yılında bir araba satın aldı. 2006 yılında kuruluş bu arabayı satın alma fiyatından daha düşük bir fiyata sattı. Otomobilin satışından elde edilen gelir, kuruluşun yasal faaliyetlerini yürütmek için kullanıldı. Bu bağlamda şu soru ortaya çıktı: Gelir vergisi hesaplanırken bu arabanın satışından kaynaklanan kayıplar dikkate alınıyor mu?

Araç, kar amacı gütmeyen bir hayır kurumunun gelir elde etmeyi amaçlamayan yasal faaliyetlerinin yürütülmesi sırasında çalıştırıldığından, mali departmanın görüşüne göre bu arabanın satışından kaynaklanan zararlar karşılanmadı. Sanatın 1. paragrafının kriterleri. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si ve buna göre kâr vergisi amacıyla dikkate alınmadı.

Rusya Maliye Bakanlığı, kar vergisi amacıyla harcamaları kabul etmenin ana kriterlerinden birinin, gelir elde etmeye odaklanılması olduğunu vurguluyor.

Yukarıdakilerle bağlantılı olarak, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 25 Mayıs 2007 tarih ve 03-03-06/1/311 sayılı mektubunda ifade edilen görüşüne göre, stand ve tencere satın almayı amaçlayan harcamalar kapalı bitkiler ofis iç dekorasyonuna yönelik olan, kuruluşun faaliyetleriyle ilgili maliyetler değildir. Bu nedenle, bu tür giderler, Sanatın 1. paragrafında belirlenen temel kriterleri karşılamadığı için kâr vergisi açısından dikkate alınamaz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si.

İşletmelerin maliyetli işlemleri, ürünlerin üretimi ve satışı ile bağlantılı olarak yapılanlar olmak üzere iki gruba ayrılır. Üretim ve satış maliyetleri doğrudan ve dolaylı olarak ayrılabilir.

Üretim ve satışla ilgili maliyetlere neler dahildir?

Malların üretimi ve müteakip satışlarıyla ilgili giderlerin listesi, Sanatta Rusya Federasyonu Vergi Kanunu ile belirlenir. 253. Bu tür maliyetler şunları içerir:

• üretimde yapılan harcamalar;
• malların depolanması için ödeme;
• ürün teslimat maliyetleri;
• birincil üretken olmayan faaliyetlerin (işler, hizmetler) uygulanmasıyla doğrudan ilgili harcamalar;
• ticari ürün, hizmet veya mülkiyet haklarının edinilmesi ve satılmasıyla ilgili maliyetler;
• onarım ve bakım ödemeleri de dahil olmak üzere sabit varlıkların bakımına ilişkin harcamalar;
• doğal kaynak yataklarının geliştirilmesi sürecinde ortaya çıkan maliyetler;
• bilimsel araştırma yapmak veya prototip oluşturmak, yeni tasarım geliştirmeleri için yapılan harcamalar;
• gönüllü ve zorunlu sigorta türleri için tutarların ödenmesi.

Üretim döngüsü ve satış aşamasında ortaya çıkan maliyetler kategorilere ayrılabilir:

1. Malzeme israfı.
2. Üretim ve satışta yer alan işçilerin ücretleri.
3. Amortisman kesintileri.
4. Diğer gider işlemleri.

Üretim ve satış faaliyetleriyle ilgili diğer giderler Sanatta listelenmiştir. Rusya Federasyonu'nun 264 Vergi Kanunu. Onlar içerir:

• vergi transferleri, ücretlerin ve gümrük vergilerinin ödenmesi;
• ticari ürünler için sertifikasyon prosedürünün ödenmesi;
• yasal, noter desteği, denetim hizmetlerinin maliyeti;
• komisyonlar;
• yangın güvenliği ve güvenlik sisteminin işlerliğini sağlama ihtiyacı ile bağlantılı olarak ortaya çıkan maliyetler;
• personel arama maliyetleri;
• garanti kapsamında onarım ve bakım;
• kira veya finansal kiralama sözleşmeleri kapsamında düzenli ödemeler;
• ofis malzemeleri, yazışmaların gönderilmesi, çalışanların profesyonel olarak yeniden eğitilmesi için harcanan miktarlar;
• yazılım haklarını edinmenin bedeli;
• hesaplamaya göre malların maliyetine atfedilmesi gereken standart harcamalar.

