Muhasebenin 99. Hesabı aktif-pasif bir “Kar ve Zarar” hesabıdır. Finansal sonuçların oluşumuna ilişkin bilgileri toplamak ve özetlemek için tasarlanmıştır ekonomik aktivite yıl boyunca işletmeler. Standart kayıtlar ve kuklalar için pratik örnekler kullanarak, hesap 99'u kullanmanın özelliklerini ve ayrıca kar (zararı) hesap 99'a yansıtma prosedürünü ele alacağız.

Hesabın adı amacını açıkça belirtir: hesap, nihai mali sonucu biriktirmek ve yansıtmak için kullanılır. Kar ve gelirler hesabın alacak kısmına, zarar ve giderler ise borç kısmına yansıtılır.

Genel olarak hesap 99'un yapısı aşağıdaki diyagramla temsil edilebilir:

Yıl boyunca hesap şunları yansıtır:

• olağan faaliyetlerden elde edilen karlar (zararlar) - hesap 90'a uygun olarak;
• diğer faaliyetlerden elde edilen karlar (zararlar) - 91 hesaba karşılık gelir;
• gelir vergisi için tahakkuk eden koşullu gelir (gider) miktarı;
• kalıcı yükümlülükler ve tahakkuk eden ödemeler, cezalar, cezalar vb. tutarları.

Hesap hareketleri şematik olarak aşağıdaki gibi gösterilebilir:

Olağanüstü gelirler (giderler), planlanmamış olaylarla ilişkili fonların gelirleridir (giderleridir). Örneğin sigorta tazminatı makbuzları, doğal afetler ve acil olaylardan kaynaklanan kayıplar vb.

Raporlama yılı sonunda 99 numaralı hesap, 84 numaralı “Geçmiş Yıllar Karları (Zararları)” hesabına kapatılmıştır ve üzerinde bakiye kalmamıştır. Kâr, Dt 99 - Kt 84, zarar Dt 84 - Kt 99 kaydedilerek yansıtılacaktır.

Hesap 99 şu hesaplara karşılık gelir:

Dt 99 - Kt 09'un yayınlanması, Dt 09'a ilişkin ONA nesnesinin elden çıkarılması anlamına gelir.

Alt hesaplar 99 hesap

Hesap 99'un analitiği, işletmenin mali sonuçları hakkında bir Rapor oluşturma olasılığı dikkate alınarak oluşturulmalıdır. Bu amaçlar doğrultusunda hesap için ana alt hesaplar oluşturulması önerilir:

1C'de 267 video dersini ücretsiz alın:

• 99.1 - kar ve zararlar (NP hariç);
• 99.2 - gelir vergisi;
• 99.3 - olağanüstü gelir (giderler);
• 99.6 - vergi yaptırımları;
• 99,9 - diğer zararlar ve karlar.

Kuruluşun takdirine bağlı olarak alt hesapların sayısı ve amacı değişebilir. Ayrıca, bilgilerin daha detaylı yansıtılması amacıyla kuruluşlar bu alt hesaplara yönelik 3. veya 4. düzey alt hesaplar oluşturabilirler.

Mevcut Hesap Planına göre, IP kapsamındaki yerleşimler için bir alt hesap olan 68 numaralı hesaba karşılık gelen 99 numaralı hesaptan gelir vergisi (IP) tahsil edilmektedir. Bu amaçla, NP için koşullu geliri ve koşullu giderleri yansıtacak şekilde alt hesaplara bölünebilen, çoğunlukla 99.2 "Gelir Vergisi" olmak üzere 99 hesabında ayrı alt hesaplar oluşturulur.

Bütçeye tahakkuk eden vergi miktarı Dt 99 - Kt 68 yazılarak yansıtılır.

Dt 68 - Kt 99 “NP kapsamında koşullu gelir” tipinin kaydedilmesi, muhasebede alınan zararı yansıtır.

99 hesap kapatılıyor

99 hesabını kapatmanın birkaç yolu vardır. Ancak 99.9 alt hesabını kullanan yöntemin metodolojik olarak doğru olduğu düşünülebilir. Bu durumda tüm alt hesapların toplamı 99 bu hesapta toplanır, yani alt hesaba düzenleyici denilebilir.

Yıl içerisinde hesap aylık olarak kapatıldığında Dt bakiyesi zarar, Kt bakiyesi ise kar anlamına gelmektedir. Sonuç olarak, 84 no'lu hesaba yazışmalarda yılı kapatırken, borç bakiyesi kar, kredi bakiyesi ise zarar anlamına gelecektir.

99 hesabın kullanımına ilişkin gönderiler ve örnekler

Örnek 1. Hesap 99'a silme

Diyelim ki SDM-Project LLC Aralık 2014'te 800.000 ruble değerinde ekipman satın aldı, faydalı ömrü (LP) 5 yıl, muhasebe defterindeki amortisman yöntemi azalan bakiye yöntemi ve NU'da doğrusaldır.

Hesaplamayı yapalım. 2015-2016 için birikmiş amortisman şuydu: BU'da - 288.000 ruble, NU'da - 320.000 ruble. VVR miktarı 32.000 ruble, IT ise 32.000 * %20 = 6.400 rubleye eşittir.

Aralık 2016'da işletim sistemi satıldı. Bu işlem sırasında BT'nin silinmesi kayıtlara yansıtılmıştır:

Örnek 2. Hesabın aylık kapatılması 99

Ocak 2016'da Quadrum 10 LLC'nin mülk kiraladığını ve kredinin faizini ödediğini varsayalım. Bir kuruluş için kiralama, ana faaliyet değil, diğer gelirdir. Kira, dahil 118.000 ruble tutarında tahsil edildi. KDV 18.000 ruble. Ödenen faiz miktarı 42.000 ruble idi.

İşlemlerin gönderilere yansıması:

Dönem kapanışıyla eş zamanlı olarak NP'nin şartlı gideri muhasebe sistemine yansıtılır. Bizim durumumuzda miktarı şu şekilde olacaktır: 58.000 *% 20 = 11.600 ruble.

Tahakkuk eden vergi tutarı şu kayıtla yansıtılır:

Örnek 3. Yılın kapanışı

Bu tarih itibarıyla SPA Aktiv'in muhasebe kayıtlarına aşağıdaki tutarlar yansıtılmıştır:

1. 90,1 (gelir) - 1.888.000 RUB, dahil. KDV 288.000 ruble.
2. 90,2 (maliyet fiyatı) - 520.000 ruble.
3. 90,3 (KDV) - 288.000 ovmak.
4. 90,5 (genel işletme giderleri) - 115.000 ruble.
5. Kt 90,9 - 965.000 ovmak.
6. 91,1 (diğer gelir) - 210.000 ruble.
7. 91,2 (diğer giderler) - 230.000 ruble.
8. Dt 91.9 (diğer gelir ve gider dengesi) - 20.000 ruble.
9. 99,1 (kar ve zarar) - 640.000 ruble.
10. 99,2 (NP'ye göre hesaplamalar) - 195.000 ruble.
11. 99.3 (vergi yaptırımları) - 10.000 ruble.

Dt	BT	Operasyon Açıklaması	Miktar, ovalayın.	Belge
90.1	90.9	Kapanış 90.1	1 888 000	Muhasebe sertifikası
90.9	90.2	Kapanış yansıması 90.2	520 000	Muhasebe sertifikası
90.9	90.3	Kapanış yansıması 90.3	288 000	Muhasebe sertifikası
90.9	90.5	Kapanış yansıması 90.5	115 000	Muhasebe sertifikası
91.1	91.9	Kapanış 91.1	210 000	Muhasebe sertifikası
91.9	91.2	Kapanış 91.2	230 000	Muhasebe sertifikası
99.1	99.9	Kapanış 99.1	640 000	Muhasebe sertifikası
99.9	99.2	Kapanış 99.2	195 000	Muhasebe sertifikası
99.9	99.3	Kapanış 99.3	10 000	Muhasebe sertifikası

Gerçek bilanço reformu kayıtlara yansıtılmıştır.

Nihai sonuç nasıl oluşur? finansal sonuçlar işletmenin yıl içindeki faaliyeti? Sonuçlar nasıl özetleniyor? Bu yazımızda 99 numaralı “Kar ve Zararlar” hesabına, buna neden ihtiyaç duyulduğuna ve yıl içinde 99 hesabındaki hangi işlemlerin yansıtıldığına daha yakından bakacağız. Bir kuruluşun faaliyetlerinin mali sonuçlarının muhasebeleştirilmesi şirketin etkinliğini gösterir.

Hesaplar arasındaki bağlantıyı zaten belirttiğim son makalede buna baktık. 90 ve 99. Sayımlar arasındaki bağlantıyı da inceledik ve gördük. 91 ve 99. Devam edelim.

Bu arada, yakın gelecekte .

Bir işletmenin faaliyetlerinin mali sonuçlarının muhasebeleştirilmesi

Ayın mali sonucu hesap kullanılarak oluşturulur. 99.

