“Gelir”i ekonomik bir kategori olarak nitelendiren uluslararası Kavramsal Çerçeve, dahil etme kriterini tanımlamaktadır

mali tablolarda gelir. Gelirin mali tablolara alınmasına “gelir tanınması” denir. Gelir tanıma kriterinin kontrol edilmesi ihtiyacı, belirli bir durumda ekonomik faydadaki artışın belirsizliğinden kaynaklanmaktadır. Gelir tanıma kriteri UFRS'ye göre gelir, varlıklardaki artışa veya yükümlülüklerdeki azalmaya bağlı olarak gelecekteki ekonomik faydalarda güvenilir bir şekilde ölçülebilen bir artış olması durumunda, kar veya zarar tablosunda ve diğer kapsamlı finansal sonuçlarda muhasebeleştirilir.

Russian Concept ve PBU 9/99'un yanı sıra IFRS'de gelirin tanınmasına ayrılmış bir bölüm vardır. Konseptten farklı olarak PBU 9/99, çeşitli gelir kalemlerinin sınıflandırmalarına göre tanınmasına ilişkin ilkeleri düzenlemektedir. PBU 9/99'daki olağan faaliyetlerden elde edilen gelire "gelir" denir. PBU 9/99, kavramsal ilkelerin pratik uygulama prosedürüyle birleşimidir.

“Gelir” kategorisinin tanımı uluslararası Kavramsal Çerçevede yer alıyorsa, kuruluşun gelirine ayrı bir UMS 18 “Hasılat” ayrılır ve bu, 1 Ocak 2018'den itibaren (daha önce 1 Ocak 2017'den itibaren sağlanmış) şu şekilde değiştirilmiştir: UFRS 15 İkinci standardın gereklilikleri paragraf 5.1'de ayrıntılı olarak incelenmektedir. Burada ise halen güncel olan UFRS (IAS) 18 düzenlemelerine bakacağız. Bu standartta hasılatın muhasebeleştirilmesi hasılatın türüne bağlı olarak farklı şekilde gerçekleştirilmektedir:

• mal satışından;
• hizmetlerin sağlanmasından;
• kuruluşun faiz, telif ücreti ve temettü üreten varlıklarının diğer taraflarca kullanılmasından.

UMS 18 her şeyi kapsamaz olası türler gelirdir, ancak bu standardın kapsamına girmeyen gelirler diğer standartların kapsamına girer. Örneğin, kira sözleşmeleri kapsamında gelir elde etme prosedürü UMS 17 Kiralama İşlemleri'nde açıklanmıştır; temettüler - UMS 28 “İştiraklerdeki ve iş ortaklıklarındaki yatırımların muhasebeleştirilmesi”nde; UFRS 9 Finansal Araçlar standardında finansal varlıkların ve finansal borçların gerçeğe uygun değerindeki değişiklikler. Gelirin türüne bağlı olarak UFRS, gelirin mali tablolarda muhasebeleştirilmesi için farklı kriterler sağlar.

IFRS'den farklı olarak, Rus muhasebe standartları gelire daha az önem veriyor. PBU 9/99'a göre, gelir tanıma kriterleri tüm gelir türleri için geçerli olan beş puanı içermektedir (Tablo 2.14, paragraflar “a” - “d”). Bunun istisnası, bir ücret karşılığında geçici kullanıma yönelik varlıkların sağlanmasından elde edilen gelirdir ve muhasebeleştirilmesi için bu noktalardan yalnızca üçünün yerine getirilmesi yeterlidir. PBU 9/99 tarafından düzenlenen gelirin tanınması kriterleri, IFRS (1AS) 18 tarafından formüle edilen mal satışından elde edilen gelirin tanınmasına ilişkin koşullara en yakın olanıdır. Şematik olarak, bu koşulların birbirine uygunluğu tabloda yansıtılmıştır. 2.14.

Tablo 2.14. Gelir tanıma kriterleri

	UMS 18
a) Kuruluşun, belirli bir anlaşmadan doğan veya başka uygun bir şekilde teyit edilen bu geliri alma hakkına sahip olması	(a) Şirketin malların mülkiyetine ilişkin önemli risk ve getirileri alıcıya devretmiş olması
b) Gelir miktarının belirlenebilmesi	(c) Hasılat tutarının güvenilir bir şekilde ölçülebilmesi
c) Belirli bir işlem sonucunda kuruluşun ekonomik faydalarında artış olacağına dair güven vardır	(d) İşlemle ilişkili ekonomik faydaların şirkete akışının muhtemel olması
d) Ürünün (malların) mülkiyet hakkının (mülkiyet, kullanım ve elden çıkarma) kuruluştan alıcıya geçmiş olması veya işin müşteri tarafından kabul edilmesi (hizmet sağlanması)	(b) Şirketin artık normalde mülkiyetle ilişkilendirilen ölçüde yönetime katılmaması ve satılan mallar üzerinde hiçbir kontrolü olmaması
e) Bu işlemle ilgili olarak yapılan veya yapılacak masrafların belirlenebilmesi	(f) İşlemle bağlantılı olarak yüklenilen veya yüklenilmesi beklenen maliyetlerin güvenilir bir şekilde tahmin edilebilmesi

Tabloda verilen beş koşuldan. 2.14, aynı: “b” - (c); "içinde" - (d); "g" - (b); "d" - (e).

“a” ve (a) koşulları eşdeğer değildir. UMS 18 uyarınca, bir işletmenin mülkiyete ilişkin önemli risk ve getirileri edinen işletmeye ne zaman devrettiğinin değerlendirilmesi, işlemin şartlarına bağlıdır. Çoğu durumda, mülkiyete ilişkin risk ve getirilerin devri, yasal mülkiyetin veya mülkiyetin alıcıya devredilmesiyle aynı zamana denk gelir. Bu çoğu perakende satışta olur. Diğer durumlarda, mülkle ilgili risklerin ve ödüllerin devri, yasal mülkiyetin veya zilyetliğin devredildiği tarihten farklı tarihlerde gerçekleşir. Bu gibi durumlar şunları içerir:

• standart garanti yükümlülüklerinin ötesinde yetersiz performans nedeniyle şirketi mali olarak sorumlu tutmak;
• gelirlerin alınması bu malların kendisine satılıp satılmamasına bağlı olduğunda malların bir aracıya devredilmesi;
• maliyeti sözleşmenin önemli bir kısmını oluşturan ve henüz tamamlanmamış olan, sevk edilen malların kuruluma tabi olması durumu;
• alıcının, satış sözleşmesini, o sözleşmede belirtilen bir nedenden dolayı feshetme hakkının bulunması ve bu durumun karlılığın elde edilmesini zorlaştırması.

Mülkle ilgili önemli risklerin devam etmesi durumunda, işlem bir satış olarak kabul edilmediğinden herhangi bir gelir kaydedilmez; mülkle ilgili risklerin önemsiz olması durumunda işlem satış olarak kabul edilir ve gelir kaydedilir.

PBU 9/99, risk kavramını içermemektedir ve gelir, kuruluşun sözleşmeyle veya diğer uygun yollarla onaylanan, alma hakkına sahip olması durumunda muhasebeleştirilir.

Gelir değerlendirmesine geçelim. UMS 18'e göre, belirli bir hasılat işleminden kaynaklanan hasılat miktarı genellikle tedarikçi ile varlığın alıcısı veya kullanıcısı arasındaki sözleşmeye göre belirlenir. Gelir, alınan veya alınması beklenen bedelin gerçeğe uygun değeri artı şirket tarafından sağlanan herhangi bir ticari iskonto veya hacim iskontosu tutarıyla ölçülür.

Gerçeğe uygun değer, daha önce de belirtildiği gibi, UFRS 13'e göre, ölçüm tarihinde piyasa katılımcıları arasında gönüllülük esasına dayalı bir işlem yapılması durumunda, bir varlığın satışından elde edilecek veya bir borcun devrinde ödenecek fiyattır.

PBU 9/99, gelir miktarı ile sözleşmeyle belirlenen fiyat arasındaki bağlantıyı açıkça kurarken, IFRS sözleşmeyle ilgili olarak "genellikle" kelimesini kullanıyor. IAS 18'den farklı olarak PBU 9/99 "gerçeğe uygun değer" kavramını kullanmaz. Bu nedenle, Rus kuruluşlarının mali tablolarında gelir değerlendirme prosedürü UMS 18 düzenlemelerinden farklı olabilir.

Hedef

“Finansal Tabloların Hazırlanması ve Sunumu Kavramı” içinde Gelir, bir hesap dönemi boyunca, sermaye katılımcılarının katkıları dışında sermayede bir artışa yol açan, varlıklarda artışlar veya yükümlülüklerde azalmalar şeklinde girişler veya ekonomik faydalarda meydana gelen artış olarak tanımlanmaktadır. Gelir, hem işletme gelirini hem de diğer gelirleri içerir. Gelir, bir işletmenin olağan faaliyetlerinden elde edilen ve diğer şeylerin yanı sıra satışlardan elde edilen gelir, hizmet ödemeleri, faiz, temettü ve telif hakları olarak tanımlanan gelirdir. Bu standardın amacı UMS 18 belirli türdeki işlem ve olaylardan kaynaklanan gelirlerin muhasebeleştirilmesi prosedürünün belirlenmesinden oluşur.

Hasılat muhasebesindeki temel konu, hasılatın ne zaman muhasebeleştirilmesi gerektiğinin belirlenmesidir. Gelir, gelecekteki ekonomik faydaların işletmeye akışının muhtemel olduğu ve bu faydaların güvenilir bir şekilde ölçülebildiği durumlarda muhasebeleştirilir. Bu standart, bu kriterlerin karşılandığı ve dolayısıyla hasılatın muhasebeleştirildiği koşulları belirtir. Bu standart aynı zamanda bu kriterlerin uygulanmasına ilişkin pratik rehberlik de sağlar.

Uygulama kapsamı

1 Bu TMS 18, aşağıdaki işlem ve olaylardan elde edilen hasılatın muhasebeleştirilmesinde uygulanır: (a) Mal satışları;

• (b) hizmetlerin sağlanması;
• (c) İşletmenin faiz, isim hakkı ve temettü getiren varlıklarının başkaları tarafından kullanılması.

2 Bu standart UMS 18'in yerine geçer "Gelir Tanıma" 1982'de onaylandı.

3 Mallar, bir işletme tarafından satış amacıyla üretilen ürünleri ve yeniden satış amacıyla satın alınan malları içerir (örneğin, bir perakendeci tarafından satın alınan mallar, arazi veya yeniden satış amacıyla elde tutulan diğer mülkler).

4 Hizmetlerin sağlanması genellikle işletmenin sözleşmeyle kararlaştırılan bir görevi belirli bir süre içinde yerine getirmesini içerir. Hizmetler bir veya birden fazla raporlama döneminde sağlanabilir. Proje yöneticilerinin ve mimarların hizmet sözleşmeleri gibi bazı hizmet sözleşmeleri doğrudan inşaat sözleşmeleriyle ilgilidir. Bu sözleşmelerden kaynaklanan hasılat bu Standartta ele alınmamıştır ancak UMS 11'de belirtilen inşaat sözleşmelerine ilişkin hükümlere uygun olarak muhasebeleştirilir. "Inşaat sözleşmeleri".

5 İşletme varlıklarının diğer taraflarca kullanılması aşağıdaki şekillerde gelire yol açar:

• (a) faiz - nakit ve nakit benzerlerinin kullanımı veya işletmeye borçlu olunan tutarlar üzerinden alınan ücret;
• (b) imtiyaz hakları – patentler, ticari markalar, telif hakları ve bilgisayar yazılımı gibi bir işletmenin uzun ömürlü varlıklarının kullanımına ilişkin ödemeler;
• (c) temettüler – kârın, sermaye sahipleri arasında belirli bir sınıfın sermayesine katılımları oranında dağıtılması.

6 Bu standart aşağıdakilerden kaynaklanan hasılatlara uygulanmaz:

• (a) Kiralamalar (bakınız: TMS 17) "Kira");
• (b) Özkaynak yöntemiyle muhasebeleştirilen yatırımlardan elde edilen temettüler (bakınız: TMS 28 İştiraklerdeki Yatırımlar);
• (c) UFRS 4'e tabi sigorta sözleşmeleri "Sigorta sözleşmeleri";
• (d) Finansal varlıkların ve yükümlülüklerin gerçeğe uygun değerindeki değişiklikler veya bunların elden çıkarılması (bakınız: TMS 39) "Finansal araçlar: muhasebeleştirme ve ölçme");
• (e) diğer dönen varlıkların değerindeki değişiklikler;
• (f) Canlı varlıkların ilk muhasebeleştirilmesi ve gerçeğe uygun değerindeki değişiklikler,
  tarımsal faaliyetlerle ilgili (bkz. UMS 41) "Tarım");
• (g) Tarım ürünlerinin ilk muhasebeleştirilmesi (bkz. UMS 41); Ve
• (h) maden cevherlerinin madenciliği.