Muhasebe ve vergi muhasebesi

Vergi yükümlülüklerinin hesaplanması amacıyla, üretim ve satışa ilişkin gider işlemlerinin muhasebeleştirilme tarihi, sözleşme belgeleriyle veya vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak belirlenebilir. İkinci seçenek, gelir ve gider işlemleri arasındaki ilişkinin karşı taraflar arasındaki anlaşma metninden tespit edilmesinin mümkün olmadığı ve maliyet muhasebesi döneminin belirlenmesinin dolaylı kanıtlara dayandığı varsayıldığı durumlarda mümkündür.

NOT! Vergi muhasebesi kurallarına göre giderler, fonların fiili transfer tarihine bakılmaksızın muhasebeleştirilir. Ana kriter, sözleşmede belirlenen işlem şartlarına göre belirli bir raporlama dönemine atıfta bulunulması gerekliliğidir.

Anlaşma uyarınca, işlemin taraflarından birinin geliri, birkaç raporlama dönemine denk gelen uzun bir süre boyunca elde edilecekse, tamamlananların aşamalı olarak teslim edilmesi koşullarına odaklanmak gerekir. ikili anlaşma metninde belirtilen işler. Bu noktanın atlanması ve sözleşmede belirtilmemesi halinde gelirin raporlama dönemleri arasındaki dağıtımı, gelir ve giderlerin eşit tanınması kurallarına göre vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak gerçekleştirilir.

Maddi giderler vergi muhasebesinde muhasebeleştirilebilir:

• belirli bir mal grubunun imalatında kullanılan hammadde ve malzeme varlıklarının maliyeti tutarında kaynakların üretim birimine aktarıldığı gün;
• Hizmetler üretim niteliğinde ise, yapılan hizmet veya işin kabul belgesine imzanın atıldığı gün.

Amortisman giderleri, her ay yapılan tahakkukların tamamı tutarında muhasebeleştirilir. İşgücü maliyetlerine harcanan tutarlar, ödeme yükümlülükleri ortaya çıktıkça aylık olarak kaydedilmelidir. ücretler. Sabit varlıkların onarımları, ekipmanın değişikliğe tabi olduğu dönemde muhasebe verilerinde gösterilir. Onarım faaliyetleri için ödeme tarihi dikkate alınmaz.

ÖNEMLİ! Uzun vadeli sigorta sözleşmelerinde, sigorta tazminatı tutarının tamamının bir defaya mahsus ödenmesine ilişkin bir koşul bulunması halinde, maliyetlerin sözleşmenin tüm takvim dönemi boyunca eşit olarak dağıtılması gerekir.

Nakit muhasebe yöntemini kullanan işletmeler, muhasebe verilerindeki gider işlemlerini faturaların fiili ödeme tarihine bağlar. Hem cari hesaptan borçların ödenmesi hem de kasadan nakit çekilmesi dikkate alınır. Hammadde yenileme maliyetleri, üretim birimlerine aktarılan partiler halinde kademeli olarak giderleştirilir. Vergi muhasebesi için belirli koşulların karşılanması gerekir - üretime transferin belgelendiği ödenmiş varlıklara maddi kaynak dahil edilmelidir.

Amortisman tutarları tahakkuk ettikleri ayda yansımaya tabidir. Aynı prensibe göre, mevduat geliştirmenin maliyetleri ve bilimsel araştırmayı sürdürmek için yapılan yatırımlar muhasebede gösterilmektedir. Vergi ödemeleri fonlar transfer edildiğinde muhasebeleştirilir.

Tipik yazışma

REFERANS İÇİN! Gerçekleşen maliyetlerin doğrudan ve dolaylı kategorilere ayrılması hem muhasebe hem de vergi muhasebesi için zorunludur.