Finansal sonuç nelerden oluşur?

1. Ana faaliyetlere ilişkin finansal sonuçlar,
2. diğer gelir ve giderler.
3. İşletmedeki acil durumlara (yangın, doğal afetler vb.) ilişkin gelir ve giderler.
4. tahakkuk eden

Borç hesabına göre 99 zarar yansır ve krediye kar gelir.

1. Hesabın ana faaliyetlerine ilişkin mali sonucu yansıtırken. 99'a karşılık gelir.

Ana faaliyetlerden kar ve zararı yansıtacak kayıtlar:

• D90/9 K99- Ana faaliyetten elde edilen karı yansıtacak giriş.
• D99K90/9- Ana faaliyetten kaynaklanan kayıpları yansıtacak giriş.

2. Diğer gelir ve giderleri hesaba katarak hesaplayınız. 99'a karşılık gelir.

Diğer gelir ve giderlerin kaydedilmesine ilişkin ilanlar:

• D91 K99- diğer gelirler dikkate alınır.
• D99 K91- diğer masraflar dikkate alınır.

3. Acil durumlarla ilgili gelir ve giderlerin muhasebesini yaparken muhasebeleştirin. 99 çeşitli hesaplara karşılık gelir, .

4. Tahakkuk eden gelir vergisi ödemelerini muhasebeleştirirken hesaplayın. 99'a karşılık gelir.

Ay sonunda toplam hesap bakiyesi hesaplanır. 99, son bakiye borçsa kurum bu ay zararda, alacaksa kârda.

Her ayın başında 99 nolu hesap bakiyesi bir önceki aydan cari aya aktarılır. Yıl boyunca kar veya zarar bakiyesi tahakkuk esasına göre 99 numaralı hesapta birikir. Yılın sonunda 99 tarihindeki son girişlerle kapanır.

Video dersi “Hesap 99'da kar ve zarar muhasebesi: tipik girişler, örnekler”

Bu video dersi, 99 "Kar ve Zararlar" hesabına ilişkin muhasebe kurallarını ortaya koyuyor, ilgili hesapları sıralıyor, tipik kablolama ve muhasebe örnekleri. Ders, “Aptallar için Muhasebe, Baş Muhasebeci Gandeva N.V.” sitesinin danışmanı ve uzmanı tarafından verilmektedir. ⇓

Videonun slaytlarını ve sunumunu aşağıdaki bağlantıdan indirebilirsiniz.

Hesap kapatma ilanları 99

• D99 K84- nihai mali sonuç - kâr.
• D84 K99- Nihai mali sonuç bir kayıptır.

Gelecek yılın başında. 99 tekrar açılıyor.

Sonuç olarak, hesapta. 84, ya kar (kredi) ya da zarar (borç) yıl sonuna yansıtılır. Hesap 84, kuruluşun herhangi bir ihtiyacı için, örneğin kuruculara yapılan ödemeler için, ayrıca hesapta daha önce varsa, kar dağıtmak için kullanılır. 84 zarar varsa bu yılın karı geçmiş yılların zararını karşılayabilir.

Muhasebenin Temelleri çalışmamızı burada sonlandırıyoruz, işletmede meydana gelen ana ticari işlemleri analiz ettik ve nihai mali sonucun nasıl hesaplandığını inceledik. Muhasebe ve vergi raporlamasını hazırlamaya başlamadan önce vergilendirmeye bakalım: hangi vergiler var ve nasıl hesaplanıyorlar. Adım 2.- bölümüne gitmenizi öneririm.

Dt 99 Kt 99 — bu giriş, kuruluşun yıl içindeki faaliyetlerini özetlerken bilanço reformunun önemli bir bileşenidir. Kâr ve zararların muhasebeleştirilmesine ilişkin yasal gereklilikler nelerdir, 99 hesabının borcuna ve 68, 84, 91, 09 hesaplarının kredisine hangi tutarlar atfedilebilir, bu kayıtların hangi nüansları karakterize ettiği - tüm bunlar hakkında konuşacağız. madde.

İçeriklerin yayınlanması borç 99 kredi 99

Kablolama Dt 99 Kt 99 sonuçların toplanmasıyla yıl sonunda bir kez oluşturulur ve bilanço reformunun bir parçasıdır.

Aslında bu birkaç işlemden oluşan bir işlemdir. Dt 99 Kt 99 alt hesap sayısına bağlı olarak hesap içi 99 “Kar ve Zarar”. Uygulamadaki işleme “Hesapların kapatılması” adı verilmektedir. Alt hesaplarda biriken değerlerin, nihai yıllık mali sonucu ortaya çıkaran bir alt hesaba atanmasından oluşur.

Bunun nasıl olduğunu anlamak için 99 numaralı hesabın iç yapısını tanımanız ve bunun için alt hesapların nasıl açıldığını düşünmeniz gerekir.

99 sayımı nasıl çalışır ve analitiği

Sonuçları özetlemek için 99 sayısı kullanılır. Ortaya çıkan performans göstergeleri mali tablolara dahil edilir. Buna göre, analiz cihazının ana hedefi, yani güvenilir raporlamanın hazırlanmasını karşılaması gerekir.

ÖNEMLİ! Hesap Planı talimatları, mali sonuçlar raporunda yer alan verileri yapılandırmak için hesap 99'da analitik muhasebe oluşturma ihtiyacının doğrudan bir göstergesini içerir.

Yılın ilk ayından itibaren hesap 99, kuruluşun çalışmalarının sonuçları hakkında bilgi toplamaya hizmet ediyor. Hesap şunları biriktirir:

• ana faaliyet kapsamındaki satışlardan elde edilen sonuçlar;
• diğer işlemlerin sonucu;
• gelir vergisi ve yaptırımların yeniden hesaplanması tutarları.

Hesap ayrıca PBU 18/02 tarafından tanımlanan değerlerin kayıtlarını da tutar (eğer kuruluş bunu uygulamak zorundaysa/karar verdiyse):

• koşullu gider/gelir (UR/UD);
• kalıcı vergi yükümlülükleri ve varlıkları (PNO, PNA);
• ertelenmiş vergi borçlarının ve varlıklarının silinmesi (ONO, ONA).

Alt hesapları açarken, bilgilerin nasıl gruplanması ve mali sonuç tablosuna (Form 2) yansıtılması gerektiğinin dikkate alınması tavsiye edilir. Aynı zamanda bu bilgilerin kaydedilmesine ilişkin yasal gerekliliklere uymak da önemlidir. Aşağıdaki alt hesapları kullanmak en uygunudur:

• 99.1 "Kar ve zarar":
• 99.1.1 “Vergi öncesi kar (zarar).”
  Aynı adı taşıyan raporlama kalemini oluşturan göstergeleri, temel faaliyetlere ve diğer faaliyetlere ilişkin satış sonuçlarını dikkate almak.
• 99.1.2 "Diğer kar ve zararlar."
  Gelir vergisinin yeniden hesaplanması tutarlarını hesaba katmak için, ONO ve ONA tarafından iptal edilen vergi yaptırımları “Diğer” kaleminde gruplandırılmıştır.

Dikkate alınan bileşen göstergeleri bağlamında alt hesaplardaki analitiklerin sürdürülmesiyle maksimum bilgi içeriğine ulaşılır. Modern yazılım ürünleri, muhasebeyi gereksiz yere karmaşıklaştırmadan bir alt hesap içinde analiz yapmanıza olanak tanır.

• 99.2 “Gelir vergisinin hesaplanması.”
  PBU 18/02 uyarınca gelir vergisi hesaplamalarına ilişkin bilgilerin açıklanmasında yer alan tutarları hesaba katmak.
• 99.2.1 “Koşullu tüketim”.
• 99.2.2 “Koşullu gelir”.
• 99.2.3 "PNO (PNA)".
• 99.9 “Kar ve zarar dengesi.”

Hesap 99'daki hareket ve verilerinin raporlama göstergelerine uygunluğu

Hesabın iç yapısını inceledikten sonra hesaptaki hareketi incelemeye başlamanın zamanı geldi. Hesap içinde neler olduğuna, sonuçların gönderilere nasıl yansıdığına dair koşullu bir örneğe bakalım. Dt 99 Kt 99 verilerinin raporlama verileriyle nasıl karşılaştırılacağı.

Örnek:

Kuruluşun yıla ilişkin nihai göstergeleri Tablo 2'deki maddelere göre sıralanarak verilmiştir.

Dizin	Hat kodunu raporlama	Miktar, ovalayın.	Not
Net gelir		10 000 000
Maliyet fiyatı		(9 000 000)
Satışlardan kar (zarar)		1 000 000
Diğer gelir
diğer giderler		(440 000)
diğer sosyal harcamalar dahil		(40 000)	Kuruluş, vergiye tabi karı belirlemek için bu tutarı gider olarak dikkate almamıştır.
Vergi öncesi kar (zarar)		1 060 000
Cari gelir vergisi		(220 000)	Değer, vergi beyannamesinde ödenecek vergiye eşittir: 10 000 000 - 9 000 000 + 500 000 - (440 000 - 40 000) = 1 100 000; 1 100 000 × 20% = 220 000
PNO (PNA) dahil			40 000 × 20% = 8 000 Sosyal harcama miktarına göre PNO
Diğer			vergi cezaları
Net gelir (zarar)
Koşullu tüketim		(212 000)	1 060 000 × 20% = 212 000

Ayrıca makaleye bakın .