Tanımlar

7 Bu standartta aşağıdaki terimler belirtilen anlamlarda kullanılmaktadır:

Hasılat- işletmenin olağan iş akışında belirli bir süre için brüt ekonomik fayda elde edilmesi, bu da sermaye katılımcılarının katkılarıyla ilişkili olmayan sermaye artışına yol açar.

makul değer- bilgili ve istekli taraflar arasında, karşılıklı pazarlık ortamında yapılan bir işlemde, bir varlığın el değiştirmesi veya bir borcun ödenmesi için gereken tutar.

8 Hasılat, yalnızca işletmenin kendi hesabına aldığı ve alacağı ekonomik faydaların brüt gelirlerini ifade eder. Satış vergisi, mal ve hizmet vergileri ve katma değer vergisi gibi üçüncü şahıslar adına alınan tutarlar, kuruluş tarafından elde edilen ekonomik faydalar değildir ve sermaye kazancıyla sonuçlanmaz. Bu nedenle gelirden hariç tutulurlar. Benzer şekilde, acentelik ilişkisinde, brüt ekonomik fayda girişi, müvekkil adına toplanan ve işletmenin sermayesini artırmayan tutarları içermektedir. Anapara adına toplanan tutarlar gelir değildir. Bu durumda gelir, komisyon ücretlerinin tutarıdır.

Gelir ölçümü

9 Gelir, alınan veya alınacak bedelin gerçeğe uygun değeri üzerinden ölçülecektir.*

?* Ayrıca bkz. SIC 31 Gelir – Reklam Hizmetleri Dahil Takas İşlemleri

10. Bir işlemden kaynaklanan hasılatın tutarı genellikle işletme ile varlığın alıcısı veya kullanıcısı arasında yapılan bir sözleşmeyle belirlenir. İşletme tarafından sağlanan ticari veya hacim indirimlerinin tutarı dikkate alınarak, alınan veya alınacak bedelin gerçeğe uygun değeri üzerinden ölçülür.

11 Çoğu durumda, karşılık nakit veya nakit benzerleri şeklinde sağlanır ve hasılatın tutarı, alınan veya alınacak nakit veya nakit benzerlerinin tutarıdır. Ancak, nakit veya nakit benzerlerinin alınmasının gecikmesi durumunda, bedelin gerçeğe uygun değeri, alınan veya alınacak nakit tutarından daha az olabilir. Örneğin bir işletme, bir müşteriye faizsiz kredi verebilir veya mal satışı karşılığında müşteriden piyasa faiz oranının altında bir senet almayı kabul edebilir. Sözleşmenin fiilen bir finansman işlemi olması durumunda, bedelin gerçeğe uygun değeri, gelecekteki tüm gelirlerin zımni bir faiz oranı kullanılarak iskonto edilmesi yoluyla belirlenir. Emsal faiz oranı, aşağıdakilerin en doğru şekilde belirlenen değeridir:

• (a) Benzer kredi notuna sahip ihraççının benzer bir finansal aracı için geçerli olan oran; veya
• (b) Peşin satışlarda, bir finansal aracın nominal değerini mal veya hizmetlerin cari fiyatlarına indirgeyen faiz oranı.

Bedelin gerçeğe uygun değeri ile nominal tutarı arasındaki fark, 29-30 paragrafları ve TMS 39 uyarınca faiz geliri olarak muhasebeleştirilir.

12 Mal veya hizmetlerin benzer nitelikte ve değerde mal veya hizmetlerle takas edilmesi durumunda, takas gelir doğuran işlem olarak değerlendirilmez. Bu genellikle, tedarikçilerin belirli bir konumdaki talebi zamanında karşılamak için farklı konumlardaki envanter alışverişini yaptığı tereyağı veya süt gibi ürünlerde meydana gelir. Farklı mal veya hizmetler karşılığında mal satıldığında veya bir hizmet sağlandığında, takas gelir yaratan bir işlem olarak değerlendirilir. Gelir, alınan mal veya hizmetlerin transfer edilen nakit veya nakit benzeri tutara göre düzeltilmiş gerçeğe uygun değeri üzerinden ölçülür. Alınan mal veya hizmetlerin gerçeğe uygun değerinin güvenilir bir şekilde ölçülememesi durumunda, gelir, devredilen mal veya hizmetlerin gerçeğe uygun değerinin, transfer edilen nakit veya nakit benzerlerinin tutarına göre düzeltilmesiyle ölçülür.

Operasyon Tanımlaması

13 Bu standartta sunulan muhasebeleştirme kriterleri genellikle işlem bazında uygulanır.
Ancak ne zaman belirli şartlarİçeriğini yansıtabilmesi için, bireysel bir işlemin ayrı olarak tanımlanabilir unsurlarına uygulanmaları gerekir. Örneğin, bir ürünün satış fiyatının daha sonra belirlenebilecek bir hizmet bedeli içermesi durumunda, bu tutar ertelenir ve hizmetin verildiği dönem boyunca gelir olarak muhasebeleştirilir. Bunun aksine, işlem serisi bir bütün olarak dikkate alınmadan ticari etkileri belirlenemeyecek şekilde birbiriyle ilişkili olan iki veya daha fazla işlem için muhasebeleştirme kriterleri eş zamanlı olarak uygulanabilir. Örneğin, bir işletme mal satabilir ve aynı zamanda bu malları gelecekte geri satın almak için ayrı bir anlaşma yapabilir ve böylece işlemin etkisi esasen ortadan kaldırılabilir. Bu gibi durumlarda her iki operasyon birlikte değerlendirilir.

Ürün satmak

14 Mal satışından elde edilen gelir, aşağıdaki koşulların tamamının karşılanması durumunda muhasebeleştirilecektir:

• (a) İşletmenin mallara ilişkin önemli risk ve getirileri alıcıya devretmiş olması;
• (b) İşletmenin artık normalde mülkiyetle ilişkilendirilen ölçüde yönetime katılmaması ve satılan mallar üzerinde hiçbir kontrolünün bulunmaması;
• (c) Hasılat miktarının güvenilir bir şekilde ölçülebilmesi;
• (d) İşlemle ilişkili ekonomik faydaların işletmeye akışının muhtemel olması;
• (e) Operasyonla bağlantılı olarak katlanılan veya doğması beklenen maliyetlerin güvenilir bir şekilde ölçülebilmesi.

15 Bir işletmenin mülkiyete ilişkin önemli risk ve getirileri ne zaman alıcıya devrettiğini belirlemek, işlem şartlarının incelenmesini gerektirir. Çoğu durumda, mülkiyete ilişkin risk ve getirilerin devri, yasal mülkiyetin veya mülkiyetin alıcıya devredilmesiyle aynı zamana denk gelir. Çoğu perakende satışta olan budur. Diğer durumlarda, mülkiyete ilişkin risk ve getirilerin devri, yasal mülkiyetin veya mülkiyetin devri dışında bir zamanda gerçekleşir.

16 İşletmenin ciddi sahiplik riski taşıması durumunda, işlem bir satış değildir ve herhangi bir gelir kaydedilmemektedir. Çeşitli koşullar altında bir işletme önemli sahiplik riskini elinde tutabilir. Bir işletmenin mülkiyetle ilgili önemli risk ve getirileri elinde bulundurduğu durumlar aşağıdakileri içerir:

• (a) kuruluş, garantinin standart şartları kapsamına girmeyen yetersiz performanstan sorumlu olmaya devam ederse;
• (b) belirli bir satıştan elde edilen gelirin, alıcının malların daha sonraki satışlarından elde edeceği gelirlere bağlı olması;
• (c) Tedarik edilen malların kuruluma tabi olması ve kurulumun sözleşmenin önemli bir bölümünü oluşturması,
  işletmenin henüz yerine getirmediği;
• (d) Alıcının, alım satım sözleşmesinde belirtilen bir nedenden dolayı alım satım işlemini sonlandırma hakkına sahip olması ve işletmenin gelir elde edeceğine dair kesin bir kesinliğin bulunmaması.

17 İşletmenin mülkiyetle ilgili yalnızca önemsiz riskleri elinde bulundurması durumunda, işlem bir satıştır ve gelir kaydedilir. Örneğin satıcı, yalnızca kendisine ödenmesi gereken tutarın ödenmesini sağlamak için yasal mülkiyeti elinde tutabilir. Böyle bir durumda, işletmenin mülkiyete ilişkin önemli risk ve getirileri devretmiş olması durumunda, işlem bir satıştır ve gelir muhasebeleştirilir. İşletmenin yalnızca küçük sahiplik riskini elinde bulundurduğu diğer bir örnek ise şu olabilir: perakende Müşterinin satın alma işleminden memnun olmaması durumunda para iadesi sunan. Bu gibi durumlarda, satıcının gelecekteki getirileri güvenilir bir şekilde tahmin edebilmesi ve geçmiş deneyimlere ve diğer ilgili faktörlere dayanarak getirilere ilişkin bir yükümlülük muhasebeleştirmesi koşuluyla, satış gerçekleştiğinde gelir muhasebeleştirilir.

18 Gelir, yalnızca işlemle ilişkili ekonomik faydaların işletmeye akışının muhtemel olduğu durumlarda muhasebeleştirilir. Bazı durumlarda, geri ödeme alınana veya belirsizlik çözülene kadar bu olasılık mevcut olmayabilir. Örneğin yabancı hükümetin satıştan elde edilen bedelin yurtdışına aktarılmasına izin verip vermeyeceği bilinmiyor olabilir. Onay alındıktan sonra belirsizlik ortadan kaldırılır ve gelir buna göre muhasebeleştirilir. Bununla birlikte, hâlihazırda hasılat içerisinde yer alan bir tutarın tahsil edilip edilemeyeceği konusunda belirsizlik ortaya çıktığında, alınmayan veya tahsil edilmesi muhtemel olmayan tutar, başlangıçtaki hasılat tutarında bir düzeltme olarak değil, gider olarak muhasebeleştirilir. tanındı.

19 Aynı işlem veya olaya ilişkin gelir ve giderler eş zamanlı olarak muhasebeleştirilir; bu sürece genellikle gelir ve giderlerin eşleştirilmesi denir. Malların sevk edilmesinden sonra ortaya çıkan garantiler ve diğer maliyetler de dahil olmak üzere giderler, gelirin muhasebeleştirilmesi için gerekli diğer koşulların karşılanması durumunda genellikle güvenilir bir şekilde ölçülebilir. Ancak giderler güvenilir bir şekilde ölçülemediğinde gelir muhasebeleştirilemez. Bu gibi durumlarda, malların satışına ilişkin halihazırda alınmış olan bedeller borç olarak muhasebeleştirilir.

Hizmetlerin sağlanması

20 Hizmetlerin sağlanmasını içeren bir işlemin sonucunun güvenilir bir şekilde ölçülebilmesi durumunda, işlemden elde edilen gelir, raporlama dönemi sonunda işlemin tamamlanma aşamasına uygun olarak muhasebeleştirilir. Aşağıdaki koşulların tümü karşılanırsa bir operasyonun sonucu güvenilir bir şekilde değerlendirilebilir:

• (a) Hasılat tutarının güvenilir bir şekilde ölçülebilmesi;
• (b) İşlemle ilişkili ekonomik faydaların işletmeye akışının muhtemel olması;
• (c) Raporlama dönemi sonu itibarıyla işlemin tamamlanma düzeyinin güvenilir bir şekilde ölçülebilmesi;
• (d) İşlemin gerçekleştirilmesi sırasında katlanılan maliyetler ile işlemin tamamlanması için gereken maliyetlerin güvenilir bir şekilde ölçülebilmesi.*

?* Ayrıca bkz. RCC (SIC) - 27 “Yasal kiralama şekline sahip işlemlerin özünün analizi” ve RCC (SIC) - 31 “Reklam hizmetleri dahil gelir - takas işlemleri”

21 Gelirin bir işlemin tamamlanma aşamasına göre muhasebeleştirilmesine genellikle tamamlanma yüzdesi yöntemi denir. Bu yönteme göre gelir, hizmetlerin sağlandığı aynı hesap döneminde muhasebeleştirilir. Bu temelde gelir tanınması şunları sağlar: kullanışlı bilgi sağlanan hizmetlerin hacmi ve bu tür faaliyetlerin dönem içindeki sonuçları hakkında. UMS 11 aynı zamanda hasılatın da aynı esasa göre muhasebeleştirilmesini gerektirmektedir. Bu standardın hükümleri genel olarak hizmet sunumunu içeren bir işlemde hasılat ve ilgili giderlerin muhasebeleştirilmesine uygulanır.