Gider tutarlarının tanınması, muhasebe hesapları 20, 23, 26'nın borçlandırılması yoluyla gerçekleşir. Aşağıdaki kişiler, krediyle ilgili onlarla yazışmalara katılabilir:

• D25 – K10 (02, 16, 69, 70, 71, 60, 76, 79)üretim bakımıyla ilgili genel üretim giderlerini biriktirirken;
• D20 (23, 29) – K25- toplanan harcamaların miktarının üretim atölyeleri arasında farklı amaçlarla dağılımını gösteren yazışmalar;
• D26 – K10 (02, 60, 71, 70, 76, 79, 69)– yansıtılan farklı şekiller genel işletme giderleri;
• D23 – K16 (02, 10, 60, 69, 71, 70, 79, 76, 21, 25, 29, 26, 28)– yardımcı üretim birimlerinin maruz kaldığı fiili maliyetler gösterilir;
• D20 (90 veya 45) – K23- yardımcı atölyeler tarafından üretilen ürünlerin maliyetinin hesaplanmasından elde edilen tutarlar farklı uygulama alanlarına dağıtılır;
• D20 – K02 (16, 10, 70, 60, 71, 69, 79, 76, 21, 25, 29, 26, 28, 23)– ana üretim departmanları, gerçekte kendileri tarafından yapılan harcamaları yansıtıyordu;
• D21, 10, 43, 28, 90 – K20- ana üretim atölyeleri tarafından üretilen fiili maliyet tutarında üretilen bitmiş ürünler, uygulama alanına göre yeniden dağıtılır;
• D90 – K43 veya 45- kayıt, ürünlerin sevkıyat koşullarına zorunlu olarak uyulması ve bunlar için gelirlerin muhasebeye kaydedilmesi koşuluyla maliyet fiyatını yazmak için kullanılır;
• D44 – K02 (16, 10, 69, 71, 70, 76, 79, 60)- mal sevkiyatlarının satışıyla ilgili maliyetleri biriktirmeye yönelik yazışmalar;
• D45 – K44– satış giderlerinin silinmesinin sonuçlarını gösterir.

NOT! Maddi kaynak dengelerinin maliyet değerlerinin değerlendirilmesi Sanat normları dikkate alınarak yapılmalıdır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319'u.

Dolaylı maliyet türü raporlama döneminde gelir miktarını azaltan bir faktör olarak gösterilmektedir. Hammaddelerin bulunduğu yere olan bağlantı ve bunların üretim atölyelerine yazılma anları dikkate alınmaz.

Sabit varlıkların şirket içi üretimi için tipik yazışmalar:

• D08 – K02, 70, 10, 69 ve diğerleri- bir varlığın üretimi için katlanılan maliyetlerin birikimi yansıtılır;
• D01 – K08– kablolamanın devreye alınması.

Sabit varlıklar arasından bağımsız olarak oluşturulan nesnelerin değerleme tutarı, doğrudan harcamaların miktarına dayanmalıdır. Vergi muhasebesindeki maliyetlerin dolaylı kısmı ilk maliyete dahil edilmez, ancak raporlama döneminde gelir tabanını azaltmak için silinir. Amortisman giderlerinin hesaplanmasına yalnızca orijinal değerlemenin toplam tutarı dahil edilecektir.

Üretim ihtiyaçlarında kullanılmak üzere malzeme satın alınırken hesabın D10 veya 20'si ile K60 arasında kayıt oluşturulur. Üretim atölyesine bırakılmaları sırasında, hesap 20'nin borcu ve 10'un alacakları ile yazışmalar yapılır. Vergi muhasebesi için bu kayıtların yansıttığı tutarların doğrudan ve dolaylı maliyetler arasında dağıtılması gerekir.

Sigorta primleri giderlere çeşitli şekillerde dahil edilebilir:

• D76 – K51 daha sonra 76 no'lu hesaba alacak kaydedilmesi ve bu tutarın 20, 26, 23, 29 hesaplarının alacaklarına yansıtılması.
• D97 – K76 daha sonra hesap 97'nin kredilendirilmesi ve hesap 26'nın (veya 20, 29, 23) borçlandırılmasıyla - bu giriş, kuruluşun çalışanları için gönüllü sigorta sözleşmeleri kapsamında bir kerelik kesintiler durumunda kullanılır (maliyetler, gelecek dönem giderleri olarak muhasebeleştirilir) dönem).

