Все про здоровый сон
Плановую себестоимость продукции (работ, услуг) фирма устанавливает самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т.д. на выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг).
Есть два способа учета продукции:
— без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
— с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Если вы применяете первый способ, то при передаче на склад готовой продукции в учетных ценах (плановой себестоимости) сделайте запись:
Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)
— оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости).
Списывается готовая продукция по кредиту счета 43.
При использовании второго способа готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) отражается на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" по нормативной, или плановой, себестоимости.
При передаче на склад готовой продукции сделайте запись:
Дебет 43 Кредит 40
— оприходована готовая продукция по плановой себестоимости.
Себестоимость изготовления продукции отразите проводкой:
Дебет 40 Кредит 20
— отражена фактическая себестоимость продукции основного производства.
Как правило, плановая себестоимость продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью.
В результате на счете 40 возникает сальдо.
Дебетовое сальдо по счету 40 — это превышение фактической себестоимости над плановой (перерасход), кредитовое сальдо — это превышение плановой себестоимости над фактической (экономия).
Дебетовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывайте проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 40
— списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее плановой себестоимостью.
Кредитовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывайте сторнировочной записью:
Дебет 90-2 Кредит 40
— сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.
ООО "Пассив" произвело и продало в 2005 году 1000 наборов стеклянных фужеров по цене 118 руб. за один набор на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). "Пассив" учитывает готовую продукцию по плановой себестоимости (70 руб. за набор). Фактическая себестоимость набора составила 75 руб.
Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:
Дебет 43 Кредит 40
— 70 000 руб. (70 руб. х 1000 шт.) — оприходована на складе готовая продукция по плановой себестоимости;
Дебет 40 Кредит 20
— 75 000 руб. (75 руб.
Как списать себестоимость товара
х 1000 шт.) — отражена фактическая себестоимость готовой продукции;
Дебет 62 Кредит 90-1
— 118 000 руб. — отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
— 70 000 руб. — списана плановая себестоимость проданной продукции;
— 18 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90-2 Кредит 40
— 5000 руб. (75 000 — 70 000) — списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью;
Дебет 90-9 Кредит 99
— 25 000 руб. (118 000 — 70 000 — 18 000 — 5000) — отражена прибыль от продажи продукции (по итогам отчетного месяца).
Задача по бухучету — расчет себестоимости производства, выпуск продукции и продажа продукции и товаров
Задачи бухгалтерского учета на тему производства продукции обычно включают в себя следующие участки учета:
- Расчет себестоимости производства, закрытие счетов учета общехозяйственных и общепроизводственных затрат.
- Выпуск продукции.
- Продажа готовой продукции.
Условие задачи по бухгалтерскому учету на тему расчет себестоимости производства, выпуск продукции и продажа продукции и товаров
Производственное предприятие выпускает два вида продукции. Для учета прямых расходов на производство продукции по каждому виду используются субсчета 20.1 "Основное производство продукции №1" и 20.2 "Основное производство продукции №2". По состоянию на конец месяца известны следующие данные о косвенных расходах, учитываемых на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
| 100 | |
| 1 000 | |
| 25 "Общепроизводственные расходы" | |
| 9 000 | |
2. Отразить в бухгалтерском учете полный выпуск готовой продукции №1 по фактической себестоимости с учетом начального остатка незавершенного производства.
3. Отразить реализацию готовой продукции покупателю по цене 23600 руб., в том числе НДС 3600 руб.
Включение в себестоимость продукции общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Для включения в себестоимость продукции общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо распределить их между двумя видами продукции — между продукцией №1 и продукцией №2. Распределение затрат осуществляется с помощью обычной пропорции. Для составления пропорции нужно выбрать базу распределения косвенных расходов.
Допускается распределять косвенные расходы пропорционально:
- суммам прямых расходов по заработной плате
- суммам прямых материальных расходов
- общей сумме прямых расходов
Поскольку в условии задачи нет информации о суммах прямых расходов по заработной плате или прямых материальных затратах, при решении этой задачи будем использовать в качестве базы распределения общую сумму прямых расходов. Данные о расходах приведены в условии в виде оборотов и остатков по счетам 20, 25, 26.
Соотношение прямых расходов между продукцией №1 и №2 составляет 1000:2000 или 1:2. Т.е. одна треть косвенных расходов должна быть отнесена на себестоимость продукции №1 и две трети косвенных расходов на себестоимость продукции №2. Поскольку косвенные расходы распределяются каждый месяц, но начальные остатки незавершенного производства на начало месяца на субсчетах счета 20 (100 руб. и 50 руб.) при распределении косвенных расходов не учитываются.