Aşağıdaki tablo, önerilen alt hesapları ve örnek verileri kullanan girişleri içerir.

Kablolama		Kod çözme
Kablolama Dt 90, 91 Kt 99
Dt 90.9 Kt 99.1.1		99.1.1 hesabına eklenen aylık satış toplamı bu şekilde özetlenir: (10.000.000 - 9.000.000). Not. Örnek gösteriyor olumlu sonuç. Ay içinde bir zarar alınırsa kayıt kullanılırDt 99 BT 90.
Dt 91.9 Kt 99.1.1		99.1.1 hesabına eklenen diğer işlemlerin aylık toplamı bu şekilde özetlenir: (500.000 - 440.000). Not. Örnek olumlu bir sonuç göstermektedir. Ay içinde zarar gelmesi durumunda kayıt uygulanır borç 99 kredi 91.
İlanlar Dt 99Kt 68
Dt 99.1.2 Kt 68 / bütçe ile hesaplamalar		Vergi müfettişliği tarafından belirlenen ceza tutarları yansıtılıyor
Dt 99.2.3 Kt 68 / gelir vergisinin hesaplanması		Yansıyan PNO
Dt 99.2.1 Kt 68 / gelir vergisinin hesaplanması		Koşullu tüketim oluşturuldu

Hesap 68'de gelir vergisi kayıtlarının nasıl tutulacağı hakkında bilgi için makaleyi okuyun .

Alt hesapları kapatırken söz konusu formatta işlem oluşturmak gerekir Dt 99Kt 99:

Kablolama
Dt 99.1.1 Kt 99.9
Dt 99.9 Kt 99.1.2
Dt 99.9 Kt 99.2.1
Dt 99.9 Kt 99.2.3

Reformdan önce ve alt hesapların kapatılmasından sonra ciro ve birikmiş hesap bakiyesi 99 ile hesap verilerinin Form 2'deki satırlarla karşılaştırılabilirliği tabloda gösterilmektedir:

	Borç cirosu	Kredi cirosu	Borç bakiyesi	Kredi dengesi	Hat kodunu raporlama
Reformdan Önce
					koşullu akış
Kapattıktan sonra
	(1 000 + 212 000 + 8 000)			(1 060 000 - 221 000)

Formattaki bir dizi işlemden yapılan işlem sonucunda Dt 99 Kt 99 99.9 alt hesabında, 839.000 ruble tutarında yılın net kârına eşit bir kredi bakiyesi oluşturuldu. Tutar, Form 2'nin 2400 satırına karşılık gelmelidir.

Borç 99 kredi 84

Bu, reform prosedürünün ilanlar zincirindeki yılın son ilanıdır. İyi haberler içeriyor: Organizasyon bu yıl kar elde etti. Verilen örnekte, dağıtılmamış karları yansıtan bir giriş hazırlanmıştır: Dt 99,9 Kt 84 - 839.000 RUB.

Kuruluş zararla çalışıyorsa, hesap 99.9'un karşılanmayan zarara eşit bir borç bakiyesi vardır. 84: Dt 84 Kt 99.9 hesabının borcuna kaydedildi.

Borç 99 kredi 09

Bu, ONA miktarının silinmesine yönelik bir gönderidir. PBU 18/02, BT'nin silinmesiyle ilgili 2 durumu açıklamaktadır:

1. Vergi oranının değişmesi durumunda, birikmiş BT, indirilebilir geçici farklar (DTT) bakiyesinin yeni oranda yeniden hesaplanmasıyla değiştirilir. Birikmiş tutarlar ile yeniden hesaplanan tutarlar arasındaki fark mevzuat gereği 99 no'lu hesaba kaydedilir.
2. Vergi tahakkukunu belirleyen varlığın elden çıkarılması durumunda, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak vergi kârının azaltılmayacağı ölçüde vergi silinmeye tabidir.

VVR ve ONA'nın muhasebesi doğru yapılırsa, kural olarak BT, VVR'de bir düşüşle tamamen geri ödenir. Muhasebe hataları tespit edilmişse, düzeltildiklerinde BT'nin zarar olarak silinmesi gerekebilir.

Aynı türden BT'nin silinmesi durumları muhasebeye aynı şekilde yansıtılır: Dt 77 Kt 99.

Sonuçlar

Hesap 99'da analitik muhasebe oluşturmanın önemini abartmak zordur. Son derece bilgilendirici analitik, kullanıcılarına güvenilir bilgi sağlayan yüksek kaliteli muhasebe raporlamasının anahtarıdır. Analitiklerin doğru yansıması, diğer şeylerin yanı sıra formatın yayınlanmasıyla sağlanır. Dt 99 Kt 99.

Muhasebedeki tasarruf hesabı 99, yasal statüsüne veya endüstri sektörüne bakılmaksızın herhangi bir şirketin mali sonuçları hakkında bilgi üretmek için pratik olarak kullanılır. Veriler, ana ve ek olmak üzere her türlü faaliyet için belirli bir raporlama dönemi için özetlenir. 99. hesaba neyin ve hangi sırayla yansıdığını düşünelim.

Muhasebede Hesap 99

Ticari bir organizasyonun temel amacı kar elde etmektir. Ayrıca, her ticari operasyon gelir ve gider miktarını etkiler ve özet bilgi birikimi için 99 “Kar ve Zarar” hesabı kullanılır. Tüm yıl boyunca aşağıdaki konularda bilgi toplar:

• 90 hesaptan kar veya zarar. ana OKVED'e göre.
• 91 hesaptan kar veya zarar. ek OKVED'e göre.
• Vergi hesaplamasında yer alan koşullu gelir/giderler.
• Kabul edilen cezalar, borçlar ve PNO/ONA (PBU 18/02'ye göre çalışırken).

Muhasebe hesabı 99, bilançonun yeniden düzenlenmesine yönelik son adımdır. Son kayıt, ortaya çıkan tutarları hesaba aktararak bakiyeleri sıfırlar. 84. Ayrıca 99 no'lu hesaptaki ticari işlemler, acil veya mücbir sebep koşullarında (acil durumlar, doğal afetler, savaşlar vb.) alınan envanter ve sabit kıymet kayıplarının (fazlalarının) silinmesini (sermayeleştirilmesini) yansıtır.

Hesap 99 – alt hesaplar:

• 99.1 - şirketin olağan OKVED'ine göre mali sonuçları yansıtmak için kullanılır.
• 99.2, 99.3 – diğer OKVED'in mali sonuçlarını yansıtmak için kullanılır.
• 99.4 – olağanüstü geliri yansıtmak için.
• 99,5 – olağanüstü giderleri yansıtmak için.
• 99.6 – Kâr vergisi ve ceza tutarlarını yansıtmak.
• 99.7 - Raporlama dönemine ait mali sonuçların tutarları buraya yansıtılır.
• 99,9 - Diğer mali sonuçlar tutarları buraya yansıtılabilir.

31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı Siparişte yer alan hesap 99'un, kuruluşun analitik ihtiyaçları ve güvenilir ve eksiksiz muhasebe kayıtlarının doldurulmasının nüansları dikkate alınarak başka bir şekilde gruplandırılabileceğine dikkat edilmelidir.

99'a kadar sayın – aktif mi pasif mi?

Muhasebe hesabı 99, aktif-pasif bir muhasebe hesabıdır. Hesabın kredisi 99, hesaplara karşılık gelen kâr oluşumunu ve her türlü geliri gösterir - 90, 91, 84, , , , , vb. Hesabın borç 99'u, hesaplara karşılık gelen zararların ve çeşitli giderlerin alındığını gösterir - 01 , 03, 10, , 07 , , 20, 29, , 28, , , , , , 84, 91, 90, vb.

Hesap 99'a gelen veya giden bir kredi bakiyesi, gelirin giderlerden fazla olması, dolayısıyla şirketin kârı anlamına gelir. Bakiyenin 99 nolu hesabın borcuna yansıması, dönemin gider tutarının gelirden fazla çıkması ve bunun sonucunda zarar oluşması anlamına gelmektedir. Dolayısıyla, borç hesabı bakiyesi (99) bir zararı, kredi hesabı ise kârı gösterir.

Not! 99 sayıldı bilanço doğrudan yansıtılmaz, yalnızca kalanların yeniden düzenlenmesinden sonra yansıtılır. Bu durumda hesaptaki toplam tutar. 99, hesaba borç veya alacak olarak yazılır. 84 ve ardından 84 numaralı hesaptan 31 Aralık itibarıyla bakiye, bilanço formunun 1370. sayfasına girilir.