Rus muhasebesinde, giderlerin niteliğine, uygulama koşullarına ve kuruluşun faaliyet alanlarına bağlı olarak olağan faaliyet giderleri ve diğer giderler olarak bölünmesi gelenekseldir. Muhasebe ve vergi raporlamasında son gider grubunu yansıtmanın özellikleri V.S. Rzhanitsyna, Sektör şirketler grubunun yatırım projeleri departmanı başkanı, St. Petersburg.

diğer giderler

Diğer giderler işletme, işletme dışı ve acil durum giderlerini içerir (PBU 10/99 "Kuruluş Giderleri"nin 4. maddesi). İşletme giderlerinin listesi, PBU 10/99 “Kuruluşun Giderleri” nin 11. paragrafında (6 Mayıs 1999 tarih ve 33n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır) ve işletme dışı giderlerin listesi oluşturulmuştur. 12. paragrafta yer almaktadır. Ayrıca, vergi muhasebesi kendi gider gruplandırmasını benimsemiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 2. fıkrası uyarınca, bunlar üretim ve satışla ilgili giderler ile faaliyet dışı giderler olarak ikiye ayrılmaktadır. Bu nedenle, bir kuruluşun aynı giderleri genellikle muhasebe ve vergi raporlamasına farklı şekilde yansıtılır. Bu özellikle aralığı oldukça geniş olan diğer harcamalar için geçerlidir.

Diğer giderlerin mali tablolara yansıması

PBU 10/99'un 15. paragrafına göre, mevzuat veya muhasebe kuralları bunların yansıtılması için farklı bir prosedür sağlamadığı sürece, diğer giderler kuruluşun kar ve zarar hesabına yansıtılır. Bu amaçlar için, hesap planı 91 numaralı “Diğer gelir ve giderler”, 2 numaralı “Diğer giderler” alt hesaplarını içermektedir. Hesap planının kullanımına ilişkin talimatlar uyarınca, her türlü diğer gelir ve gider için hesap 91'de analitik muhasebe yapılır. Yani, hem faaliyet giderleri hem de faaliyet dışı gider grupları ve bu gruplar içindeki çeşitli gider türleri ayrı ayrı dikkate alınmalıdır. Hesap 91'e ilişkin analitik muhasebenin yapısı, bir operasyonla ilgili diğer gelir ve giderlerin varlığında belirlenebilecek şekilde olmalıdır. finansal sonuçlar onun üzerinde.

Olağanüstü giderler, doğrudan 99 “Kar ve Zararlar” hesabında dikkate alınacak hesap planı tarafından belirlenir.

Kuruluşun raporlama dönemine ilişkin diğer giderlerine ilişkin veriler gelir tablosunda sunulmalıdır. PBU 10/99'un 21. paragrafının gereklilikleri uyarınca, işletme, faaliyet dışı ve olağanüstü giderler, kar ve zarar tablosunda diğer gider türlerinden ayrı olarak gösterilmelidir. Kâr ve zarar tablosu hazırlanırken, muhasebe kuralları tarafından yasaklanmadıkça ve gider ve gelirler işletmeden kaynaklanmadıkça, faaliyet ve faaliyet dışı giderlerin faaliyet ve faaliyet dışı gelirlerle ilgili olarak ayrıntılı olarak gösterilmemesine izin verilir. ekonomik faaliyetle ilgili aynı veya benzer olgular ve önemli değildir. Faaliyet giderleriyle ilgili olarak, mali tablolar aşağıdakilerdeki değişiklikleri açıklamalıdır: raporlama yılı ve muhasebe kurallarına uygun olarak oluşturulan yedeklere kesinti şeklinde yapılan harcamaların tutarı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 22 Temmuz 2003 tarih ve 67n sayılı emriyle onaylanan kar ve zarar tablosu şeklinde, işletme giderlerini yansıtmak için iki satır sağlanmıştır: satır 060 "Ödenecek faiz" ve satır 100 "Diğer işletme giderleri" giderler”, bunlara ilişkin veriler parantez içinde verilmiştir. Bu nedenle, ödenecek faiz dışındaki döneme ait tüm işletme giderleri, 100 numaralı "Diğer işletme giderleri" satırına yansıtılmalıdır. Bir kuruluş, herhangi bir operasyon veya faaliyete ilişkin işletme gelir ve giderlerini önemli buluyorsa, ilgili verileri raporun ek olarak girilen satırlarında veya mali tabloların açıklayıcı notunda gösterebilir.