Т.о. из 9 000 руб. общепроизводственных расходов (счет 25) сумма 9 000 х 1/3 = 3 000 руб. приходится на продукцию №1 и 9 000 х 2/3 = 6 000 руб. на продукцию №2.
Т.о. из 36 000 руб. общехозяйственных расходов (счет 26) сумма 36 000 х 1/3 = 12 000 руб. приходится на продукцию №2 и 36 000 х 2/3 = 24 000 руб. на продукцию №2.
Бухгалтерские проводки по распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Распределение общепроизводственных расходов
Дт20.1 "Основное производство продукции №1" 3000,00 руб.
Кт25 "Общепроизводственные расходы" 3000,00 руб.
Дт20.2 "Основное производство продукции №2" 6000,00 руб.
Кт25 "Общепроизводственные расходы" 6000,00 руб.
Распределение общехозяйственных расходов
Дт20.1 "Основное производство продукции №1" 12000,00 руб.
Кт26 "Общехозяйственные расходы" 12000,00 руб.
Дт20.2 "Основное производство продукции №2" 24000,00 руб.
Кт26 "Общехозяйственные расходы" 24000,00 руб.
Данные на субсчетах учета затрат на производства после выполнения описанных выше проводок выглядят следующим образом. Остатков на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" нет.
| 20.1 "Основное производство прдукции №1" | |
| 100 | |
| 1 000 | |
| 3 000 | |
| 12 000 | |
| 16 000 | |
| 16 100 | |
Выпуск продукции
Согласно условию задачи необходимо отразить операцию выпуска готовой продукции по фактической себестоимости для продукции №1. Фактическая себестоимость после распределения косвенных расходов может быть определена как дебетовый остаток по счету 20 "Основное производство". В нашем примере для учета затрат на производство продукции №1 используется счет 20.1 "Основное производство продукции №1". После выполнения предыдущего пункта, как можно увидеть выше, остаток по этому счету составляет 16100 руб., причем 100 руб. из них — это начальный остаток по незавершенному производству на начала месяца, а 16000 руб сумма фактических затрат (прямых 1000 руб. и косвенных 3000 руб.
Учет выпуска готовой продукции
12000 руб., после распределения).
Т.о., согласно условию задачи происходит выпуск всей продукции с учетом начального остатка, значит, фактическая себестоимость произведенной продукции будет равна 16100 руб.
Бухгалтерские проводки по выпуску готовой продукции
Бухгалтерские проводки по выпуску готовой продукции по фактической себестоимости будут выглядеть следующим образом:
Дт43.1 "Готовая продукция №1" 16100,00 руб.
Кт20.1 "Основное производство продукции №1" 16100,00 руб.
Учет реализации продукции
Сначала приведем немного теоретической информации о том, как происходит отражение в бухгалтерском учете операций по продаже имущества.
Формирование финансового результата. Общие положения о составе счетов
Для учета текущей прибыли организации используется счет 99 "Прибыли и убытки". Он предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности организации за текущий период (отчетный год). Записи на нем ведутся ежемесячно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.
Для формирования информации о финансовом результате в течение месяца используется система предусмотренных планом счетов синтетических счетов для учета доходов и расходов:
- Счет 90 "Продажи" (доходы и расходы по основному виду деятельности)
- Счет 91 "Прочие доходы и расходы" (прочие операционные и внереализационные доходы и расходы)
- Счет 99 "Прибыли и убытки" (для определения общей прибыли или убытка по организации)
Счет 90 "Продажи" предназначен для формирования информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации в течение месяца. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для формирования информации о прочих доходах и расходах, не являющихся основным видом деятельности. Например, расходы и доходы от продажи основных средств или материалов, курсовые разницы и т.д. На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов и расходов по уплате налога на прибыль, которые отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки").
По окончании каждого месяца сальдо (разница) доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки".
На счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются: списанный со счетов 90 и 91 прибыль или убыток, доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, суммы начисленного налога на прибыль. В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации.
При реформации бухгалтерского баланса 31декабря календарного года сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", переносится в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эта запись производится заключительной проводкой декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 "Прибыли и убытки" не имел никакого сальдо. Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" включен в раздел "Капитал". Экономическое содержание данного счета заключается в аккумулировании еще невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.
Схематично формирование прибыли или убытка можно представить следующим образом:
Как использовать счет 90 "Продажи", структура счета продаж
Счет 90 "Продажи" используется не только для исчисления результата продажи продукции, товаров, работ, услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для этого предусмотрена следующая структура счета 90 "Продажи".