Hesaba gönderilen gönderiler 99

99 kredi hesabının ne anlama geldiğini ve 99 hesap borcunun hangi finansal sonucu gösterdiğini daha net anlamak için bir işletmenin faaliyetlerinden tipik bir örnek vereceğiz.

Bir ticaret şirketinin ekipman sattığını varsayalım. Aralık ayında elektrikli ürünler %18 KDV dahil 54.000 rubleye 354.000 rubleye satıldı. Ek olarak, kuruluş bir defaya mahsus olmak üzere kiralık mülkler sağlıyor; kira, 3.600 ruble KDV dahil 23.600 ruble olarak gerçekleşti. Dönem içinde başka bir işlem olmadığını, satılan ürünlerin maliyetinin 260.000 ruble olduğunu ve Aralık ayının son ay olması nedeniyle aynı anda bilançonun da yeniden düzenlendiğini varsayalım.

Muhasebeci girişleri aşağıdaki gibi yapacaktır:

• 40.000 ruble için D 90 K 99. – ay sonunda ticari faaliyetlerden kar elde edildi. Bu durumda sorunun cevabı: Hesabın 99 kredisi - kâr mı, zarar mı? kesin - kâr.
• 23.600 ruble için D 62 K 91.1. – Kira sözleşmesinden elde edilen gelir yansıtılır.
• 3600 ruble için D 91.2 K 68.2. – kira KDV'si için tahsis edilmiştir.
• 20.000 ruble için D 91 K 99. – Aylık kira karı elde edildi.
• 60.000 ruble için D hesabı 99 09 K 84. – yıl sonunda bilanço yeniden düzenlendi: belirlenen kar, önceki dönemlerin mali sonuçlarına dahil edildi.

Sonuç - 99 "Kar ve Zararlar" hesabının aktif-pasif olduğunu ve muhasebecinin raporlama dönemi için işletmenin elde ettiği kar veya zarar miktarını belirlemesi için tasarlandığını öğrendik. Raporlama dönemi sonunda bu hesapta bakiye kalmamıştır, çünkü tutarlar hesaba yazılarak reformasyon yoluyla sıfırlanmıştır. 84.

20 Mart 2010 10:37

Bilanço reformasyonu, şirketin yıl içindeki mali sonuçlarını yansıtan muhasebe hesaplarının kapatılmasını içerir. 90 "Satışlar" ve 91 "Diğer gelir ve giderler" hesaplarına açılan tüm alt hesapların bakiyesinin sıfırlanmasını ve 99 "Kar ve zararlar" hesabının kapatılmasını içerir.

Sonuç olarak, geçen yıl için belirlenen net kar veya zarar tutarı 84 "Geçmiş Yıllar Karları (ortaya çıkmamış zarar)" hesabına aktarılır. Böylece organizasyon, yeni mali yıla sanki sıfırdan, kendilerine açılan mali sonuç hesaplarında ve alt hesaplarda sıfır bakiyeyle başlıyor.

Bilanço, yıl içindeki tüm ticari işlemlerin şirketin muhasebe kayıtlarına yansıtılmasının ardından raporlama yılı sonunda yeniden düzenlenir. Muhasebede raporlama yılının 31 Aralık tarihli son girişleriyle resmileştirilir.

Adım 1. Hesapları kapatın 90 “Satışlar” ve 91 “Diğer gelir ve giderler”

Yıl boyunca hesap 90, kuruluşun olağan faaliyetlerden elde ettiği gelir ve giderleri kaydederken, hesap 91 diğer gelir ve giderleri kaydeder.

Not. Olağan faaliyetlerden elde edilen gelir, ürün ve mal satışından elde edilen gelirin yanı sıra işin performansı ve hizmetlerin sağlanmasıyla ilgili gelirdir (PBU 9/99'un 5. maddesi).

Not. Olağan faaliyetlere ilişkin giderler, ürünlerin üretimi ve satışı, malların alımı ve satışı, işin yapılması ve hizmetlerin sağlanması ile ilgili giderlerdir (PBU 10/99'un 5. maddesi).

90 ve 91 numaralı hesapların aylık olarak kapatılması gerekiyor. Bu, kuruluşların mali ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesi için Hesap Planının uygulanmasına ilişkin Talimatlarda belirtilmiştir (bundan sonra Talimatlar olarak anılacaktır). Yani, her ayın sonunda 90 "Satışlar" hesabının alt hesaplarının borç ve alacak cirolarını karşılaştırmak ve raporlama ayına ait satışlardan elde edilen mali sonucu belirlemek gerekir. Ortaya çıkan sonuç, ayın son cirosuyla birlikte 90-9 "Satışlardan elde edilen kar/zarar" alt hesabından 99 "Kar ve zarar" hesabına borçlandırılır.

Benzer şekilde 91 numaralı “Diğer gelir ve giderler” hesabı da yıl içinde kapatılmıştır. Muhasebeci, 91-2 "Diğer giderler" alt hesabındaki borç cirosunu ve 91-1 "Diğer gelirler" alt hesabındaki kredi cirosunu karşılaştırarak, aylık olarak diğer gelir ve giderlerin dengesini belirler. Ay sonunda belirlenen sonuç (kar veya zarar), 91-9 "Diğer gelir ve gider bakiyesi" alt hesabından 99 hesabına yazılır.

Referans. Diğer gelir ve giderler için ne geçerlidir?

PBU 9/99'un 7. maddesi ve PBU 10/99'un 11. maddesi uyarınca, diğer gelir ve giderler aşağıdakilerle ilgili gelir ve giderlerdir:

Kuruluşun varlıklarının geçici kullanımı veya geçici olarak bulundurulması ve kullanılması karşılığında ücret alınması hükmüyle (şirketin faaliyet konusu değilse);

Buluşlara, endüstriyel tasarımlara ve diğer fikri mülkiyet türlerine ilişkin patentlerden doğan ücret haklarının sağlanması (şirketin faaliyet konusu değilse);

Sabit kıymetlerin ve diğer varlıkların satışı, elden çıkarılması ve diğer şekilde silinmesi Para(döviz hariç), ürünler, mallar;

Diğer kuruluşların kayıtlı sermayesine katılım (şirketin faaliyet konusu değilse).

Ayrıca diğer gelirler (giderler) şunları içerir:

Sözleşme şartlarının ihlali nedeniyle alınan (ödenen) para cezaları, cezalar, cezalar;

Kuruluşun neden olduğu zararların tazminine ilişkin makbuzlar (kuruluşun neden olduğu zararların tazminine ilişkin giderler);

Geçmiş yıllara ait karlar (zararlar) tanımlanan (kayıtlara alınan) raporlama yılı;

Kuruluşun fonlarının kullanım için sağlanması için alınan faiz (kuruluş tarafından fon, kredi, kullanım kredisi almak için ödenir);

Zamanaşımı süresi dolmuş ödenecek hesapların ve mudilerin (alacakların) tutarları;

Ekonomik faaliyetin acil koşullarının (doğal afet, yangın, kaza, kamulaştırma vb.) bir sonucu olarak ortaya çıkan gelirler (giderler);

Varlıkların ek değerleme (amortisman) tutarları;

Kur farkları;

Diğer gelir ve giderler.

Diğer gelirler ayrıca ücretsiz olarak alınan varlıkları, ortak faaliyetlerden elde edilen karı (basit bir ortaklık anlaşması kapsamında bir kuruluş tarafından elde edilen kar) ve ayrıca kuruluşun bu bankadaki hesabında tutulan fonların banka tarafından kullanımına ilişkin faizi de içerir.

Diğer giderler arasında kredi kurumlarının hizmetlerine ilişkin harcamalar, değerleme rezervlerine yapılan katkılar ve yardım, spor, kültür ve diğer benzeri etkinliklere tahsis edilen fonlar yer almaktadır.

Satışlardan veya diğer faaliyetlerden kar elde edilmesi durumunda muhasebe kayıtlarına giriş yapılır:

Borç 90-9 (91-9) Kredi 99

Ayın elde edilen kâr tutarı silinir.

Bir kayıp meydana gelirse, ilan şu şekilde görünür:

Borç 99 Kredi 90-9 (91-9)

Ay için alınan zarar tutarı silinir.

Böylece her ayın sonunda 90 ve 91 numaralı hesaplarda sıfır bakiye olur. Ancak bu hesapların alt hesapları, raporlama yılı boyunca biriken bakiyeleri içermeye devam etmekte ve yalnızca 31 Aralık itibarıyla bilançonun yeniden düzenlenmesiyle sıfırlanmaktadır.

Not. 90 ve 91 numaralı hesapların kapatılmasına ilişkin kayıtların da raporlama yılının Aralık ayı sonunda yapılması gerekmektedir.