22 Gelir, yalnızca işlemle ilişkili ekonomik faydaların işletmeye akışının muhtemel olduğu durumlarda muhasebeleştirilir. Bununla birlikte, hâlihazırda hasılat içerisinde yer alan bir tutarın tahsil edilebilmesi konusunda belirsizlik ortaya çıktığında, alınmayan veya tahsil edilmesi muhtemel olmayan tutar, başlangıçtaki hasılat tutarında bir düzeltme olarak değil, gider olarak muhasebeleştirilir. tanındı.

23. İşletme genellikle, işlemin diğer taraflarıyla aşağıdaki hususlar üzerinde mutabakata vardıktan sonra güvenilir bir tahminde bulunabilir:

• (a) taraflarca sağlanacak ve alınacak hizmetlerle ilgili olarak her bir tarafın yasal olarak uygulanabilir hakları;
• (b) değerlendirme; Ve
• (c) ödeme şekli ve şartları.

Bir işletmenin kural olarak etkili bir iç finansal planlama ve raporlama sistemine de sahip olması gerekir. Hizmetler sunuldukça işletme, sözleşme gelirine ilişkin tahminleri gözden geçirir ve gerekiyorsa revize eder. Bu tür revizyonlara ihtiyaç duyulması, operasyonun sonucunun güvenilir bir şekilde değerlendirilemeyeceği anlamına gelmez.

24 Bir işlemin tamamlanma aşaması çeşitli yöntemlerle belirlenebilmektedir. İşletme, yapılan işin güvenilir ölçümünü sağlayanı kullanır. İşlemin niteliğine bağlı olarak bu yöntemler şunları içerebilir:

• (a) yapılan çalışmalara ilişkin raporlar;
• (b) toplam hizmetlerin yüzdesi olarak raporlama tarihinde sağlanan hizmetler;
• (c) O güne kadar katlanılan maliyetlerin, işlemin tahmini toplam maliyetlerine oranı. Raporlama tarihinde katlanılan maliyetler yalnızca o tarihte sağlanan hizmetleri yansıtan maliyetleri içermektedir. Tahmini toplam işlem maliyetleri yalnızca sağlanan veya sağlanacak hizmetleri yansıtan maliyetleri içerir.

Müşterilerden alınan hakediş ödemeleri ve avanslar çoğu zaman sunulan hizmetleri yansıtmamaktadır.

25. Uygulamada, hizmetlerin belirli bir süre boyunca sınırsız sayıda sağlandığı durumlarda, başka bir yöntemin tamamlanma aşamasını daha iyi yansıttığı yönünde bir kanıt bulunmadığı sürece, gelir dönem boyunca doğrusal yöntem ile muhasebeleştirilir. Bir eylem diğerlerinden önemli ölçüde daha önemliyse, gelirin muhasebeleştirilmesi bu eylem gerçekleşene kadar ertelenir.

26 Hizmetlerin sağlanmasını içeren bir işlemin sonucunun güvenilir bir şekilde ölçülememesi durumunda, yalnızca muhasebeleştirilen geri ödenebilir giderler ölçüsünde gelir muhasebeleştirilecektir.

27 Açık Ilk aşamalar Bir operasyonun yürütülmesi sırasında, sonucunun hesaplanmış bir tahminini yapmak çoğu zaman imkansızdır. Ancak işletmenin işlemin gerçekleştirilmesi sırasında katlanılan maliyetleri karşılaması mümkün olabilir. Bu nedenle, yalnızca katlanılan maliyetlerin geri kazanılmasının beklendiği ölçüde gelir kaydedilir. İşlemin sonucu güvenilir bir şekilde hesaplanamadığından kar muhasebeleştirilmez.

28. Bir işlemin sonucunun güvenilir bir şekilde ölçülememesi ve katlanılan maliyetlerin karşılanmasının muhtemel olmaması durumunda, herhangi bir gelir kaydedilmez ve katlanılan maliyetler gider olarak muhasebeleştirilir. Sözleşmenin sonucunun güvenilir bir şekilde tahmin edilmesini engelleyen belirsizlikler giderildikten sonra, gelir, 26 ncı Paragraf yerine 20 nci Paragraf uyarınca muhasebeleştirilir.

Faiz, telif hakları ve temettüler

29 İşletmenin faiz, telif hakkı ve temettü içeren varlıklarının diğer kuruluşlar tarafından kullanımından kaynaklanan gelir, aşağıdaki durumlarda 30'uncu paragrafta belirtilen esaslara göre muhasebeleştirilir:

• (a) İşlemle ilişkili ekonomik faydaların işletmeye akışının muhtemel olması;
• (b) Hasılat tutarının güvenilir bir şekilde ölçülebilmesi;

30 Gelir aşağıdaki esaslara göre muhasebeleştirilecektir:

• (a) Faiz, UMS 39'un 9'uncu Paragrafı ve UR5-UR8'de tanımlanan etkin faiz yöntemi kullanılarak muhasebeleştirilir;
• (b) Telif hakları, ilgili anlaşmanın içeriğine uygun olarak tahakkuk esasına göre muhasebeleştirilir;
• (c) temettüler, hissedarların ödeme alma hakkı oluştuğunda muhasebeleştirilir.

31 [Silindi]

32 Faiz içeren bir yatırımın satın alınmasından önce ödenmemiş faiz tahakkuk etmesi durumunda, daha sonra alınan faiz, satın alma öncesi dönem ile satın alma sonrası dönem arasında paylaştırılır; satın alma sonrası faizin yalnızca bir kısmı gelir olarak muhasebeleştirilir.

33 Royalti bedelleri, ilgili sözleşmelerin şartlarına uygun olarak tahakkuk ettirilir ve sözleşmenin içeriği göz önüne alındığında, gelirin muhasebeleştirilmesi için başka bir sistematik rasyonel temelin daha uygun olması durumu dışında, genellikle bu esasa göre muhasebeleştirilir.

34 Gelir, yalnızca işlemle ilişkili ekonomik faydaların işletmeye akışının muhtemel olduğu durumlarda muhasebeleştirilir. Bununla birlikte, hâlihazırda hasılat içerisinde yer alan bir tutarın tahsil edilip edilemeyeceği konusunda belirsizlik ortaya çıktığında, alınmayan veya tahsil edilmesi muhtemel olmayan tutar, başlangıçtaki hasılat tutarında bir düzeltme olarak değil, gider olarak muhasebeleştirilir. tanındı.

Bilgi ifşası

35 Bir işletme aşağıdakileri açıklamalıdır:

• (a) Hizmetlerin sağlanmasına ilişkin işlemlerin tamamlanma düzeyinin belirlenmesinde kullanılan yöntemler de dahil olmak üzere, gelirin muhasebeleştirilmesi için benimsenen muhasebe politikaları;
• (b) Aşağıdakilerden kaynaklanan gelirler de dahil olmak üzere, dönem içinde muhasebeleştirilen her önemli gelir kaleminin tutarı:
  • (i) mal satışı;
  • (ii) hizmetlerin sağlanması;
    
  • (iii) yüzde;
  • (iv) telif hakları;
  • (v) temettüler;
• (c) Her bir önemli gelir kalemine dahil edilen mal veya hizmet alışverişinden kaynaklanan gelir tutarı.

36 Bir işletme, koşullu borçları ve koşullu varlıkları TMS 37 uyarınca açıklar. "Karşılıklar, koşullu yükümlülükler ve koşullu varlıklar". Koşullu yükümlülükler ve koşullu varlıklar, garanti maliyetleri, talepler, para cezaları veya olası kayıplar gibi kalemlerden kaynaklanabilir.

Geçerlilik tarihi

37. Bu Standart, 1 Ocak 1995 tarihinde veya bu tarihten sonra başlayan hesap dönemlerini kapsayan mali tablolar için geçerlidir.

38 Yayın “Bağlı ortaklık, müştereken kontrol edilen işletme veya iştirakteki yatırımın maliyeti”(UFRS 1'deki değişiklikler "Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarının ilk uygulaması" ve UMS 27 "Konsolide ve Bireysel Mali Tablolar" Mayıs 2008'de 32'nci paragraf değiştirilmiştir. İşletme bu değişikliği 1 Ocak 2009'da veya bu tarihten sonra başlayan yıllık hesap dönemleri için ileriye dönük olarak uygulayacaktır. Erken kullanıma izin verilir. İşletmenin, TMS 27'nin 4 ve 38A paragraflarında yapılan ilgili değişiklikleri daha önceki bir dönem için uygulaması durumunda, söz konusu değişiklik 32'nci paragrafta da aynı anda uygulanır.

1. Kuruluş, sözleşmeye uygun olarak gelir alma hakkına sahiptir.	1. Şirket, malların mülkiyetine ilişkin önemli risk ve getirileri alıcıya devretmiştir
2. Gelir miktarı belirlenebilir	2. Gelir miktarının güvenilir bir şekilde tahmin edilebilmesi
3. Belirli bir işlem sonucunda kuruluşun ekonomik faydalarında artış olacağına dair güven var	3. İşleme ilişkin ekonomik faydaların güvenilir bir şekilde ölçülebilmesinin kuvvetle muhtemel olması
4. Bu işlemle ilgili olarak yapılan veya yapılacak harcamalar belirlenebilir.	4. Şirket artık satılan malları kontrol etmiyor
5. Ürünün (malın) mülkiyetinin alıcıya geçmesi veya işin müşteri tarafından kabul edilmesi (hizmetin sağlanması)	Gelir tahakkuk esasına göre muhasebeleştirilir
6. Gelir miktarı zorunlu belgelenmelidir
Çoğu durumda, gelir tahakkuk esasına göre muhasebeleştirilir.

Büyük olasılıkla, gelir muhasebesinde önemli bir fark yoktur. Ancak bazı durumlarda farklılıklar mümkündür. Örneğin, benzer malların UFRS'ye göre değişimi gelir elde edilmesine yol açmamaktadır. Ayrıca, uluslararası standartlar, gelire ilişkin zorunlu belgeli kanıta ilişkin gereklilikleri içermemektedir. Bazen RAS, gelirin muhasebeleştirilmesinde alternatif bir yöntem olarak nakit yöntemini kullanabilir. Rus standartları muhasebe mal sahipliği analiziyle ilişkili önemli risklerin analizini sağlamaz. Buna göre Rus standartları asıl mesele mülkiyet devrinin gerçekleşip gerçekleşmediğidir, UFRS ise işlemin ekonomik içeriğine odaklanır. Dolayısıyla, işlem şartlarına göre satıcının ceza ödeyerek malları geri alma hakkı varsa, UFRS açısından böyle bir işlem bir satış olarak değil, bir satış olarak kabul edilebilir. mülk tarafından güvence altına alınan kredi. Burada asıl soru ürünün geri alınma ihtimalinin ne kadar yüksek olduğudur. Takasın muhasebesinde de farklılıklar vardır. UFRS'ye göre, mal veya hizmetlerin değer olarak benzer veya benzer başka mal veya hizmetlerle değiştirilmesi durumunda, bu tür bir işlem satış olarak muhasebeleştirilmez. Ancak, farklı malların değişiminin olduğu durumlarda, gelir, alınan malların (hizmetlerin) adil (yani piyasa) değeri üzerinden değerlendirilmelidir. Rusya muhasebe sisteminde takas işlemleri her zaman satış olarak değerlendirilmektedir.

Geliri ekonomik bir kategori olarak tanımladıktan sonra, ele aldığımız belgeler aynı zamanda onu oluşturan parçaların bir sınıflandırmasını da sağlar. UFRS, gelir kalemleri arasında “ayrım yapılması” yönündeki yerleşik uygulamaya işaret etmektedir. UFRS'de gelirler 2 sınıfa ayrılır: olağan faaliyetlerden elde edilen gelirler ve diğer gelirler. Olağan faaliyetlerden elde edilen gelire gelir denir. Gelir, bir şirketin olağan iş akışından kaynaklanır ve satışlar, ücretler, faiz, temettüler, telif hakları ve kira dahil olmak üzere çeşitli terimlerle ifade edilir. Diğer gelirler işletmenin faaliyetleri sırasında ortaya çıkabilir veya çıkmayabilir (örneğin, sabit varlıkların satışı vb.). UFRS, şirketin belirli faaliyetlerine bağlı olarak gelirin belirli bir gruba tahsis edilmesinin koşullu niteliğine dikkat çekerken, bir şirketin olağan faaliyetlerinden elde edilen geliri ve diğer geliri yeterince ayrıntılı olarak karakterize eder. Raporlamada kullanıcılar için daha eksiksiz bilgi yansıtmak amacıyla gelir kalemleri arasında ayrım yapılmasının tavsiye edilebilirliğine dikkat çeken UFRS, çeşitli gelir kalemlerinin ekonomik doğaya göre tek tip doğasına dikkat çeker, çünkü bunların hepsi ekonomik faydalarda bir artışı temsil eder.