На счете 90 "Продажи" открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж.
Для учета выручки от продаж используется субсчет 90.1 "Выручка от продаж".
Для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) — субсчет 90.2 "Себестоимость продаж".
Для учета налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), — субсчет 90.3 "Налог на добавленную стоимость".
Дополнительно могут быть открыты другие субсчета. Например, для учета акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию, может использоваться субсчет 90.4 "Акцизы". Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и других расходов.
Для расчета результата от продаж, используется субсчет 90.9 "Прибыль/убыток от продаж".
В течение месяца проводки по счету 90 "Продажи" производятся следующим образом:
Структура счета продаж
По окончании каждого месяца сопоставляются обороты по указанным субсчетам: сумма дебетовых оборотов по субсчетам 90.2, 90.3 и др. сопоставляется с общим кредитовым оборотом по субсчету 90.1. Разница представляет собой прибыль или убыток от продаж за текущий месяц. Эта сумма записывается заключительной датой месяца по дебету счета 90.9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (в случае прибыли) или по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 90.9 (в случае убытка).
Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом (общем) счете 90 "Продажи" сальдо (остатка) быть не должно. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого увеличивается, начиная с января до декабря отчетного года.
В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 "Продажи" производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90.9. Субсчета 90.2, 90.3 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90.9. Сумма с субсчета 90.1 списывается с дебета в кредит субсчета 90.9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 "Продажи" сальдо не имеет.
Учет реализации продукции
Схематично корреспонденцию счетов по учету реализации продукции можно представить следующим образом.
1. Отражена возникшая задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию.
2. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции.
3. Начислен НДС по операции реализации продукции.
Бухгалтерские проводки по продаже готовой продукции согласно условиям задачи будут выглядеть следующим образом.
3.1. Отражена возникшая задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию, согласно условию задачи, цена реализации продукции 23600 руб.
Дт60 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 23600,00 руб.
Кт90.1 "Выручка" 23600,00 руб.
3.2. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции. Согласно результату расчета в п.2 этой задачи, фактическая себестоимость готовой продукции равна 16100 руб.
Дт90.2 "Готовая продукция" 16100,00 руб.
Кт43.1 "Готовая продукция №1" 16100,00 руб.
3.3. Начислен НДС по операции реализации продукции. Согласно условию задачи, цена продукции (23600 руб.) включает в себя НДС 3600 руб.
Дт90.3 "НДС" 3600,00 руб.
Кт68.2 "НДС" 3600,00 руб.
3.4. Хотя этого нет в условии задачи, если покупателем произведена оплата за отгруженную ему продукцию, то оплата покупателя будет отражена следующей проводкой.
Дт51 "Расчетный счет" 23600,00 руб.
Кт62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 23600,00 руб.
Обслуживающие хозяйства могут изготавливать продукцию и выполнять работы (услуги):
— для нужд основного и вспомогательного производств;
— для непроизводственных нужд фирмы на бесплатной и платной основах (например, услуги общежитий, домов культуры и т.п.);
— для сторонних организаций.
Затраты обслуживающего хозяйства по обеспечению производственного процесса списывают в дебет счетов учета материальных ценностей или затрат на производство.
Если обслуживающее производство само изготавливает какие-либо материальные ценности, то их фактическую себестоимость в учете отразите записью:
Дебет 10 (43) Кредит 29
— оприходованы материалы (готовая продукция), выпущенные обслуживающим производством.
Расходы обслуживающего хозяйства на выполнение работ (оказание услуг) для обеспечения основного производства спишите следующей проводкой:
Дебет 20 Кредит 29
— списаны расходы обслуживающего хозяйства по выполнению работ (оказанию услуг) для основного производства.
Расходы обслуживающего хозяйства по обеспечению деятельности вспомогательного производства спишите проводкой:
Дебет 23 Кредит 29
— списаны расходы обслуживающего хозяйства по оказанию услуг вспомогательному производству.
Зачастую определить, какая часть расходов обслуживающего хозяйства относится к деятельности основного или вспомогательного производства, затруднительно. Например, прачечная стирает спецодежду рабочим основного и вспомогательного производств. Поэтому нужно распределить такие расходы пропорционально какому-либо показателю.
Таким показателем могут быть заработная плата рабочих различных производств, сумма прямых затрат того или иного производства и т.д. Выбранный порядок распределения расходов обслуживающих производств (хозяйств) закрепите в учетной политике фирмы.