Başka bir deyişle, yıl sonunda gerçekleştirilen 90 ve 91 numaralı hesapların yeniden düzenlenmesi, kendilerine açılan tüm alt hesapların bakiyelerinin tam olarak sıfırlanmasından ibarettir. Hesap 90'ın alt hesapları, 90-9 "Satışlardan elde edilen kar / zarar" alt hesabına ve 91. hesaptaki alt hesaplar - 91-9 "Diğer gelir ve gider dengesi" alt hesabına dahili girişlerle kapatılır. Aynı zamanda, raporlama yılının 31 Aralık tarihi itibarıyla muhasebeye aşağıdaki girişler yapılmıştır:

Borç 90-1 “Gelir” Kredi 90-9 “Satışlardan kar/zarar”

Satış gelirlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin alt hesap kapatılır;

Borç 90-9 "Satışlardan kar/zarar" Kredi 90-2 "Satışların maliyeti" (90-3 "KDV", 90-4 "ÖTV")

Satışların maliyetinin (KDV, tüketim vergileri) muhasebeleştirilmesine ilişkin alt hesap kapatıldı;

Borç 91-1 “Diğer gelirler” Kredi 91-9 “Diğer gelir ve giderler dengesi”

Diğer gelirlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin alt hesap kapatılır;

Borç 91-9 "Diğer gelir ve giderler dengesi" Kredi 91-2 "Diğer giderler"

Diğer giderlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin alt hesap kapatılır.

Örnek 1. Reformasyon LLC, gıda ürünlerinin toptan ticareti ile uğraşmaktadır. Kuruluş, 2008 yılında mal satışından 9.440.000 RUB tutarında gelir elde etti. (KDV dahil - 1.440.000 RUB). Satılan malların maliyeti 4.500.000 RUB, genel işletme giderleri ve satış giderleri ise 1.700.000 RUB olarak gerçekleşti. 2008 yılı için diğer gelir miktarı (91-1 alt hesabındaki bakiye) 220.000 ruble, diğer giderler (91-2 alt hesabındaki bakiye) - 320.000 ruble. 31 Aralık 2008 tarihi itibariyle 90 ve 91 numaralı hesapların alt hesaplarındaki bakiyeler tabloda sunulmaktadır. 1.

Tablo 1. Reformasyon LLC'nin 2008 yılı bilançosunun kesiti

		dönem sonu bakiyesi
	İsim
	Satışların maliyeti
	Satışlardan kar/zarar
	Diğer gelir ve giderler
	Diğer gelir
	diğer giderler
	Diğer gelir ve gider dengesi

2008 yılı sonunda kuruluş satışlardan 1.800.000 ruble tutarında kar elde etti. (9.440.000 RUB - 1.440.000 RUB - 4.500.000 RUB - 1.700.000 RUB) ve diğer faaliyetlerden zarar - 100.000 RUB. (320.000 ovmak - 220.000 ovmak.).

31 Aralık 2008 tarihli son girişlerle Reformation LLC, 90 ve 91 numaralı hesaplar için açılan alt hesapları kapatır:

Borç 90-1 Kredi 90-9

9.440.000 RUB - satış gelirlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin alt hesap kapatılır;

Borç 90-9 Kredi 90-2

6.200.000 ovmak. (4.500.000 RUB + 1.700.000 RUB) - satışların maliyeti muhasebesine ilişkin alt hesap kapatıldı;

Borç 90-9 Kredi 90-3

1.440.000 RUB - KDV muhasebesi alt hesabının kapatılması;

Borç 91-1 Kredi 91-9

220.000 ovmak. - diğer gelirlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin alt hesap kapatılır;

Borç 91-9 Kredi 91-2

320.000 ovmak. - diğer giderlerin muhasebeleştirilmesi için bir alt hesap kapatılır.

Adım 2. Hesap 99'u kapatın "Kar ve zararlar"

Hesap 99 "Kar ve zararlar", kuruluşun raporlama yılındaki çalışmalarının nihai mali sonucunu oluşturmayı amaçlamaktadır. Yıl boyunca olağan faaliyetlerden elde edilen kar veya zararları ve diğer gelir ve giderlerin dengesini yansıtır (sırasıyla 90 ve 91 numaralı hesaplara karşılık gelir). Ek olarak, hesap 99, vergi ve harçlara ilişkin para cezalarını ve cezalarının yanı sıra tahakkuk eden gelir vergisi tutarını ve bunun için yeniden hesaplamaları da dikkate alır.

Aynı zamanda, eğer bir kuruluş PBU 18/02'yi uyguluyorsa, hesap 99'un borcuna ve hesap 68'in alacak kısmına giriş yaparak gelir vergisi tahakkukunu yansıtamaz. Vergi tutarını belirlemek için böyle bir şirketin vergi tutarını belirlemesi gerekir. kâr vergisinin koşullu giderini (gelirini) ayarlayın. Ayrıca PBU 18/02'nin 20. maddesine göre, koşullu gelir vergisi giderinin (gelirinin) kar ve zarar hesabına açılan ayrı bir alt hesapta dikkate alınması gerekmektedir. Sonuç olarak, PBU 18/02'yi uygulayan kuruluşlar ayrıca tahakkuk eden koşullu gelir vergisi gideri (gelir) ve kalıcı vergi yükümlülüklerinin (varlıkların) tutarlarını 99 hesabına yansıtır.

Not. Gelir vergisinin koşullu gideri (koşullu gelir), raporlama döneminin muhasebe kârının (zararının) ve gelir vergisi oranının (PBU 18/02'nin 20. maddesi) ürünü olarak belirlenir.

Not. Kalıcı bir vergi borcu (varlığı), raporlama döneminde gelir vergisi için vergi ödemelerinde artışa (azalışa) yol açan vergi miktarı olarak anlaşılmaktadır (PBU 18/02'nin 7. maddesi).

90 ve 91 numaralı hesaplardan farklı olarak 99 numaralı hesap yıl boyunca kapatılmaz. Üzerinde oluşan denge, kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetlerinin ara sonuçlarını gösterir.

Raporlama yılının sonunda, 99 no'lu hesaptaki borç ve alacak cirosunu karşılaştırmak gerekir. 99 no'lu hesaptaki kredi bakiyesi net karı yansıtır ve borç bakiyesi, raporlama yılı sonunda kuruluşun zarara uğradığı anlamına gelir. .

Talimatlar uyarınca 99 no'lu hesap 31 Aralık tarihli son kayıtla kapatılarak, alınan net kâr tutarı 84 no'lu "Geçmiş Yıllar Karları (ortalanmamış zarar)" hesabının kredisine aktarılır. Kuruluşun yıl içindeki çalışmalarının sonuçlarına göre bir zarar oluşursa, tutarı 84 hesabına borçlandırılır. Yani aşağıdaki girişlerden birini yapmanız gerekir:

Borç 99 Kredi 84, "Raporlama yılının dağıtılmamış karları" alt hesabı,

Raporlama yılının net (birikmiş) karı silindi;

Borç 84, "Raporlama yılının açığa çıkan zararı" alt hesabı, Kredi 99

Raporlama yılının karşılanmamış zararı yansıtılmıştır.

Böylece 99 nolu hesaptaki bakiye sıfır olur. Ancak 99 numaralı hesap için de alt hesaplar açılıyor. Onlarla ne yapmalı?

Talimatlar, 99 numaralı hesaba açılan alt hesapların kapatılması gerektiği hakkında hiçbir şey söylemiyor. Buna rağmen, 99 numaralı hesabın, 90 veya 91 numaralı hesapla aynı kurallara göre yeniden düzenlenmesi tavsiye edilir. Başka bir deyişle, ek bir alt hesap getirilmesini öneririz. -hesap 99-9 “Bakiye”den hesap 99 kar ve zarara." Nihai mali sonucu oluşturacaktır - yıl sonunda 84 numaralı hesaba aktarılması gereken raporlama yılı net karı veya zararı. Raporlama yılı sonunda, 99 numaralı hesaba açılan tüm alt hesaplar kapatılır. 99-9 alt hesabına dahili girişler. Alt hesapların sıfırlanmasına ilişkin bu tür girişler, raporlama yılının 31 Aralık tarihlidir.

Not. Hesap 99 için analitik muhasebenin oluşturulması, kar ve zarar tablosunun hazırlanması için gerekli verilerin üretilmesini sağlamalıdır (Talimatların VIII. Bölümü).

Hesap 99 için alt hesapları açarken, Form No. 2 “Kar ve Zarar Tablosu” göstergelerinin bileşimine odaklanmanız gerektiğini hatırlatalım. Yani, gerekirse 99 numaralı hesaba birden fazla emrin alt hesapları açılabilir. Örneğin, 99-1 "Vergi öncesi kar/zarar" alt hesabı için (1. dereceden alt hesap), en az iki 2. dereceden alt hesap daha sağlanması tavsiye edilir:

Alt hesap 99-1-1 "Satışlardan kar/zarar";

Alt hesap 99-1-2 "Diğer gelir ve gider dengesi."