Sıradan faaliyetlerden elde edilen geliri ele alalım. PBU 9/99, IFRS'den farklı olarak bu gelirlerin çok daha ayrıntılı bir listesini sunmaktadır. Ancak aynı zamanda bu gruba gelir tahsis etme ilkesi UFRS ile örtüşmektedir: işletmenin niteliğine ve faaliyetlerine göre belirlenir. Benzer şekilde, IFRS PBU 9/99, gelirin farklı işletmeler için olağan faaliyetlerden elde edilen gelir olarak sınıflandırılmasının koşulluluğuna dikkat çeker: aynı gelir bazı işletmeler için temel olurken diğerleri için diğerleri (örneğin kira vb.) olabilir. IFRS'den farklı olarak PBU 9/99, gelirin olağan faaliyetlerden elde edilen gelir olarak sınıflandırılmasına ilişkin kriteri daha açık bir şekilde tanımlamaktadır. Bu kriter, Rusya mevzuatında Rusya Federasyonu Medeni Kanunu (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu) uyarınca açık bir yorumu olan işletmenin faaliyet konusuna göre belirlenir. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 52. Maddesi şöyle diyor: “Kar amacı gütmeyen kuruluşların ve üniter işletmelerin kurucu belgelerinde ve kanunların ve diğer ticari kuruluşların öngördüğü durumlarda, faaliyetlerinin konusu ve hedefleri belirlenmelidir. tüzel kişilik. Ticari bir kuruluşun faaliyetlerinin konusu ve belirli amaçları, kanunen zorunlu olmadığı hallerde dahi, kurucu belgelerde öngörülebilir.” Bu nedenle, Rus mevzuatına göre, işletmeler için gelirin olağan faaliyetlerden elde edilen gelir olarak sınıflandırılması, kurucu belgeleriyle belirlenmektedir. Kurucu belgeler şirketin faaliyetlerinin konusunu belirtmiyorsa, PBU 9/99'un 4. paragrafında izin verilen şekilde, gelirin olağan faaliyetlerden elde edilen gelire atfedilmesini bağımsız olarak belirler. Böylece PBU 9/99, bir kuruluşun olağan faaliyetlerinden elde edilen geliri belirlerken UFRS'nin temel ilkelerini gözetirken, bu ilkeleri Rus mevzuatına dayanarak Rusya gerçeklerine uygun olarak açıklığa kavuşturmaktadır.

PBU 9/99'da “faaliyet” geliri teriminin kullanımı UFRS'ye uygun değildir. UFRS 7'nin 6. maddesinde şunu okuyoruz: "İşletme faaliyetleri, bir işletmenin temel gelir getirici faaliyetleri ile yatırım ve finansman faaliyetleri dışındaki diğer faaliyetlerdir." PBU 9/99'daki "faaliyet dışı" gelir terimi açıkça "gerçekleşmemiş" gelir MSF018 teriminin bir benzeridir. Ancak bu terimi kullanırken UFRS, sınıflandırma anlamını hiçbir şekilde vurgulamıyor ve gerçekleşmemiş olarak sınıflandırılan gelirlerin bir listesini sunmuyor. PBU 9/99'daki "olağanüstü" gelir terimi, UFRS 8'deki "olağanüstü durumların sonuçları" terimine açıkça benzemektedir. Ancak, UFRS'nin olağanüstü olaylardan elde edilen geliri değil, sonuçları ifade ettiğini ve ek olarak ekonomik bir gelir sağladığını da belirtmek gerekir. UFRS 8'in 13. Maddesinde bu sonuçların, kuruluşun olağan faaliyetlerinden elde edilen sonuçlardan niteliksel farklılıklarını gösteren açıklaması. UFRS'nin 14. Maddesi, kapsamlı bir liste olma iddiası olmaksızın, olağanüstü sonuçlara yol açan olaylara ilişkin yalnızca iki örnek sunmaktadır.

“Gelir”i ekonomik bir kategori olarak tanımlayan UFRS, aynı zamanda gelirin mali tablolara dahil edilmesine ilişkin kriterleri de belirlemektedir. Dahil etme gerçeğine “gelirin tanınması” denir. Gelirler, varlıklardaki artışlar veya yükümlülüklerdeki azalışlarla ilgili olarak güvenilir bir şekilde ölçülebilen gelecekteki ekonomik faydalarda bir artış olması durumunda gelir tablosuna yansıtılır. Aslında bu, varlıklardaki artış veya yükümlülüklerdeki azalmayla aynı anda gelirin de muhasebeleştirildiği anlamına gelir.

Gelirin PBU 9/99'daki yorumu, IFRS'deki yorumuyla örtüşmektedir. PBU 9/99'a göre gelir tahakkukunun pratik uygulamasının IFRS gerekliliklerine uygunluğunu analiz edelim. UFRS'de hasılat artık kavramsal bir çerçevede ele alınmamakta ve bu kavrama “İlkeler” bölümünde yer verilmemektedir. Şirketin hasılatına “Hasılat” adı verilen ayrı bir UFRS 18 standardı ayrılmıştır. PBU 9/99 esasen kavramsal ilkelerin pratik uygulamalarıyla birleşimidir.

IFR018'de gelir, gelir türüne bağlı olarak farklı şekilde muhasebeleştirilir ve aşağıdaki 3 gruba ayrılır:

a) mal satışından elde edilen gelirler;

b) hizmetlerin sağlanmasından elde edilen gelir;

c) Şirketin varlıklarının diğer taraflarca kullanılmasından elde edilen, faiz, telif ücreti ve temettü üreten gelir.

MSF018, yukarıdaki gelir türlerinin her birini ayrıntılı olarak çözmektedir. Ancak UFRS 18 olası tüm gelir türlerini kapsamamaktadır. UFRS 18 kapsamına girmeyen hasılat türleri diğer standartların kapsamına girmektedir (UFRS 017'de kiralamalardan elde edilen gelirler, UFRS 28'de temettüler, UFRS 32'de finansal varlıkların ve finansal yükümlülüklerin gerçeğe uygun değerindeki değişiklikler vb.).

IFRS'den farklı olarak, Rus mevzuatı gelire çok daha az önem veriyor. Tüm gelir türleri tek bir PBU9/99'a ve IFRS'ye göre çok daha az ayrıntıya yansıtılır. IFRS ve PBU 9/99'daki gelir tanıma kriterlerini karşılaştıralım. Gelirin türüne bağlı olarak UFRS, UFRS 018'de ayrıntılı olarak açıklanan gelirin finansal tablolara yansıtılması için farklı kriterler sağlar. PBU 9/99'a göre gelir tanıma kriterleri, tüm gelir türleri için geçerli olan 5 puanı içermektedir. Bunun tek istisnası, bir ücret karşılığında geçici kullanıma yönelik varlıkların sağlanmasından elde edilen gelirdir ve muhasebeleştirilmesi için bu puanlardan yalnızca 3'ünün karşılanması gerekir. UFRS'ye göre, eğer bir işletme önemli miktarda mülkiyete maruz kalmaya devam ediyorsa, bu işlem bir satış değildir ve herhangi bir gelir kaydedilmemektedir.

PBU 9/99'da risk kavramı bile yoktur ve taraflar arasında bir anlaşma yapılırsa ve ödeme yapılırsa kuruluşun açıkça geliri muhasebeleştirmesi gerekir. Gelirin tanınmasına ilişkin diğer dört koşul aynı olmakla birlikte, PBU 9/99 bu koşulları açıklamamaktadır.

IFRS'ye benzer şekilde PBU 9/99 da gelir değerlendirmesi konusuna değinmektedir. PBU 9/99'a göre gelir miktarının belirlenmesi, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun sözleşme hükümlerini yansıtan maddelerine dayanmaktadır. UFRS 18'de gelir, "gerçeğe uygun değer" olarak adlandırılan, bir varlığın el değiştirebileceği veya bir işlemde bir borcun ödenebileceği tutar üzerinden ölçülür. PBU 9/99, gelir miktarı ile sözleşmeyle belirlenen fiyat arasındaki bağlantıyı açıkça ortaya koyuyorsa, o zaman IFRS, sözleşmeyle ilgili olarak "genellikle" kelimesini kullanır.

Giderleri IFRS ve Rus muhasebe standartlarına göre raporlamaya dahil etme kriterlerini ele alalım. UFRS'ye göre gider, hissedarlar arasındaki dağıtımla ilgili olmayan, raporlama dönemi boyunca varlıkların çıkışı veya tükenmesi veya yükümlülüklerde sermayenin azalmasına yol açan bir artış şeklinde meydana gelen ekonomik faydalarda meydana gelen bir azalmadır.

PBU 10/99 ve IFRS'de verilen kuruluşların gider tanımlarındaki büyük benzerliğe dikkat çekelim. Her ikisinde de gider, katılımcıların katkılarının geri çekilmesi haricinde, kuruluşun sermayesinde bir azalmaya yol açan ekonomik faydalarda bir azalmadır. Ancak bazı farklılıklar var. UFRS'de ekonomik faydanın azalması, varlıklarda azalma veya yükümlülüklerde artış olarak yorumlanarak sermayenin azalmasına yol açmaktadır. Bu, sermayenin bir şirketin varlıklarının tüm yükümlülükleri düşüldükten sonra kalan kısmı olarak tanımlanmasıyla tamamen tutarlıdır. Varlıkların azalması veya yükümlülüklerin artması durumunda sermayede azalma olacağı açıktır.

PBU 10/99, gider kavramını UFRS'ye benzer şekilde yorumlamaktadır. Aynı zamanda PBU 10/99, kavramsal temellerin bir yansımasını, kuruluşun harcamalarının yorumlanmasına yönelik pratik gerekliliklerle birleştirir. Gelire gelince, giderler için kuruluşun giderleri olarak kabul edilmeyen ve gereksiz görünen varlıkların elden çıkarılmasının bir listesi vardır. UFRS'de giderler, olağan faaliyetlerden kaynaklanan giderler ve işletmenin faaliyetleri sırasında ortaya çıkan veya çıkmayan zararlar olarak ikiye ayrılır. Bununla birlikte, IFRS, raporlamada kullanıcılara daha eksiksiz bilgi yansıtabilmek amacıyla gider kalemlerini ayrıştırırken, bunların tümü ekonomik faydalarda bir azalmayı temsil ettiğinden, bunların ekonomik doğaları gereği tek tip yapılarına dikkat çekmektedir.

Gider kalemlerinin sınıflandırılması konusu PBU 10/99'da çok daha ayrıntılı olarak açıklanmaktadır. Bir kuruluşun PBU 10/99'da verilen gider sınıflandırmasını UFRS gereklilikleri ile karşılaştıralım. UFRS'ye benzer şekilde PBU 10/99'da giderler iki gruba ayrılır: şirketin olağan faaliyetlerinden kaynaklanan giderler ve diğerleri. Aynı zamanda diğer giderler UFRS'nin “zararlar” terimine karşılık gelmektedir. Görüşümüze göre, PBU 10/99 "diğer giderler" terimi, bu tür giderlerin özünü IFRS "zararlar" teriminden daha doğru bir şekilde yansıtmaktadır, çünkü kayıplar giderin kendisi değil nihai sonuç anlamına gelmektedir. finansal sonuçlar.

Düzenli faaliyetlerden kaynaklanan harcamalara bakalım. Giderlerin bu gruba tahsis edilmesi ilkesi UFRS ile örtüşmektedir: işletmenin niteliğine ve faaliyetlerine göre belirlenir. Benzer şekilde, IFRS PBU 10/99, giderlerin farklı işletmeler için olağan faaliyetlerden kaynaklanan giderler olarak sınıflandırılmasının koşulluluğuna dikkat çekmektedir: aynı giderler bazı işletmeler için temel iken diğerleri için diğerleri (örneğin, kira vb.) temel olabilir. IFRS'den farklı olarak PBU 10/99, giderlerin olağan faaliyetlerden kaynaklanan giderler olarak sınıflandırılmasına ilişkin kriteri daha açık bir şekilde tanımlamaktadır. Bu kriter işletmenin faaliyet konusuna göre belirlenir. Rusya mevzuatına göre, giderlerin olağan faaliyetlerden kaynaklanan giderler olarak sınıflandırılması ve gelir kategorisi, işletmeler için kurucu belgeleriyle belirlenmektedir.