Faaliyet dışı giderlerle ilgili olarak, mali tablolar raporlama yılındaki değişiklikleri açıklamalıdır. Kâr ve zarar tablosu formunda faaliyet dışı giderleri yansıtmak için bir satır sağlanmıştır: satır 130 “Faaliyet dışı giderler”, bununla ilgili veriler parantez içinde verilmiştir. Bir kuruluş, herhangi bir operasyon veya faaliyete ilişkin faaliyet dışı gelir ve giderlerin önemli olduğunu düşünüyorsa, ilgili verileri raporun ek olarak girilen satırlarında veya açıklayıcı bir notta gösterebilir. Ek olarak, gelir tablosunun ikinci sayfasında, cari ve önceki raporlama dönemlerine ait aşağıdaki faaliyet dışı giderlerin tutarlarının açıklanması gereken “Bireysel kar ve zararların kodunun çözülmesi” tablosu bulunmaktadır: para cezaları, cezalar, cezalar, cezalar; kayıplar için tazminat; döviz kuru farkları ve silinen alacaklar. Gelir tablosu formunda olağanüstü giderlerin kaydedileceği satırlar bulunmamaktadır. Literatürde, bunların raporlamaya yansıması için iki öneri vardır - faaliyet dışı giderlerin bir parçası olarak veya "Faaliyet dışı giderler" satırından sonra ek olarak sunulan "Olağanüstü giderler" satırında. Görüşümüze göre, ikinci öneri PBU 10/99'un farklı diğer gider gruplarının mali tablolara ayrı ayrı yansıtılmasına ilişkin gereklilikleri ile daha tutarlıdır.

Diğer giderlerin vergi muhasebesine yansıması

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün gereklerine uygun olarak, giderler yalnızca iki gruba ayrılmaktadır: üretim ve satışla ilgili giderler ve faaliyet dışı giderler. Dolayısıyla vergi muhasebesinde faaliyet giderleri kavramı yoktur ve “faaliyet dışı giderler” terimi muhasebedekinden farklı bir anlam taşır. Vergi amacıyla tanınan işletme dışı giderlerin listesi Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. Maddesinde verilmiştir. Bir kuruluşun farklı işletme giderlerinin vergi muhasebesinde nasıl sınıflandırılması gerektiğini düşünelim (bkz. Tablo 1).

Tablo 1. Vergi muhasebesinde faaliyet giderlerinin sınıflandırılması

Söz konusu gider grubuyla ilgili muhasebe ve vergi mevzuatı gerekliliklerinin yukarıdaki karşılaştırmasından da görülebileceği gibi, bunlarda önemli metodolojik farklılıklar vardır. Vergi muhasebesindeki faaliyet giderlerinin bir kısmı, üretim ve satışla ilgili giderler olarak muhasebeleştirilmeli ve Ek 2'deki bir dökümle birlikte gelir vergisi beyannamesinin 2. sayfasının 020 satırına yansıtılmalıdır (varlıkların satışıyla bağlantılı giderler - s. 140). ve Ek 2'nin 150'si; vergiler - sayfa 070 ek 2; bankacılık hizmetlerinin maliyetlerinin bir kısmı; kuruluşun faaliyetlerinin konusu değilse ve kuruluş faaliyetleri sırasında birden fazla meydana gelmişse, mülk kiralama ve kullanım için fikri mülkiyet sağlama giderleri raporlama yılı). Vergi muhasebesinde sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar içeren amortismana tabi mülklerin satışından elde edilen gelirin satış maliyetlerinden az olması durumunda, vergi açısından ortaya çıkan zararın, kalan ömür boyunca eşit paylar halinde muhasebeleştirildiğini belirtelim. nesne (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 268. Maddesinin 3. fıkrası) ve muhasebede olduğu gibi hemen değil. Vergi muhasebesindeki faaliyet giderlerinin diğer kısmı faaliyet dışı giderler olarak sınıflandırılır ve Ek 7'deki bir dökümle (gayrimenkul kiralama giderleri (satır 070 ek 7) ve entelektüel bilgi sağlayan) gelir vergisi beyannamesinin 2. sayfasının 040 satırında yansıtılır. kullanım amaçlı mülk, raporlama yılı içinde bir kez meydana gelmişse; sabit varlıkların tasfiyesiyle ilgili giderler - satır 080 ek 7; bankacılık hizmetlerinin kalan maliyeti; normlar dahilinde ödünç alınan fonlara ilişkin faiz - satır 020 ek 7; katkılar Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda öngörülen miktardaki şüpheli borçlar için rezervler - sayfa 030 ek 7, vb.).