Hesap 99'da çok düzeyli analizler varsa, bu hesabın yeniden düzenlenmesi aşamalar halinde gerçekleştirilir. 2. sıranın alt hesapları açılırsa, bunlardaki bakiyeler dahili kayıtlar aracılığıyla 1. sıranın ilgili alt hesabına aktarılır. Daha sonra 1. derece alt hesaplarda oluşan bakiye 99-9 alt hesabına yazılır. Ancak bundan sonra 99-9 alt hesabında oluşan bakiye (raporlama yılı net kârı veya zararı), 84 numaralı hesabın borç veya alacak hesabına aktarılır.

Not. Sentetik ve analitik hesaplar (alt hesaplar) dahil olmak üzere çalışma hesap planı kuruluş tarafından onaylanır. Muhasebe politikası(Madde 3 Madde 6 Federal yasa 21 Kasım 1996 N 129-FZ tarihli).

Örnek 2. Örnek 1'in koşulunu kullanalım. Diyelim ki Reformasyon LLC 2008'de PBU 18/02'yi uyguladı. Kuruluşun 2008 yılı sonu itibarıyla 99 no'lu hesap için açtığı alt hesapların bakiyeleri tabloda gösterilmektedir. 2.

Tablo 2. Reformasyon LLC'nin 2008 yılı bilançosunun kesiti

		dönem sonu bakiyesi
	İsim
	Kar ve zarar
	kadar kar/zarar vergilendirme
	Satışlardan kar/zarar
	Diğer gelir dengesi ve masraflar
	Gelir vergisi
	Şartlı gider/gelir gelir vergisi
	Kalıcı vergi yükümlülükler (varlıklar)
	Vergi yaptırımları
	Kâr ve zarar dengesi

Muhasebe alanında, Reformasyon LLC 31 Aralık 2008 tarihli 99 girişli alt hesapları kapatıyor:

Borç 99-1-1 Kredi 99-1

1.800.000 RUB - satışlardan elde edilen kar/zararın muhasebeleştirilmesine ilişkin 99-1-1 alt hesabı kapatıldı;

Borç 99-1 Kredi 99-1-2

100.000 ovmak. - diğer faaliyetlerden kaynaklanan kar/zararın muhasebeleştirilmesine ilişkin 99-1-2 alt hesabı kapatıldı;

Borç 99-1 Kredi 99-9

1.700.000 RUB (1.800.000 RUB - 100.000 RUB) - vergi kapatılmadan önce kar/zararın muhasebeleştirilmesi için alt hesap 99-1;

Borç 99-2 Kredi 99-2-1

408.000 ovmak. - koşullu gelir vergisi gideri/gelirinin muhasebeleştirilmesine ilişkin 99-2-1 alt hesabı kapatıldı;

Borç 99-2 Kredi 99-2-2

12.000 ovmak. - kalıcı vergi yükümlülüklerinin (varlıkların) muhasebeleştirilmesine ilişkin 99-2-2 alt hesabı kapatıldı;

Borç 99-9 Kredi 99-2

420.000 ovmak. (408.000 RUB + 12.000 RUB) - gelir vergisi tahakkuklarının muhasebeleştirilmesi için 99-2 alt hesabı kapatıldı;

Borç 99-9 Kredi 99-3

1000 ovmak. - vergi yaptırımlarının muhasebeleştirilmesine ilişkin 99-3 alt hesabı kapatıldı.

2. ve 1. siparişlerin tüm alt hesapları kapatıldıktan sonra kuruluş, 99-9 alt hesabının borç ve alacak cirosunu karşılaştırır. Bu alt hesaptaki borç cirosu 421.000 ruble olarak gerçekleşti. (420.000 ruble + 1.000 ruble), kredi - 1.700.000 ruble. 99-9 alt hesabındaki kredi bakiyesi 1.279.000 RUB'a eşittir. (1.700.000 RUB - 421.000 RUB). Bu, 2008 yılı sonunda Reformasyon LLC'nin 1.279.000 ruble kar elde ettiği anlamına geliyor.

31 Aralık 2008 tarihli son giriş ile kuruluş 99-9 numaralı alt hesabı kapatır ve raporlama yılının net kârını 84 numaralı hesabın kredisine aktarır:

Borç 99-9 Kredi 84, "Raporlama yılının dağıtılmamış karları" alt hesabı,

1.279.000 RUB - 2008 net karı silindi.

Adım 3. Net kâr dağıtımını yansıtın

Limited şirkette ve anonim şirkette - hissedarlar genel kurulunda belirli amaçlar için kuruluşun net kârının yönüne ilişkin karar verme hakkına yalnızca katılımcıların genel kurulu sahiptir. Gerçek şu ki, bu konudaki karar, şirket katılımcılarının (hissedarların) genel kurulunun münhasır yetkisi dahilindedir. Baz - s. 3 s.3 md. 91 ve paragraflar. 4 paragraf 1 md. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 103'ü.

Kural olarak, mali yılın sonuçlarına göre elde edilen net kâr, şirketin katılımcılarına veya hissedarlarına temettü ödemesi yapmak ve yedek akçeyi yenilemek için kullanılır. Kuruluşun önceki yıllara ait zararları ortaya çıkarması durumunda, şirketin katılımcılarının (hissedarların) kararıyla, raporlama yılının net karı bu tür zararları geri ödemek için kullanılabilir. Ancak şirketin katılımcılarının (hissedarların) yıllık toplantısı yapılmadan önce muhasebecinin, net karın dağıtımına ilişkin muhasebeye herhangi bir giriş yapma hakkı yoktur. Örneğin geçmiş yıllara ait zararlar ve raporlama yılının kârı varsa bu göstergeleri mahsup etme hakkı yoktur.

Bu kuralın bir istisnası, şirket tüzüğünde net kârın hangi amaçlara yönlendirilmesi gerektiğini ve bunlar için sabit miktarda (yüzde cinsinden veya belirli bir miktar şeklinde) kesintilerin doğrudan belirtildiği durumlardır. Daha sonra, muhasebeci, katılımcıların (hissedarların) genel kurulunun ilgili kararını beklemeden, net kârın dağıtımını aşağıdaki amaçlarla muhasebeye yansıtır: rezerv fonuna yıllık katkılar veya önceki yıllara ait zararların kısmi geri ödenmesi. Doğal olarak, şirketin katılımcılarının (hissedarların) yıllık toplantıdan önce kar dağıtımı ve belirli kesinti miktarları konusunda bilgilendirilmesi gerekir.

Not. Net kârın dağıtılmasına ilişkin prosedür doğrudan şirket tüzüğünde belirlenebilir.

Net karı kullanmak için diğer seçenekler şunlardır:

Şirketin kayıtlı sermayesinin arttırılması (kurucu belgelerde uygun değişikliklerin yapılmasına bağlı olarak);

Fon oluşturulması özel amaç(birikim fonu, üretim ve sosyal kalkınma fonu, tüketim fonu, yardım fonu, sosyal sektör fonu, şirket çalışanları için şirketleşme fonu vb.).

Şirketin net kârının belirli amaçlarla dağıtılmasına ilişkin karar, katılımcıların (hissedarların) genel kurul tutanaklarında belgelenmiştir. Bu belge, muhasebeye uygun girişlerin yapılması için temel oluşturur.

Talimatlarda yer alan kurallara göre, hesap 84'ün analitik muhasebesi, fonların kullanım talimatlarına ilişkin bilgilerin kullanılabilirliğini sağlamalıdır. Yani kuruluşun bu hesap için ihtiyaç duyduğu alt hesapları açma hakkı vardır.

Katılımcılara (hissedarlara) temettü ödemesi

Raporlama yılı kârının bir kısmı kuruluşun katılımcılarına (hissedarlarına) temettü ödemesi için gönderilirse, muhasebeye aşağıdaki girişler yapılır:

Borç 84, "Raporlama yılının dağıtılmamış karları" alt hesabı, Kredi 70

Kuruluşun çalışanı olan katılımcılara (hissedarlara) temettü ödeme borcu yansıtılır;

Diğer katılımcılara (hissedarlara) temettü ödeme borcu yansıtılır.

Not. Belirli türdeki imtiyazlı hisse senetlerine ilişkin temettüler, anonim şirketin daha önce bu amaçlar için oluşturulmuş özel fonlarından da ödenebilir.

Bu girişler hangi noktada yapılmalıdır - raporlama yılının 31 Aralık'ında mı yoksa şirketin katılımcılarının (hissedarlarının) genel kurul toplantısında, yani gelecek yıl mı?

Kuruluşun raporlama yılındaki performansına dayalı olarak yıllık temettülerin açıklanması, raporlama tarihinden sonraki olaylar kategorisine girmektedir. Bu, PBU 7/98'in 3. paragrafında belirtilmiştir. Raporlama tarihinden sonra bir olayın meydana gelmesi durumunda, bununla ilgili bilgilerin bilanço ve kar-zarar hesabı dipnotlarında açıklanması gerekir. Ancak raporlama dönemi boyunca herhangi bir muhasebe girişi yapılmasına gerek yoktur (PBU 7/98'in 10. maddesi). Kuruluş, temettü tahakkuk işlemlerine yalnızca katılımcıların (hissedarların) genel kurulunun temettü ödemesi için kâr tahsis etmeye karar verdiği dönemde yansıtacaktır. Yani bu girişler gelecek yıl yapılacak.