PBU 10/99'da verilen temel faaliyetlere ilişkin harcamaların listesini inceleyelim. PBU 10/99'un bu harcamaların ayrıntılı bir listesini sağlamadığına dikkat edilmelidir. PBU 10/99'un 8. Maddesi, maliyetlerin unsurlara göre gruplandırılmasının bir göstergesini içerir; adı, artık yürürlükte olmayan Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi'nde listelenen iyi bilinen beş üretim maliyeti unsuruyla örtüşmektedir. 552 “Ürünlerin (işler, hizmetler) maliyetine dahil edilen ürünlerin (işler, hizmetler) üretimi ve satışına ilişkin maliyetlerin bileşimine ve karların vergilendirilmesinde dikkate alınan mali sonuçların elde edilmesine ilişkin prosedüre ilişkin düzenlemeler.” PBU 10/99'un 10. Maddesi şunu belirtir: “Üretim maliyetlerinin, malların satışının, iş performansının ve hizmetlerin sağlanmasının muhasebeleştirilmesine ilişkin kurallar... ayrı ayrı belirlenir. düzenlemeler ve muhasebe için metodolojik kurallar." Bu nedenle, PBU 10/99'un genel olarak IFRS ile tutarlı bir gider tanımı sağlamasına rağmen, işletmelerin yine IFRS gereklilikleri uyarınca bağımsız olarak giderleri belirlemelerine izin verilmemektedir.

Gelelim diğer harcamalara. Diğer gelirler için PBU 9/99'a benzer şekilde, bu gider grubundaki PBU 10/99, diğer giderleri işletme, faaliyet dışı ve acil durum olarak ayırarak IFRS'den daha ayrıntılı bir sınıflandırma sağlar. Ancak seçilen grupların ekonomik özü PBU 10/99'a yansıtılmamakta ve bu gruplara ilişkin harcama listesi "ve diğerleri" ifadesiyle bitmektedir. Bu, kullanıcının harcamaları bir veya başka bir gruba atama kriterini belirlemesine izin vermez. Diğer gelirlerin sınıflandırılmasına benzer şekilde diğer giderlerin önerilen sınıflandırması UFRS ile tutarsız ve gereksiz görünmektedir.

“Gider”i ekonomik bir kategori olarak tanımlayan UFRS, giderlerin mali tablolara dahil edilmesine ilişkin kriterleri de belirlemektedir. Dahil etme gerçeğine “bir giderin tanınması” denir. Güvenilir bir şekilde ölçülebilen bir varlıktaki azalma veya bir yükümlülükteki artışa bağlı olarak gelecekteki ekonomik faydalarda bir azalma olması durumunda, gelir tablosuna gider yansıtılır. Uygulamada bu, giderlerin yükümlülüklerdeki bir artış veya varlıklardaki bir azalmanın muhasebeleştirilmesiyle eş zamanlı olarak muhasebeleştirildiği anlamına gelir. Sanatta. 94-98 bölüm. UFRS “ilkeleri”, bir giderin mali tablolara alınmasına ilişkin kriterleri açıklar.

Piyasa ekonomisine sahip ülkelerde vergi ve mali muhasebenin ayrılması nedeniyle bu ülkelerde vergi matrahının hesaplanması, mali tabloların UFRS'ye göre hazırlanmasını etkilememektedir. Yurtiçi muhasebe için vergilendirme sorunları çok önemlidir.

PBU 10/99 şu kriteri getirmektedir: “Giderler, eğer varsa muhasebeye yansıtılır. aşağıdaki koşullar: Harcamaların belirli bir sözleşmeye, yasal ve düzenleyici mevzuatın gerekliliklerine, iş geleneklerine uygun olarak yapılması...” Bu nedenle, Rus mevzuatına göre, bir gider yalnızca bir muhasebecinin ekonomik faydalarda bir azalmanın kesin olduğuna ilişkin mesleki yargısına dayanarak muhasebeleştirilemez ve bir anlaşma, bir standart vb. belgelerle desteklenmesi gerekir. Bu yaklaşım Rusya için gelenekseldir ve Konsept'te özün biçime göre önceliği ilkesinin tanınmasına rağmen, aslında bu ilkeyle çelişmektedir. Bu yaklaşım, vergilendirme amaçlarına bakılmaksızın hem Konsept'te hem de PBU 10/99'da belirtilen harcamaların muhasebeleştirilmesi ilkesinin uygulanmasına ilişkin şüphelere yol açmaktadır.

Bazı işletmeler için PBU 10/99 Madde 18'de belirtilen, nakit yöntemini kullanan giderlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin kriterin de tahakkuk ilkesiyle tutarsız olduğu görülmektedir. Tahakkuk ilkesinin yapay olarak iç muhasebeye “bağlandığı” izlenimi ediniliyor. Bu ilkenin Konsept'te ve bir takım ulusal muhasebe standartlarında geçerli olduğu belirtilmektedir, ancak yine de bir takım “izin verilen durumlar” bundan sapmaktadır. Dolayısıyla ekonomimiz için tahakkuk ilkesinin ve UFRS'ye uygunluğunun daha derinlemesine incelenmesi gerekmektedir.

Rusya Federasyonu ve UFRS'deki mali tablolarda gelir ve giderlere ilişkin bilgilerin açıklanmasını ele alalım. Kompozisyon açısından IFRS ve RAS kapsamındaki raporlamalar genellikle birbirinden farklı değildir. Aynı zamanda, Rusya muhasebe standartlarına uygun olarak, mali tablo formları Rusya Maliye Bakanlığı tarafından tavsiye edilmektedir ve teorik olarak buna izin verilse de pratikte çok az işletme yerleşik formdan sapmaktadır. Aynı zamanda, uluslararası standartlara göre raporlama formları bu kadar açık bir şekilde düzenlenmemiştir. Hem UFRS'de hem de yurt içi uygulamada, bir kuruluşun gelir ve giderlerine ilişkin bilgiler, faaliyetlerinin mali sonuçlarını belirler ve kar ve zarar tablolarında açıklanır. Standart geliştirmenin temel amacı, tablo kullanıcılarına finansal durum ve finansal sonuçlar hakkında güvenilir bilgi sağlamak olduğundan, UFRS bu raporlara büyük önem vermektedir. Bir şirketin finansal sonuçlarının finansal tablolarda açıklanması hususları UFRS 1 “Finansal Tabloların Sunumu” ve UFRS 8 “Dönem Net Kârı veya Zararı, Temel Hatalar ve Muhasebe Politikalarındaki Değişiklikler”de ayrıntılı olarak ele alınmaktadır. Lütfen unutmayın: IFRS mali yılı takvim yılıyla çakışmayabilir. Rusya'da raporlama dönemi kesinlikle 1 Ocak'tan 31 Aralık'a kadar sürüyorsa, uluslararası standartlara göre şirket mali yılın başlangıç ​​​​tarihini kendisi belirleme hakkına sahiptir.

UFRS 8, finansal tablolarda açıklanması gereken kar ve zarar kalemlerini niteliksel olarak iki farklı gruba ayırır:

olağan faaliyetlerden elde edilen kar veya zarar;

acil durumların sonuçları.

Mali tablolarda açıklandığında kar ve zararlar “doğrusal” kalemlere bölünmeli, onlar da alt sınıflara ayrılmalıdır. Gelir tablosu en azından aşağıdaki kalemleri içermelidir: gelir; işletme sonuçları; finansman maliyetleri; katılım yöntemi kullanılarak muhasebeleştirilen şirket ve iş ortaklıklarıyla ilgili kar ve zararların payı; vergi giderleri; olağan faaliyetlerden elde edilen kar ve zarar; acil durumların sonuçları; azınlık payı; döneme ilişkin net kar veya zarar.

UFRS'nin gerektirdiği veya şirketin mali performansının doğru bir şekilde sunulması için gerekli olduğu durumlarda gelir tablosunda ek kalemler, başlıklar ve ara toplamlar dahil edilmelidir.

İsimlerin, siparişlerin ve ek satır öğelerinin şirket tarafından bağımsız olarak belirlenebileceğini unutmamak önemlidir. Kâr ve zarar kalemlerinin alt sınıflara ayrılması 2 yöntemden biri kullanılarak gerçekleştirilebilir: Maliyetlerin niteliği yöntemi; maliyet fonksiyonu yöntemi.

Maliyet yöntemi kapsamında giderler, niteliklerine göre (örneğin amortisman, malzeme alımları, nakliye maliyetleri, ücret ve maaşlar, reklam maliyetleri) gelir tablosunda birleştirilir ve şirket içindeki farklı fonksiyonel alanlara dağıtılmaz.

Maliyet işlevi veya "satışların maliyeti" yöntemi, giderleri satış, dağıtım veya idari faaliyetlerin maliyetinin bir parçası olarak işlevlerine göre sınıflandırır. Satış maliyeti yöntemi ile maliyet niteliği yöntemi arasındaki analiz yönteminin seçimi hem tarihsel hem de sektörel faktörlere ve organizasyonun yapısına bağlıdır.

Buna uygun olarak bir kar ve zarar tablosu hazırlamayı düşünün Rus mevzuatı. 2003'ten önce Form No. 2, UFRS'nin gerektirdiği öğelerin çoğunu zaten içeriyorduysa, o zaman Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 22 Temmuz 2003 tarih ve 67-n sayılı Kararı uyarınca yeni raporlama formlarının kabul edilmesi Rus kuruluşlarının raporlamasını bu gereksinimlere daha da yaklaştırdı. Kuruluşlara bağımsız olarak raporlama formları geliştirme fırsatı verildi, yani IFRS'ye uymayan raporlama formlarına ilişkin katı düzenleme ortadan kalktı. Söz konusu sıralamada örnek olarak önerilen kar zarar tablosu şeklinde olağanüstü gelir ve giderler ayrı ayrı vurgulanmaya başlandı ve hisse başına temettüler belirtilmeye başlandı. Bu, IFRS gereklilikleriyle tamamen uyumludur. Ancak, gelir tablosunun UFRS gerekliliklerine yaklaşmasına rağmen, Form 2'de yeni raporlama formlarının kabul edilmesinden sonra hâlâ azınlık payını yansıtan bir kalem bulunmamaktadır. Azınlık payları sermayenin bir parçasıdır bağlı ortaklıklar, ana şirkete ait değildir. UFRS uyarınca azınlık payları, gelir tablosunda raporlama dönemi net kârından (zararından) önce gösterilmektedir. Örnek olarak önerilen Form 2, UFRS kapsamında maliyet fonksiyonu yöntemi kullanılarak sunulan kar zarar tablosunun formuna en yakın olanıdır.

Kabul edilen PBU 9/99 ve PBU 10/99, mali sonuçlara ilişkin raporların hazırlanmasında da bir dizi değişiklik getirerek Form No. 2'yi IFRS gerekliliklerine yaklaştırıyor. Bunlara göre olağanüstü gelir ve giderler ayrı ayrı yansıtılmakta olup, toplam gelirin %5'i veya daha fazlası tutarındaki gelir, faaliyet ve faaliyet dışı gelir ve giderlerin deşifre edildiği varsayılmaktadır. Doğru, belirli bir sayısal eşiğin getirilmesi, muhasebecinin mesleki görüşüne dayanmadığı ve belirli duruma bakılmaksızın tek bir sayısal kriterle karakterize edildiği için UFRS kapsamındaki önemlilik ilkesine uymamaktadır. Ayni ödemeyi öngören sözleşmelerin uygulanması sonucunda elde edilen gelirlere ilişkin bilgilerin UFRS gereklilikleri uyarınca açıklanması çok önemlidir. Mali tablolar olağan faaliyetlere ilişkin harcamaları tek tek unsur bazında açıklamalıdır. Bilgi güvenilirliği açısından önemli bir yenilik, kar zarar hesabına kaydedilmeyen gelirlerin raporlanmasında açıklanmasıdır.