Bazı işletme giderleri kâr vergisi amacıyla muhasebeleştirilmez - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269. Maddesinde belirlenen normları aşan borç alınan fonlara olan faiz; maddi varlıkların değerindeki düşüş rezervine, bayilik faaliyetlerinde bulunmayan kuruluşlardan menkul kıymetlerin amortisman rezervine katkılar; Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesi uyarınca belirlenen tutarın üzerindeki şüpheli borçlar karşılığının aşılması. Menkul kıymetlerin satın alınması yoluyla gerçekleşmiyorsa, diğer kuruluşların kayıtlı sermayelerine katılımla ilgili giderlerin muhasebeleştirilmesi konusu tam olarak net görünmüyor. Muhtemelen, bu giderler, diğer haklı giderler olarak Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. maddesinin 1. fıkrasının 20. bendi uyarınca faaliyet dışı giderler olarak sınıflandırılmalıdır. Ayrıca, mülkün defter değerinin nakdi olmayan bir katkı olarak devredilmesi durumunda (ayrıca okuyun) belirtilmelidir. "Parasal olmayan mülkle kayıtlı sermayeye katkıların muhasebeleştirilmesi") başka bir kuruluşun kayıtlı sermayesine, kurucu belgelerde kararlaştırılan değerlemeden daha yüksekse, vergi muhasebesinde fark kuruluşun gideri olarak muhasebeleştirilmez ve edinilen pay bu değerlemede dikkate alınmaz, ancak devredilen mülkün defter değerinde (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 277. maddesinin 1. fıkrası).

Ayrıca, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 268 ve 280. Maddeleri ile belirlenen amortismana tabi mülk ve menkul kıymetlerin satışıyla ilgili vergi muhasebesinin sürdürülmesine ilişkin spesifikasyonlara uygun olarak, kuruluş aşağıdakiler için ayrı bir muhasebe sağlamalıdır:

• amortismana tabi mülklerin her bir kaleminin satışından elde edilen gelir ve giderler;
• faaliyetlerden elde edilen gelir ve giderler menkul kıymetler organize piyasada işlem yapmak;
• Organize bir piyasada işlem görmeyen menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden elde edilen gelir ve giderler.

Vergi muhasebesindeki yansımayı ele alalım çeşitli türler kuruluşun muhasebe kayıtlarına kaydedilen faaliyet dışı giderler (bkz. Tablo 2). Yukarıdaki karşılaştırmadan da anlaşılacağı üzere, bu gider grubuyla ilgili olarak muhasebe ve vergi mevzuatı gerekliliklerinde de farklılıklar bulunmaktadır. Vergi muhasebesindeki faaliyet dışı giderlerin bir kısmı, üretim ve satışlarla ilgili giderler olarak tanınmalı ve Ek 2'deki bir dökümle birlikte gelir vergisi beyannamesinin 2. sayfasının 020 satırına yansıtılmalıdır (giderler için giderler) sosyal koruma engelli insanlar; sosyal ve kültürel amaçlarla hizmet endüstrilerinin kayıpları - sayfa 240 adj. 2; Silinmiş alacak hesaplarındaki KDV tutarı - satır 070 adj. 2).

Tablo 2. Vergi muhasebesinde faaliyet dışı giderlerin sınıflandırılması

Faaliyet dışı giderlerin en büyük kısmı aynı zamanda vergi muhasebesinde faaliyet dışı giderler olarak sınıflandırılır ve Ek 7'de 090, 100, 110 satırlarındaki bir dökümle birlikte gelir vergisi beyannamesinin 2. sayfasının 040. satırında yansıtılır.

Varlıkların amortisman tutarı, ikramiyeler, mali yardım, hayır amaçlı katkılar gibi bazı faaliyet dışı giderler kâr vergisi amacıyla muhasebeleştirilmez.

Vergi muhasebesindeki olağanüstü giderler, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. maddesinin 2. fıkrasının 6. bendi uyarınca faaliyet dışı giderlere dahil edilmiştir.

Bir kuruluşun vergi muhasebesinde diğer giderlerinin muhasebeleştirilebilmesi için bunların ekonomik gerekçelendirilmesi şartının da sağlanması gerektiğini hatırlayalım.