Not. Raporlama tarihinden sonra olay olarak kabul edilebilecek ekonomik faaliyet gerçeklerinin yaklaşık bir listesi PBU 7/98 Ekinde verilmiştir.

Örnek 3. Örnek 1 ve 2'nin koşullarını kullanalım. Reformation LLC katılımcılarının yıllık toplantısı 2 Mart 2009'da gerçekleşti. Kuruluşun 2008 raporlamasını onayladı ve 2008 yılında elde edilen net kârın kullanılmasına karar verdi. 300 000 ruble tutarında kar. şirket katılımcılarına kayıtlı sermayedeki payları oranında dağıtılmasına karar verildi.

Reformasyon LLC, 2008 yılı için beyan edilen temettülerle ilgili bilgileri yıllık mali tablolara ilişkin açıklayıcı bir notta açıklamış ve 2008 yılı muhasebesine herhangi bir ek giriş yapmamıştır. Şirket, temettü tahakkukunu 2 Mart 2009 tarihli bir kayıtla yansıtmıştır:

Borç 84, alt hesap "Raporlama yılının dağıtılmamış karları", Kredi 75-2 "Gelir ödemesine ilişkin hesaplamalar"

300.000 ovmak. - 2008 yılı temettü ödemesine ilişkin katılımcılara olan borç dikkate alınmıştır.

Not! Temettü ödemesinde net varlıkların değeri önemlidir

Bir limited şirket, böyle bir kararın alındığı tarihte net varlıklarının değerinin kayıtlı sermaye ve yedek akçeden az olması veya daha az olması durumunda, karının katılımcılar arasında dağıtımına ilişkin karar alma hakkına sahip değildir. bu kararın bir sonucu olarak boyutlarından daha fazla (02/08/1998 N 14-FZ tarihli Federal Kanunun 1. Maddesi, Madde 29).

Bir anonim şirket, şu durumlarda (Medeni Kanun'un 102. maddesinin 3. fıkrası ve 208-FZ sayılı Kanunun 43. maddesinin 1. fıkrası) aşağıdaki durumlarda hisselere ilişkin temettü ödemesine ilişkin karar verme (ilan etme) hakkına sahip değildir:

Şirketin net varlıklarının değeri kayıtlı sermaye ve yedek akçeden azdır;

Temettü ödemesi sonucunda şirketin net varlıklarının değeri kayıtlı sermaye ve yedek akçeden az olacak;

Temettü dağıtımına karar verildiği tarihte şirketin net varlıklarının değerinin kayıtlı sermaye, yedek akçe ve ihraç edilen imtiyazlı hisse senetlerinin tasfiye değerinin nominal değerini aşan kısmından az olması;

Temettü ödemesi sonucunda şirketin net varlıklarının değeri kayıtlı sermaye, yedek akçe ve ihraç edilen imtiyazlı hisse senetlerinin tasfiye değerinin nominal değerini aşan kısmından az olacaktır.

Anonim şirketlerin net varlıklarının değerini değerlendirme prosedürü, Rusya Maliye Bakanlığı N 10n ve Federal Piyasa Komisyonu'nun ortak Emri ile onaylandı. değerli evraklar 29 Ocak 2003 tarihli N 03-6/pz. Limited şirketler de bu belgeye göre yönlendirilebilir. Sonuçta ayrı normatif kanun onlar için tasarlanmamıştır.

Rezerv fonuna katkılar

Yedek akçe oluşturma yükümlülüğü yalnızca anonim şirketler için tesis edilmiştir. Limited şirketler gönüllü olarak yedek fon oluşturma hakkına sahiptir (02/08/1998 N 14-FZ Federal Kanununun 30. Maddesi).

Anonim şirketler, Sanatın 1. paragrafında belirtilen kurallara göre bir yedek akçe oluşturur. 26 Aralık 1995 tarih ve 208-FZ sayılı Federal Kanunun 35'i (bundan sonra 208-FZ sayılı Kanun olarak anılacaktır). Fonun büyüklüğü şirket tüzüğünde belirtilir ancak değeri kayıtlı sermayenin %5'inden az olamaz.

Bir anonim şirketin yedek akçesi, yedek akçenin belirlenen değerine ulaşılıncaya kadar yapılan zorunlu yıllık katkılarla oluşturulur. Asgari yıllık katkı tutarı net kârın %5'idir ve katkıların belirli miktarı tüzükte belirtilmiştir.

Yedek akçe yalnızca Sanatın 1. paragrafında belirtilen amaçlar için kullanılabilir. 208-FZ Sayılı Kanunun 35'i.

Not. Rezerv fonu, anonim şirketin zararlarını karşılamanın yanı sıra, diğer fonların yokluğunda şirketin tahvillerini geri ödemesini ve hisselerini geri satın almayı amaçlamaktadır (Madde 1, 208-FZ sayılı Kanunun 35. Maddesi).

Yedek fon fonlarının oluşumu ve kullanımı 82 numaralı hesapta muhasebeleştirilir " Yedek sermaye". Yedek fona yapılan yıllık katkı tutarı kuruluş tüzüğünde belirlendiğinden, muhasebeci, hissedarların yıllık toplantısını beklemeden, yedek fonun yenilenmesini aşağıdaki girişle muhasebe kayıtlarına yansıtma hakkına sahiptir. :

Yedek fona yıllık katkılar yapılmıştır.

Örnek 4. 2008 yılı sonunda Balance OJSC 270.000 ruble net kar elde etti. Kuruluşun kayıtlı sermayesi 1.000.000 ruble, rezerv fonunun 1 Ocak 2008 tarihi itibariyle değeri 33.000 ruble. Şirketin tüzüğünde, rezerv fonu 50.000 rubleye ulaşana kadar yıllık olarak raporlama yılının net kârının% 5'inin yedek fona aktarılacağı belirtiliyor. (1.000.000 RUB x %5).

Kuruluşun 2008 yılında elde ettiği net kârın büyüklüğüne göre, bu yıl için rezerv fonuna yapılan yıllık katkı miktarının 13.500 ruble olması gerekiyor. (270.000 RUB x %5). Bu kesintiler dikkate alındığında rezerv fonunun değeri henüz 50.000 rubleye ulaşmayacak. [(33.000 RUB + 13.500 RUB)< 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:

Borç 84, "Raporlama yılının dağıtılmamış karları" alt hesabı, Kredi 82

13.500 ovmak. - 2008 yılı yedek akçesinde kesintiler yapılmıştır.

Geçmiş yıllardan kaynaklanan zararların geri ödenmesi

Daha önce de belirtildiği gibi, önceki yıllardan açığa çıkan zararlar varsa, şirketin katılımcılarının (hissedarların) genel kurulu, raporlama yılının net kârını bunları ödemek için kullanma hakkına sahiptir. Ayrıca raporlama yılı net kârının tamamı veya yalnızca bir kısmı (örneğin temettü ödemesinden sonra kalan) bu amaçlar için kullanılabilir. Geçmiş yıl zararlarının tam olarak ne kadar oranda karşılanacağı genel kurul tutanaklarında belirtilmektedir.

Not. Vergi amaçları doğrultusunda, kuruluş, cari vergi döneminin vergiye tabi karını önceki yıllardaki zarar miktarı kadar azaltma hakkına sahiptir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 283. Maddesi).

Diyelim ki bir kuruluşun önceki yıllara ait önemli miktarda açığa çıkarılmamış zararı var. Şirketin katılımcıları (hissedarları) geri ödemeleri için aşağıdaki prosedürü oluşturdular. Bir kuruluş raporlama yılında net kâr elde ederse, tutarının% 10'u önceki yıllardaki zararları ödemek için kullanılır, kârın geri kalanı katılımcıların (hissedarların) yıllık toplantısında dağıtılır. Bu prosedür şirketin tüzüğünde belirtilmiştir. Böyle bir durumda muhasebeci, yıllık toplantıdan önce bile önceki yıllara ait zararların kısmen geri ödenmesine yönelik bir işlemi muhasebe kayıtlarına yansıtma hakkına sahiptir.

Daha sonra katılımcıların (hissedarların) genel kurulunun, eski zararları geri ödemek için raporlama yılının net kârının ek bir bölümünü, örneğin net kâr miktarının% 5'ini daha tahsis etmeye karar verebileceğini unutmayın. Daha sonra muhasebedeki zararların geri ödenmesine ilişkin bir giriş iki kez yapılmalıdır: raporlama yılının 31 Aralık'ından itibaren (bu amaçlar için net kârın% 10'unun tahsisi hakkında) ve yıllık toplantı tarihinde (kullanımı hakkında) net kârın %5'i daha).