Bu nedenle, IFRS'nin aksine, Rus muhasebe standartlarına göre rapor hazırlama prosedürü, düzenleyici otoritelerin talimatlarının ve gereksinimlerinin uygulanmasına dayanmaktadır. Rus muhasebesi, muhasebeciye yasaların, yönetmeliklerin, mektupların ve talimatların uygulayıcısı rolünü verir. PBU 4/99 "Bir kuruluşun muhasebe beyanları" uyarınca, muhasebeye ilişkin düzenleyici kanunların belirlediği kurallara dayanarak oluşturulan beyanların güvenilir ve eksiksiz olduğu kabul edilir. Yukarıdakilerin tümü, mali tabloların UFRS'ye uygun olarak hazırlanmasının, bir işletmenin mali durumunu daha gerçekçi bir şekilde görmeyi ve karar vermede önemli ölçüde daha fazla bağımsızlık göstermeyi mümkün kıldığını göstermektedir.

• Musyanova Marina Yurievna, öğrenci
• Povolzhsky Devlet Üniversitesi Hizmet

• FİNANSAL SONUÇLAR
• MASRAFLAR
• GELİR

Bu makale, yerli ve yabancı uygulamalarda gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesinin iyileştirilmesine yönelik özellikleri ve yönleri tartışmaktadır. RAS ve IFRS'de gelir tahakkukunun karşılaştırmalı bir açıklaması sağlanmaktadır. Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarının Rus muhasebe uygulamasına dahil edilmesi ihtiyacı da dikkate alındı ​​ve analiz edildi.

• Taşımacılık risklerinin özellikleri ve faktörleri, sınıflandırılması
• Bir kuruluşun gelir ve giderlerini denetlerken ISA'ların uygulanmasının özellikleri
• Kuruluşun çeşitli faaliyet türlerinin etkin yönetiminin ekonomik temeli olarak gelir ve giderlerin analizi
• Şehir oluşturan işletmelerin ve tek sanayi kasabalarının risklerinin sınıflandırılması (Kuzey Kırım'daki sanayi işletmeleri örneğini kullanarak)
• Meyve suları ve meyve suyu ürünlerinin paketlenmesi için modern gereksinimler

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Mayıs 1999 tarihli emrine göre. No. 32n (04/06/2015 tarihinde değiştirildiği şekliyle) “Kuruluşun geliri” PBU 9/99 muhasebe düzenlemelerinin onaylanması üzerine kuruluşun geliri, makbuz sonucunda ekonomik faydalarda bir artış olarak muhasebeleştirilir. varlıkların (nakit, diğer mülkler) ve (veya) yükümlülüklerin geri ödenmesi , katılımcıların (mülk sahiplerinin) katkıları hariç, bu kuruluşun sermayesinde bir artışa yol açar. Bir ekonomik varlığın geliri, ürün ve mal satışından elde edilen gelirler, iş performansı ve hizmetlerin sağlanmasıyla ilgili gelirler ve diğer gelirler (geçici karşılıklardan elde edilen gelirler) şeklinde ifade edilen olağan faaliyetlerden elde edilen gelirler olarak sınıflandırılır. kuruluşun varlıklarının bir ücret karşılığında kullanılması, diğer kuruluşların kayıtlı sermayesine katılım, ortak faaliyetler, kuruluşun fonlarının kullanım için sağlanmasına yönelik faiz ve kuruluşun hesaplarından fonların banka tarafından kullanımına yönelik faiz ve diğer gelirler ).

Kuruluşun giderleri, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Mayıs 1999 tarihli emrine göre. 33n (04/06/2015 tarihinde değiştirildiği şekliyle) “Kuruluşun Giderleri” PBU 10/99 Muhasebe Yönetmeliğinin onaylanması üzerine, varlıkların elden çıkarılması sonucu ekonomik faydalarda azalma (nakit, diğer mülkler) ) ve (veya) katılımcıların (mülk sahiplerinin) kararıyla katkılarda bir azalma haricinde, bu kuruluşun sermayesinde bir azalmaya yol açan yükümlülüklerin ortaya çıkışı kabul edilir. Bir kuruluşun giderleri, niteliğine, uygulama koşullarına ve kuruluşun faaliyet alanlarına bağlı olarak olağan faaliyet giderleri ve diğer giderler olarak ikiye ayrılır.

Rusya uygulamasında kuruluşun gelir ve giderlerinin ayrı muhasebeleştirilmesinin sağlanması ve mali sonuçların muhasebe hesaplarına yansıtılmasına ilişkin metodolojinin geliştirilmesi standart plan finansal muhasebe hesapları ekonomik aktivite 31 Ekim 2000 tarihli Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan kuruluşlar ve kullanım talimatları. No. 94n (8 Kasım 2010'da değiştirildiği şekliyle), genel olarak yerel kar elde etme modelini uluslararası uygulamaya yaklaştırdı. Aynı zamanda gelir, gider ve mali sonuçların muhasebeleştirilmesine ilişkin metodolojinin iyileştirilmesi süreci, yalnızca muhasebe hesaplarındaki kayıt sisteminin değiştirilmesiyle sınırlı olamaz.

Uluslararası Finansal Raporlama Standartları (IFRS), Anglo-Amerikan muhasebe okulunun ilkelerini temel alarak ekonomik muhasebe teorisinin uygulamaya konulması için rehberlik sağlar. UFRS ayrıca, uluslararası standartlara uygun olarak hazırlanan tablolarda yer alan şirketin mali durumu hakkındaki bilgilerin anlaşılmasını sağlayan bir kuruluşun gelir ve gider kavramlarını da açıklar.

UFRS'de gelir ve giderler, kuruluşun mali sonuçlarıyla doğrudan ilgili unsurlar olarak kabul edilmektedir. 01/01/2017 tarihine kadar gelirin yansıtılmasına ilişkin muhasebe ve prosedürü düzenlemek için, uluslararası UFRS 18 (UMS 18) “Hasılat” standardı kullanılmıştır (bölgede yürürlüğe girmiştir) Rusya Federasyonu Rusya Maliye Bakanlığı'nın 25 Kasım 2011 tarihli emriyle. 160n.

01/01/2017 tarihinden itibaren UFRS 15 “Müşterilerle yapılan sözleşmelerden elde edilen gelir” zorunlu uygulama için yürürlüğe girecektir (Rusya Federasyonu topraklarında Rusya Maliye Bakanlığı'nın 01/01 tarihli Emri ile yürürlüğe girmiştir). 21/2015 Sayı 9n). Bu önlem, önceki standardın güncelliğini yitirmiş olması ve artık mali tablo hazırlayıcıları ve kullanıcılarının gereksinimlerini karşılamaması nedeniyle alınmıştır. Uygulamada ortaya çıkan çeşitli durumların tamamını kapsamaz ve bir takım sorulara kesin cevaplar vermez. Yatırımcılar ve diğer mali tablo kullanıcıları, mali durumu analiz ederken, her şeyden önce, hem raporlama döneminde hem de zaman içinde muhasebeleştirilen gelir tutarını diğer karşılaştırılabilir kuruluşların gelirleriyle karşılaştırmalı olarak değerlendirirler.

Uluslararası ve Rusya uygulamalarında gelir muhasebesindeki farklılıkları belirlemek için sunuyoruz karşılaştırmalı özellikler tanınma kriterleri (Tablo 1).

Tablo 1. PBU 9/99 ve UFRS 15 uyarınca gelir tanıma kriterleri

Kuruluşun, belirli bir sözleşmeden doğan veya başka bir şekilde teyit edilen geliri alma hakkı vardır.	Bir kuruluş, yalnızca aşağıda listelenen kriterlerin tamamının karşılanması durumunda, bu Standardın kapsamına giren bir müşteriyle sözleşme yapmayı değerlendirecektir: sözleşmenin tarafları sözleşmeyi (yazılı, sözlü veya diğer normal iş uygulamalarına uygun olarak) onayladılar ve sözleşmede öngörülen yükümlülükleri yerine getirmeyi taahhüt ettiler; Kuruluşun devredilecek mal veya hizmetlerle ilgili olarak her bir tarafın haklarını tanımlayabilmesi; kuruluş devredilecek mal veya hizmetlere ilişkin ödeme koşullarını belirleyebilir; sözleşmenin ticari içeriği var (yani, sözleşmenin bir sonucu olarak işletmenin gelecekteki nakit akışlarının risklerinin, zamanlamasının veya büyüklüğünün değişmesi bekleniyor); İşletmenin müşteriye devredilen mal veya hizmetler karşılığında hak ettiği bedeli alması muhtemeldir.
Gelir miktarı belirlenebilir.	İşletme, işlem fiyatını belirlerken sözleşme şartlarını ve normal iş uygulamalarını dikkate almalıdır. İşlem fiyatı, üçüncü şahıslar adına alınan tutarlar hariç, taahhüt edilen mal veya hizmetlerin müşteriye devri karşılığında işletmenin hak etmeyi beklediği bedeldir.
Belirli bir işlemin kuruluşa daha fazla fayda sağlayacağına dair güven vardır.	İşlemle ilişkili ekonomik faydaların şirkete aktarılmasının muhtemel olması
Bu işlemle ilgili yapılan veya yapılacak harcamalar belirlenebilir.	Bir işlemle bağlantılı olarak oluşan veya oluşması beklenen maliyetlerin güvenilir bir şekilde tahmin edilebilmesi
Ürünün mülkiyeti kuruluştan alıcıya geçmiş veya eser müşteri tarafından kabul edilmiştir.	Şirket artık tipik olarak mülkiyetle ilişkilendirilen ölçüde yönetime katılmamaktadır ve satılan mallar üzerinde hiçbir kontrolü bulunmamaktadır.

Rus muhasebesi, malların, ürünlerin, işlerin ve hizmetlerin mülkiyetiyle ilgili önemli risklerin analizini dikkate almamaktadır. RAS'a göre asıl mesele mülkiyet haklarının devri gerçeğidir ve UFRS'ye göre işlemin ekonomik içeriğidir. Tipik olarak mülkiyetin alıcıya devri, satın almanın risk ve getirilerinin devri ile aynı zamana denk gelir, ancak istisnalar da vardır.

Şu anda, IFRS'yi Rus muhasebe uygulamasına sokmanın temel amacı, finansal sonuçların oluşumuna yönelik ulusal muhasebe kurallarını iyileştirmektir. Kurumsal yönetim amaçları doğrultusunda muhasebe alanında üretilen bilgilerin kalitesini ve kullanışlılığını artırmak için, sahiplerin kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetlerinin başarıları ve sonuçları hakkında düzenli ve açık bir şekilde bilgilendirilmesi gerekmektedir.

Kaynakça

1. Rusya Federasyonu. Emir. Muhasebe Yönetmeliği “Kuruluşun Geliri” PBU 9/99 [Metin]: No. 32n: Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı tarafından 6 Mayıs 1999 tarihinde kabul edilmiştir (04/06/2015 tarihinde değiştirildiği şekliyle);
2. Rusya Federasyonu. Emir. Muhasebe Yönetmeliği “Organizasyon Giderleri” PBU 10/99 [Metin]: No. 33n: Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı tarafından 6 Mayıs 1999'da kabul edilmiştir (6 Nisan 2015'te değiştirildiği şekliyle);
3. Rusya Federasyonu. Emir. Rusya Federasyonu'nda orta vadede muhasebe ve raporlamanın geliştirilmesine yönelik konsept [Metin]: No. 180: 1 Temmuz 2004 tarihinde Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı tarafından onaylanmıştır;
4. Erokhina L. I. UFRS'ye göre finansal araçların muhasebesinin özellikleri [Metin]: L. I. Erokhina, O. I. Vasilchuk. – SamGUPS Bülteni, 2015;
5. Vakhrushina, M. A. Uluslararası finansal raporlama standartları. [Metin]: M. A. Vakhrushina, L. A. Melnikova / – M: “Omega-L”, 2014

Konu: Gelirlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin IFRS gereklilikleri

Tip: Ölçek| Boyut: 19.04K | İndirilenler: 142 | 12.04.12, 22:38'de eklendi | Değerlendirme: 0 | Daha Fazla Test

Seçenek 7

1. Gelirin muhasebeleştirilmesine ilişkin UFRS gereklilikleri 3

3. Sorun 15

Referanslar 16

Gelirlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin UFRS gereklilikleri

Uluslararası muhasebe uygulamasında gelirin ekonomik bir kategori olarak tanımı Mali Tabloların Hazırlanması ve Sunulmasına İlişkin Esaslarda açıklanmaktadır. Onlara göre gelir raporlama dönemi boyunca, hissedarların katkılarıyla ilişkili olmayan sermaye artışı olarak ifade edilen, varlıklarda giriş veya artış veya yükümlülüklerde azalma şeklinde meydana gelen, ekonomik faydalarda meydana gelen bir artışı temsil eder. Yurt içi uygulamada, “gelir” kavramı, Rusya Piyasa Ekonomisinde Muhasebe Kavramı'nda ve PBU 9/99 sayılı “Kuruluşun Geliri” Muhasebe Yönetmeliğinde açıklanmaktadır. gelir Bir kuruluş, katılımcıların (sahiplerin) katkıları hariç olmak üzere, varlıkların (nakit, diğer mülkler) ve (veya) yükümlülüklerin geri ödenmesinin bir sonucu olarak ekonomik faydalarda bir artış olduğunu kabul eder ve bu kuruluşun sermayesinde bir artışa yol açar. mal varlığı).

Bu nedenle, Rusya ve uluslararası standartlarda ekonomik kategori “gelir” ile ilgili verilen yorumlar esasen aynıdır.

Gelir sınıflandırması. Ulusal standart, gelirin niteliğine, alınma koşullarına ve kuruluşun faaliyet alanlarına bağlı olarak gelir kalemlerinin ayrıntılı bir sınıflandırmasını sağlar. Buna karşılık, gelirin belirli bir gruba tahsis edilmesi ilkesi, işletmenin üretim faaliyetlerinin ve üretim dışı faaliyetlerinin niteliğine göre belirlenir ve bu, UMS 18 "Hasılat" kurallarına uygundur. Olağan faaliyetlerden elde edilen geliri belirleme prosedürü, işletmenin faaliyet konusuna göre belirlenir. Kurucu belgeler işletmenin faaliyet konusunu belirtmiyorsa, gelirin olağan faaliyetlerden elde edilen gelir olarak sınıflandırılmasına ilişkin prosedürü bağımsız olarak oluşturma hakkına sahiptir.

UMS 18 Hasılat'a göre gelirler aşağıdakilere göre sınıflandırılır: ekonomik öz ana faaliyetlerden elde edilen gelirler ve diğer gelirler. İşletme faaliyetlerinden elde edilen gelir, malların satışı, hizmetlerin sağlanması ve faiz, telif hakkı ve temettü üreten işletme varlıklarının diğer taraflarca kullanılması sonucunda elde edilen geliri ifade eder.

“Mallar” kategorisi yalnızca bir kuruluş tarafından yeniden satış amacıyla edinilen mülkleri değil aynı zamanda kendi üretimi olan ve satışa yönelik ürünleri de içerir. Hizmetlerin sağlanması, kuruluşun sözleşmede öngörülen görevleri bir veya daha fazla raporlama döneminde belirli bir süre içerisinde tamamlamasını içerir. Kuruluşun varlıklarının diğer taraflarca kullanılması için sağlanması şu şekillerde gelire yol açar: "faiz - nakit ve nakit benzerlerinin kullanımı için veya borç tutarları üzerinden alınan ücretler... imtiyaz hakları - duran varlıkların kullanımına ilişkin ücretler örneğin patentler, ticari markalar, telif hakları; temettüler - belirli bir sınıfın sermayesindeki paylarıyla orantılı olarak sermaye sahipleri arasında kâr dağıtımı.

PBU 9/99 “Kuruluşun geliri”ne göre, tüm gelirler, UMS 18 “Gelir”e benzer şekilde, olağan faaliyetlerden elde edilen gelirler ve diğer gelirler olarak bölünmüştür. Olağan faaliyetlerden elde edilen gelir, ürünlerin, malların satışından, iş performansından ve hizmetlerin sağlanmasından elde edilen gelirleri içerir. Gelir ayrıca, faaliyetleri bir ücret karşılığında bir kira sözleşmesi kapsamında varlıklarını geçici kullanım için sağlamayı içeren kuruluşlardan elde edilen kira olarak kabul edilir. Gelir, telif hakları da dahil olmak üzere fikri mülkiyetin kullanımına ilişkin lisans ödemeleri ile temsil edilebilir. Gelir, bu tür faaliyetlerle ilgili kuruluşlardaki diğer kuruluşların kayıtlı sermayesine katılımla ilgili makbuz olarak kabul edilir.

UMS 18 "Hasılat" standardına göre diğer gelirler, sabit varlıkların satışından, stoklardan, alınan cezalardan, cezalardan vb. elde edilen gelirleri içerir. Temel faaliyetlerden olmayan diğer gelirlerin ortaya çıkışı düzensiz ve rastgeledir. Yurtiçi standartta diğer gelir türlerine daha fazla önem verilmektedir. Kuruluşun diğer gelirleri, kuruluşun ana faaliyet konusu değilse, kuruluş varlıklarının bir ücret karşılığında geçici kullanımına ilişkin karşılıklara ilişkin gelirleri, buluşlara ilişkin patentlerden doğan haklar için bir ücret karşılığına ilişkin gelirleri, diğer fikri mülkiyet türleri, diğer kuruluşların kayıtlı sermayesine katılımla ilgili makbuzlar.

Gelir tanıma prosedürü. UMS 18'de gelir, gelirin türüne bağlı olarak muhasebeleştirilir: mal satışından, hizmet sunumundan, işletmenin faiz, telif hakkı ve temettü üreten varlıklarının diğer taraflarca kullanılmasından.

UMS 18'e göre mal satışından elde edilen gelirler ancak aşağıdaki koşulların karşılanması durumunda muhasebeleştirilebilir:

Malların mülkiyetiyle ilgili önemli risk ve getirilerin alıcıya devredilmiş olması;

Satıcı, mülkiyeti ima edecek ölçüde malların yönetimine katılmaz ve satılan malları kontrol etmez;

Gelir miktarının güvenilir bir şekilde ölçülebilmesi;

İşlemle ilişkili ekonomik faydaların satıcıya akması muhtemeldir;

Bir faaliyetle ilgili olarak katlanılan veya ilişkili olması beklenen maliyetlerin güvenilir bir şekilde ölçülebilmesi.

Uluslararası Standart, işlemin şartlarına bağlı olarak risklerin ve ödüllerin transfer anının değerlendirilmesine özel önem vermektedir. Mülkiyete ait risk ve getirilerin devri, perakende satışlarda olduğu gibi yasal mülkiyetin veya mülkiyetin alıcıya devredilmesiyle eş zamanlı veya farklı bir zamanda gerçekleşebilir.

Uluslararası Standarda göre gelir, gelecekteki ekonomik faydaların elde edilmesinin muhtemel olduğu ve gelir tutarının güvenilir bir şekilde ölçülebildiği durumlarda muhasebeleştirilir. Ancak satıcının ekonomik fayda elde etmesi belirsizlik koşullarının varlığını da beraberinde getirebilir. Belirsizlik, yabancı bir alıcıdan ödeme alınması, satışla ilgili satış hizmetlerinin maliyetlerinin değerlendirilmesi, alıcının malları iade etme hakkını kullanması ile ilgili olabilir.

PBU 9/99 "Kurumsal Gelir" aynı zamanda mal satışından, hizmet sunumundan ve iş performansından elde edilen gelirin muhasebede muhasebeleştirildiği eş zamanlı yerine getirilmesi altında beş koşulu da tanımlar:

Kuruluşun, belirli bir anlaşmadan kaynaklanan veya başka bir şekilde uygun bir şekilde onaylanan geliri alma hakkı vardır;

Gelir miktarı belirlenebilir;

Belirli bir işlemin kuruluşun ekonomik faydalarında artışa yol açacağına dair güven vardır. Böyle bir kesinlik, kuruluşun ödeme olarak bir varlık aldığı veya varlığın teslim alınmasına ilişkin bir belirsizliğin olmadığı durumlarda mevcuttur;

Ürünün (malların) mülkiyet hakkının (mülkiyet, kullanım ve elden çıkarma) kuruluştan alıcıya geçmiş olması veya işin müşteri tarafından kabul edilmesi (hizmet sağlanması);

Bu işlemle ilgili yapılan veya yapılacak harcamalar belirlenebilir.

Kuruluş tarafından alınan nakit ve diğer varlıklar, yukarıdaki koşullardan en az birinin karşılanmaması durumunda Rus muhasebesinde ödenecek hesaplar olarak muhasebeleştirilir.

Gelir nasıl tahmin edilir? UFRS 18, gelirin alınan veya alınacak bedelin gerçeğe uygun değeri üzerinden raporlanmasını zorunlu kılmaktadır. Sözleşme kapsamındaki ödemenin teslimat sırasında nakit veya nakit benzeri olarak yapılması durumunda, beyanlara yansıtılan gelirin gerçeğe uygun değeri, kural olarak, alınan bedelin tutarına eşittir.

Mal tesliminden önemli ölçüde sonra nakit ödeme yapılması durumunda, tedarikçinin sağladığı faizsiz kredi dikkate alınarak ücrette indirim yapılır.

Bedelin nominal tutarı ile gerçeğe uygun değeri arasındaki fark, faiz geliri olarak muhasebeleştirilir. Örneğin, bir ürün vadeli olarak teslim edilmişse satıcının bir alacağı vardır ancak bunu her zaman iskonto etmek gerekli değildir. Bedelin gerçeğe uygun değerinin nominal tutardan (alınan veya alınacak) az olması durumunda iskonto kullanılır. Bu tür durumlar, işlemin piyasa koşullarında sonuçlanmaması durumunda mümkündür; örneğin satıcı, alıcıya faizsiz ticari kredi kullandırır.

Bir iskonto oranı seçerken, borçlanma süresi ve ertelenmiş ödeme süresi dikkate alınarak genellikle ortalama finansman maliyeti kullanılır. Başka bir deyişle, uzun vadeli alacaklar şirketin artırdığı oranda iskonto edilmektedir. uzun vadeli krediler. Kısa vadeli alacaklar genellikle iskonto edilmez.

Ödemenin homojen, benzer fiyatlı mal veya hizmetlerin karşı teslimi yoluyla yapılması halinde, bu tür bir takas gelir getirici bir işlem olarak değerlendirilmez. Örnek olarak UFRS 18, farklı bölgelerdeki tedarikçiler arasında süt stoklarının değişimini ele almaktadır.

Malların heterojen ürünler (hizmetler, işler) ile değiştirilmesi durumunda gelir, ek ödemeler dikkate alınarak alınan malların gerçeğe uygun değeri üzerinden muhasebeleştirilir. Örneğin, bir kuruluş gıda ürünlerini endüstriyel mallarla değiştiriyor ve nakit olarak ek ödeme alıyor. Bu durumda gelir, malların ve alınan nakitlerin gerçeğe uygun değeri üzerinden muhasebeleştirilir.

Uygulamada, alınan malların gerçeğe uygun değerinin güvenilir bir şekilde tahmin edilmesinin imkansız olduğu bir durum ortaya çıkabilir. Bu durumda şirketin gelirinin satılan malların gerçeğe uygun değeri üzerinden kaydedilmesi gerekir.

Bilgi ifşası. PBU 9/99 “Kuruluşun Geliri” ve UMS 18 “Gelir” kapsamındaki bilgi açıklama ilkeleri büyük ölçüde aynıdır. Ulusal standart, gelirin muhasebeleştirilmesi prosedürünün ve faaliyetlerin tamamlanma aşamasının belirlenmesine yönelik yöntemlerin muhasebe politikasında açıklanmasını gerektirir. Uluslararası standartlar, bir işletmenin, hizmetlerin sağlanmasına ilişkin işlemlerin tamamlanma düzeyini belirlemek için kullanılan yöntemler de dahil olmak üzere, hasılatın muhasebeleştirilmesi için benimsediği muhasebe politikalarını açıklamasını gerektirir.

Kuruluşun geliri gelir tablosuna yansıtılır ve gelir ve diğer gelirlere bölünür; bireysel gelir kategorilerinin tutarlarının açıklanmasıyla ilgili standartlarda farklılıklar ortaya çıkar.

UMS 18 “Hasılat”a göre, dönem içinde tahakkuk eden mal satışlarından, hizmet sunumundan kaynaklanan hasılat tutarları, dönem içinde tahakkuk eden faiz, telif hakları ve temettü tutarları ile bunların değişiminden kaynaklanan hasılat tutarı Her önemli gelir kategorisine dahil olan mal veya hizmetler. Ayrıca garanti onarım maliyetleri, talepler, cezalar ve diğer potansiyel kayıplardan kaynaklanan her türlü koşullu yükümlülük ve varlığın açıklanması gerekmektedir.