Geçmiş yıllara ait zararların raporlama yılının net kârı pahasına geri ödenmesi aşağıdaki girişe yansıtılmıştır:

Borç 84, "Raporlama yılının dağıtılmamış karları" alt hesabı, Kredi 84, "Önceki yılların karşılanmamış zararları" alt hesabı,

Geçmiş yıllardaki zararın bir kısmı geri ödendi.

Kârın başka amaçlarla kullanılması

Şirketin katılımcıları (hissedarları) raporlama yılının net kârını kayıtlı sermayeyi artırmak için kullanmaya karar verirlerse, muhasebe kayıtlarına aşağıdaki giriş yapılmalıdır:

Borç 84, "Raporlama yılının dağıtılmamış karları" alt hesabı, Kredi 80

Kayıtlı sermaye artırıldı.

Hesap Planı'nda özel amaçlı fonların (birikim fonu, tüketim fonu, sosyal sektör fonu, yardım fonu, şirket çalışanları için şirketleşme fonu vb.) muhasebeleştirilmesi için ayrı hesap veya alt hesaplar öngörülmemektedir. Bu fonları oluşturan kuruluşlar, 76 no'lu hesapta bunlara ilişkin alt hesaplar açıyor. Dolayısıyla, bir sosyal sektör fonunun oluşturulduğu şu girişte yansıtılmaktadır:

Borç 84, "Raporlama yılının dağıtılmamış karları" alt hesabı, Kredi 76, "Sosyal Küre Fonu" alt hesabı,

Bir sosyal sektör fonunun oluşturulması yansıtılmaktadır.

Not. Bir anonim şirketin çalışanları için şirketleşme fonu, yalnızca hissedarlar tarafından satılan şirket hisselerinin satın alınması ve daha sonra hisselerin çalışanlar arasında dağıtılması için harcanır (208-FZ sayılı Kanunun 35. maddesinin 2. fıkrası).

Özel amaçlı fonların fonları, yalnızca şirketin tüzüğünde veya diğer yerel belgelerinde öngörülen amaçlar için harcanır. Diyelim ki yıl sonunda 76 numaralı hesapta kullanılmamış miktarda fon kaldı. 84 numaralı hesaba mı yazılmalılar? Muhasebecinin bu tür kararları bağımsız olarak alma hakkı yoktur. Sonuçta, kuruluşun net kârının kullanımına ilişkin tüm konular, katılımcıları veya hissedarları tarafından çözülmektedir. Yıllık toplantıda harcanmamış fonların aktifleştirilmesine karar verilmesi halinde, muhasebeci bunu aşağıdaki girişle yansıtacaktır:

Borç 76, "Birikim Fonu" alt hesabı ("Tüketim Fonu" vb.), Kredi 84, "Geçmiş yıllara ait birikmiş karlar" alt hesabı,

Fonun kullanılmayan kısmı geçmiş yıl karlarına dahil edilir.

Böyle bir kararın alınmaması halinde, fonun son yılda harcanmayan fonları 76 numaralı hesabın ilgili alt hesabında yer almaya devam edecek ve gelecek yıl da aynı amaçlarla kullanılması planlanıyor.

Şirketin katılımcılarının (hissedarlarının) raporlama yılında elde edilen net karı dağıtmamaya karar verdiklerini varsayalım. Daha sonra muhasebecinin bir not alması gerekir:

Borç 84, "Raporlama yılının dağıtılmamış karları" alt hesabı, Kredi 84, "Önceki yılların dağıtılmamış karları" alt hesabı,

Raporlama yılı karı aktifleştirildi.

Not. Net kardan özel amaçlı fonlar oluşturma ve bu fonlardan fon harcama prosedürü şirket tüzüğünde belirtilmelidir.

Kayıp alırsanız ne yapmalısınız?

Raporlama yılı zararının geçmiş yıllara ait dağıtılmamış karlardan geri ödenebilmesi, ek sermaye(yeniden değerleme nedeniyle gayrimenkul değerinde meydana gelen artış tutarları hariç), yedek akçe, kurucuların hedeflenen katkıları.

Ayrıca şirket, kayıtlı sermaye büyüklüğünü net varlık miktarına indirme hakkına sahiptir. Sonuçta, şirketin net varlıklarının değeri kayıtlı sermayesinden az olmamalıdır (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 90. maddesinin 4. fıkrası ve 99. maddesinin 4. fıkrası). Bu durumda muhasebe kayıtlarına aşağıdaki giriş yansıtılır:

Borç 80 Kredi 84, "Raporlama yılının kapsanmamış zararı" alt hesabı,

Kayıtlı sermaye azaltıldı.

Not. İkinci ve sonraki her mali yılın sonunda net varlıkların değeri kayıtlı sermayeden azsa, şirket kayıtlı sermayeyi azaltmakla yükümlüdür (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 90 ve 99. maddeleri).

Raporlama yılı zararının nasıl karşılanacağına ilişkin karar, şirket katılımcılarının (hissedarların) genel kurulu tarafından verilir. Bu paragraflarda belirtilmiştir. 3 s.3 md. 91 ve paragraflar. 4 paragraf 1 md. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 103'ü.

Net kârın dağıtımında olduğu gibi, raporlama yılı zararının geri ödenmesi de yıllık genel kurul kararının alındığı tarih itibarıyla muhasebe kayıtlarına yansıtılmaktadır. Zararın geçmiş yıllardan elde edilen dağıtılmamış karlar veya ilave sermaye ile karşılanması durumunda muhasebeci aşağıdaki girişleri yapar:

Raporlama yılı zararı geçmiş yılların karları kullanılarak geri ödenmiş;

Borç 83 Kredi 84, "Raporlama yılının karşılanmayan zararı" alt hesabı,

Raporlama yılı zararı ilave sermaye kullanılarak kapatılmıştır.

Not. Bir şirketin kayıtlı sermayesinde, uğradığı zararları karşılamak için artış yapılmasına izin verilmez.

Anonim şirketler, fonları diğer şeylerin yanı sıra zararları karşılamak için kullanılabilecek bir yedek fon oluşturur. Rezerv fonu fonlarının, yalnızca başka kaynakların yokluğunda - şirketin önceki yıllardan elde edilen kârı yoksa ve önümüzdeki yıllarda alınması beklenmiyorsa - zararları kapatmak için kullanıldığını vurguluyoruz.

Gönüllü olarak yedek akçe oluşturan limited şirketler, fonlarını tüzükte belirtilen amaçlar doğrultusunda harcama hakkına sahiptir. Başka bir deyişle, geçmiş yıllara ait kazançları olsa bile yedek akçeyi raporlama yılı zararlarını karşılamak için kullanabilirler.

Not. Kuruluşun elindeki kaynakların raporlama yılı zararını karşılamada yetersiz kalması durumunda, katılımcıların (hissedarların) genel kurulu, karşılanmayan zararın bilançoya yansıtılmasına karar verir.

Raporlama yılı zararının yedek akçeden geri ödenmesi işlemi aşağıdaki şekilde yansıtılmıştır:

Raporlama yılının zararı yedek fondan geri ödendi.

Kurucuların hedeflenen ek katkılarıyla kayıpların karşılanması, aşağıdakiler kaydedilerek belgelenir:

Borç 75, “Hedef katkılara ilişkin hesaplamalar” alt hesabı, Kredi 84, “Raporlama yılının karşılanmayan zararı” alt hesabı,

Raporlama yılının zararı kurucuların zararına yazıldı.

Örnek 5. 2008 yılında Balance LLC 717.000 ruble zarar aldı. 1 Ocak 2009 tarihi itibariyle kuruluşun muhasebe kayıtları önceki yıllara ait kazançları 420.000 ruble tutarında tuttu. ve rezerv fonu - 27.000 ruble. Katılımcıların 6 Mart 2009 tarihinde yapılan genel kurul toplantısında, geçmiş yıllara ait dağıtılmamış karların %50'sinin ve yedek akçenin tamamının 2008 yılı zararının kapatılmasında kullanılmasına karar verilmiştir. Bunun başka yolu olmadığı için kalan zarar miktarını yazmak imkansızdır.

Borç 84, "Önceki yılların dağıtılmamış karları" alt hesabı, Kredi 84, "Raporlama yılının karşılanmamış zararı" alt hesabı,

210.000 ovmak. (420.000 RUB x %50) - raporlama yılı zararının bir kısmı önceki yıllardan elde edilen dağıtılmamış karlar kullanılarak geri ödenmiştir;

Borç 82 Kredi 84, "Raporlama yılının karşılanmayan zararı" alt hesabı,

27.000 ovmak. - raporlama yılı kaybının bir kısmı rezerv fonundan geri ödendi;

Borç 84, "Önceki yılların karşılanmamış zararı" alt hesabı, Kredi 84, "Raporlama yılının karşılanmamış zararı" alt hesabı,

480.000 ovmak. (717.000 ruble - 210.000 ruble - 27.000 ruble) - karşılanmayan zarar yansıtılır.