Buna karşılık, PBU 9/99 "Kuruluşun geliri", bu kategoriye ilişkin gelir miktarının kuruluşun raporlama dönemindeki toplam gelirinin %5'i veya daha fazlası olması durumunda, her kategori için gelirin ve diğer gelirlerin gösterilmesini gerektirir. Diğer gelirler, muhasebe kurallarının gelirin bu şekilde yansımasını düzenlemesi ve engellememesi ve aynı ekonomik faaliyet olgusundan kaynaklanan gelir ve giderlerin mali durumun değerlendirilmesi açısından önemli olmaması koşuluyla, gelir tablosuna bu gelirlere ilişkin giderler düşüldükten sonra yansıtılabilir. organizasyonun. Kuruluşun raporlama dönemine ilişkin kâr ve zarar hesabına yansıtılmayan diğer gelirleri mali tablolarda ayrı olarak açıklanmalıdır. Ödemenin ayni olarak yapıldığı sözleşmelerin ifası sonucunda elde edilen gelirlere ilişkin bilgiler de açıklamaya tabidir.

Açıklanan bilgi miktarı, mali tablo kullanıcıları için bilginin önemi, muhasebe politikalarının olağandışılığı, yerleşik sektör uygulamalarına bağlılık, belirli bir şirket tarafından aynı bölgede faaliyet gösteren diğer şirketlerle karşılaştırıldığında gelir muhasebeleştirmesinin özellikleri dahil olmak üzere bir dizi faktöre bağlıdır. belirli bir alan (endüstri) ve hizmetlerin sağlanması ve işin uygulanması vb. sırasında tamamlanma yüzdesinin belirlenmesine yönelik metodoloji.

UFRS uyarınca mali tablolara ilişkin açıklamalar (yorumlar, notlar), aşağıdakiler de dahil olmak üzere, beyanların kendisinde veya bunları detaylandıran belgelerde yer almayan, şirketin faaliyetlerine ilişkin mali ve mali olmayan göstergeleri açıklar:

Finansal raporlama analizi yapılır

Şirketin pazardaki konumunun özellikleri verilmiştir.

Faaliyet bölümleri ve işlemlere ilişkin bilgiler,

Bağlı taraflara, raporlama tarihinden sonra meydana gelen olaylar ve ekonomik faaliyete ilişkin koşullu gerçekler hakkında

Şirketin gelişim beklentileri anlatılıyor

Muhasebe politikası ve açıklamalardaki notlar

Bu göstergeleri ele alalım.

Standart, finansal tablolarda aşağıdaki hususların açıklanmasını gerektirmektedir:

Her bir finansal araç sınıfı için azami kredi riski tutarı;

Vadesi geçmemiş veya değer düşüklüğüne uğramamış finansal varlıkların kredi kalitesine ilişkin analiz sonuçları;

Vadesi geçmiş ancak değer düşüklüğüne uğramamış finansal varlıkların vadelerine göre analiz sonuçları;

Alınan teminatlar ve kredi riskini azaltan diğer araçlar (örneğin garantiler, kefaletler) hakkında bilgi

Ayrıca şirket, finansal yükümlülüklerin vadelerine göre analizini ve bu vadelerle ilgili risklerin nasıl yönetileceğini sağlamalıdır.

Analiz, imzalanan sözleşmelerin şartlarına uygun olarak gelecekteki ödemeler esas alınarak gerçekleştirilir. Örneğin, kredilerden kaynaklanan nakit akışları hem anapara hem de faiz ödemelerini içerir; Finansal kiralama anlaşmaları kapsamındaki ödemeler, belirlenen kiralama ödeme planına göre sunulmalıdır. Nakit akışları, sözleşme kapsamında ödemenin gerekli olabileceği en erken tarihteki zaman aralıklarında yansıtılmalıdır.

Bir şirketin mali sonuçlarını etkileyebilecek tüm belirsizlikler muhasebeleştirmeyi gerektirmez, ancak bir kısmının mali tablolarda açıklanması gerekir.

Şarta bağlı varlık ve yükümlülükler şirketin hesaplarına yansıtılmaz ancak mali tablo dipnotlarında açıklanması gerekir.

UMS 37, koşullu borcu şu şekilde tanımlar: geçmiş olaylardan kaynaklanan ve işletmenin kontrolü dışında gelecekte meydana gelen olayların gerçekleşip gerçekleşmemesiyle mevcudiyeti kanıtlanacak olası bir yükümlülük; veya yükümlülüğün yerine getirilmesi için gereken kaynakların işletmeden çıkmasının muhtemel olmaması veya yükümlülük tutarının güvenilir bir şekilde belirlenememesi nedeniyle işletme tarafından muhasebeleştirilmeyen, geçmiş olaylardan kaynaklanan koşulsuz bir yükümlülük.

Aynı standarda göre koşullu varlık, geçmiş olaylardan kaynaklanan ve varlığı yalnızca işletmenin kontrolü dışında gelecekte meydana gelebilecek olayların gerçekleşip gerçekleşmemesi ile teyit edilebilecek olan potansiyel bir varlıktır.

Rusya muhasebesinde, koşullu varlık ve yükümlülüklerin tanınması PBU 8/01 “Ekonomik faaliyetin koşullu gerçekleri” tarafından düzenlenmektedir.

İşletme, her bir koşullu borç grubu için aşağıdaki bilgileri açıklamalıdır:

Yükümlülüğün tutarını veya zamanlamasını etkileyen belirsizliklerin açıklaması;

Olası mali etkinin değerlendirilmesi;

Herhangi bir tazminat alma olasılığı.

Benzer şekilde, her bir koşullu varlık grubu için açıklamalar aşağıdakileri içermelidir:

Varlığın özünün kısa açıklaması;

Olası mali etkinin değerlendirilmesi.

Standart ayrıca, bir işletmenin, koşullu borç veya koşullu varlığa ilişkin karşılık konusu konusunda diğer taraflarla ihtilaf halinde olduğu ve bu bilgilerin açıklanmasının işletme açısından zararlı olacağı durumlarda, işletmenin, koşullu borç veya koşullu varlığa ilişkin karşılıklara ilişkin bilgileri açıklayamayacağını belirtmektedir. anlaşmazlığın konusuyla ilgili ancak anlaşmazlığın konusunu, olgusunu ve ifşa edilmeme nedenlerini belirtmelidir.

UFRS 10, raporlama tarihinden sonra ancak finansal tabloların yayımı için onaylanmadan önce meydana gelen olayları kapsar. Bu tür olaylar düzeltme gerektiren ve düzeltme gerektirmeyen olaylar olarak ikiye ayrılır: birincisi raporlama döneminde yansıtılmalı, ikincisi ise mali tablolarda açıklanmalıdır.

Bilgilerin açıklanması açısından, finansal tablolara yansıtılan düzeltme gerektirmeyen olaylar, tabloların açıklığa kavuşturulmasını gerektirmemeleri nedeniyle kullanıcıları ilgilendirmektedir, ancak yine de önemli olmaları nedeniyle açıklamaya tabidirler. Örneğin, UFRS kuralları, raporlama tarihinden sonra varlıkların piyasa değerinde meydana gelen düşüşlerin mali tablo dipnotlarında açıklanmasını gerektirmektedir.

RAS'tan farklı olarak IFRS'de muhasebe politikası, muhasebeden çok raporlamayla ilgili bir kavramdır. Bu nedenle, temel gereklilik, mali tabloların geçerli her UFRS ve UFRS yorumunun tüm gerekliliklerine uygun olmasıdır.

Muhasebe politikaları mali tabloların hazırlanmasına ilişkin esasları açıklamalıdır; sağlamak Ek Bilgiler raporlamaya dahil edilmeyen ancak güvenilir sunumu için gerekli olan; Muhasebe politikalarındaki değişikliklerle ilişkili tutarların tanımını veya analizini ve bunların etkisinin analizini içerir.

raporlamadaki değişiklikler vb. Aynı zamanda, raporlamanın kendisi de kendisine verilen notlardaki belirli noktalara referanslar içermelidir.

Muhasebe politikası ayrı bir belge değil, şirket tarafından benimsenen kavramsal bir kurallar ve yöntemler dizisidir. Raporlamada açıklayıcı notun bir bölümü olarak görünür. Raporlarda yer almayan tüm açıklamaları ve ek bilgileri içerir.

UFRS 8'e göre muhasebe politikaları, bir işletmenin finansal tablolarının hazırlanması ve sunumunda uyguladığı belirli prensipler, esaslar ve kurallardır. Şirket muhasebe politikalarını değiştirebilir:

1) yeni bir standart kabul edilmişse veya mevcut standartta değişiklik yapılmışsa;

2) yalnızca raporlama verilerinin doğruluğunu ve güvenilirliğini artırmak amacıyla, kendi istekleri doğrultusunda.

Muhasebe politikasında değişiklik yapılmasına karar verilmesi halinde, cari tablolarda yer alan geçmiş dönem göstergelerinin yeniden hesaplanması gerekmektedir. Tüm değişiklikler mali tablo dipnotlarına yansıtılmalıdır.

UFRS gerekliliklerinden sapmalara yalnızca istisna olarak izin verilir ve kuruluşun UFRS'nin belirli hükümlerini neden uygulayamadığının zorlayıcı nedenlerine ilişkin açık açıklamalar içermesi gerekir. Ve sadece bunlarda Nadir durumlarda Bir kuruluşun yönetiminin, geçerli uluslararası standartlara uyumun mali tablo kullanıcılarını yanıltacağı sonucuna varması. Diğer durumlarda, UFRS'ye uymayan muhasebe prosedürleri, uygulanan muhasebe politikalarının açıklanmasıyla veya ulusal muhasebe ve raporlama standartlarındaki farklılıklara yapılan atıflar da dahil olmak üzere açıklamalar ve notlarla gerekçelendirilemez ve düzeltilemez.

Mali tablolarda hemen hemen her kalem için “açıklama ve açıklama” bölümlerinin ortaya çıkması sonucunda, bu tür raporlama, kuruluşun ekonomik faaliyetlerinin yalnızca hacmini ve dinamiklerini değil aynı zamanda kalitesini de karakterize etmeyi mümkün kılar. Bu şekilde kullanıcı, belirli göstergelerin hangi koşullar altında elde edildiğine ilişkin bilgilere erişebilir ve bunların gelecekteki değişikliklerini tahmin edebilir.

Görev

Şirket gelişiyor Yeni ürün. 2009 yılında pazarlama araştırmasının maliyeti 200.000 ABD Doları (1 ABD Doları = 1 ABD Doları) olarak gerçekleşti. Projenin ticari uygulama olasılığının ortaya çıktığı 2010 yılındaki maliyetler şu tutarlardaydı: ücretler 200.000 ABD Doları ve patent tescili için 15.000 USD. 2011 yılında mahkemede patent haklarını savunan şirket 30.000 PB tutarında ek maliyete katlandı. Bu maliyetler 2009, 2010 ve 2011 raporlamalarına nasıl yansıyacak?

Çözüm:

2009 - araştırma aşaması

200000 - dönem gideri;

2010 - geliştirme aşaması

Maddi olmayan varlıklar = 200000+15000=215000;

2011

30000 - dönemin giderleri.

Kullanılmış literatür listesi

1. Ageeva O.A. Uluslararası finansal raporlama standartları: ders kitabı / O.A. Ageeva. - M .: "Muhasebe" yayınevi, 2008. - 464 s.
2. Babaev Yu.A. Uluslararası finansal raporlama standartları: ders kitabı / Yu.A. Babaev, A.M. Petrov. - M.: Üniversite ders kitabı: INFRA-M, 2012. - 398 s.
3. Vakhrushina M.A. Uluslararası muhasebe ve finansal raporlama standartları: ders kitabı/M.A. Vakhrushina. - M .: Reed Grubu, 2011. - 656 s.
4. Kondrashova R. Gelirlerin tanınmasına ilişkin kriterler ve bunun IFRS / R. Kondrashova // Financial gazetesine göre mali tablolara yansıması. - 2007. -No.45.
5. Pyatov M.L. IFRS / M.L Pyatov, N.V.'ye göre mali tablolar hazırlayan bir kuruluşun muhasebe politikası. Generalova // BUKH.1S. - 2008. - No.2.
siteye kaydolun veya giriş yapın.

Önemli! Ücretsiz olarak indirilmek üzere gönderilen tüm Testler, kendi bilimsel çalışmalarınız için bir plan veya temel oluşturma amaçlıdır.

Arkadaşlar! Tıpkı sizin gibi öğrencilere yardım etmek için eşsiz bir fırsatınız var! Sitemiz ihtiyacınız olan işi bulmanıza yardımcı olduysa, eklediğiniz işin başkalarının işini nasıl kolaylaştırabileceğini kesinlikle anlıyorsunuzdur.

Test çalışmasının kalitesiz olduğunu düşünüyorsanız veya bu çalışmayı daha önce gördüyseniz lütfen bize bildirin.