На балансе ЗАО "Актив" числится прачечная, обслуживающая основной и вспомогательный производственные цеха.
Прямые расходы в 2005 году составили: основного производства — 460 000 руб., вспомогательного производства — 40 000 руб. Расходы прачечной — 50 000 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (70, 69…)
— 460 000 руб. — учтены затраты основного производства;
Дебет 23 Кредит 10 (70, 69…)
— 40 000 руб. — учтены затраты вспомогательного производства;
Дебет 29 Кредит 10 (70, 69…)
— 50 000 руб. — учтены расходы прачечной по оказанию услуг.
Учетной политикой "Актива" установлено, что расходы обслуживающего хозяйства распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам на их содержание. Это сделано следующим образом:
— относящиеся к деятельности основного производства — 46 000 руб. (50 000 х 460 000: 500 000);
— относящиеся к деятельности вспомогательного производства — 4000 руб. (50 000 х 40 000: 500 000).
Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 20 Кредит 29
— 46 000 руб. — списаны расходы прачечной на затраты основного производства;
Дебет 23 Кредит 29
— 4000 руб. — списаны расходы прачечной на затраты вспомогательного производства.
Обслуживающее хозяйство может выполнять работы (оказывать услуги) для непроизводственных нужд фирмы платно или бесплатно.
Если ваши работники пользуются услугами обслуживающего хозяйства (например, спортивного зала) бесплатно, затраты такого хозяйства спишите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 29
— списаны затраты обслуживающего хозяйства по услугам, оказываемым бесплатно.
Убыток обслуживающего хозяйства от выполнения работ (оказания услуг) для непроизводственных целей на бесплатной основе не уменьшает налог на прибыль. Организация может погасить этот убыток в течение 10 лет за счет прибыли, полученной обслуживающим хозяйством (ст. 275.1 НК РФ).
Расходы на выполнение работ (оказание услуг) для сторонних организаций и для себя за плату списывайте в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж". После перехода права собственности на результаты выполненных работ сделайте в учете запись:
Дебет 62 Кредит 90-1
— отражена выручка от продажи результатов работ (услуг) обслуживающим хозяйством.
Сумму затрат обслуживающего хозяйства на выполнение работ (оказание услуг) спишите проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 29
— списаны расходы обслуживающего хозяйства на выполнение работ (услуг);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
— начислен налог на добавленную стоимость.
В конце месяца определите финансовый результат от продажи работ (услуг) обслуживающим хозяйством:
Дебет 90-9 Кредит 99
— отражена прибыль от продажи результатов работ (услуг)
Дебет 99 Кредит 90-9
— отражен убыток от продажи результатов работ (услуг).
На балансе производственной фирмы есть прачечная. Она оказывает платные услуги сторонним организациям. За отчетный период выручка прачечной составила 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Расходы прачечной на оказание услуг — 15 000 руб.
Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 29 Кредит 10 (70, 69…)
— 15 000 руб. — отражены расходы прачечной, связанные с оказанием услуг сторонним организациям;
Дебет 51 Кредит 62
— 23 600 руб. — поступили денежные средства от сторонних организаций;
Дебет 62 Кредит 90-1
— 24 000 руб.
Учет по плановой себестоимости
— отражена выручка от продажи услуг прачечной;
Дебет 90-2 Кредит 29
— 15 000 руб. — списаны расходы по оказанию услуг;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
— 3600 руб. — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет.
В конце месяца бухгалтер сделает проводку:
Дебет 90-9 Кредит 99
— 5000 руб. (23 600 — 15 000 — 3600) — отражена прибыль от продажи услуг прачечной.
Мы прекрасно знаем, что у каждого товара есть цена или стоимость. А из чего она складывается? Наверняка многие слышали формулу: себестоимость плюс наценка. Если с наценкой все более или менее понятно, то что же такое себестоимость? Рассмотрим это понятие с точки зрения бухгалтерского учета.
Что такое себестоимость в бухгалтерском учете?
В экономическом понимании себестоимость – это общая сумма расходов предприятия на производство продукта, предоставление услуги или выполнение работы. А с точки зрения бухгалтерского учета существует целых два вида себестоимости: плановая и фактическая.
Плановая себестоимость – это рассчитанная средняя себестоимость на планируемый отрезок времени – год, квартал. Показатель рассчитывается исходя из нормативных значений расхода сырья, материалов и прочих издержек на производство продукта. Все расходы берутся также в среднем значении.
Произведенная продукция учитывается в бухучете по счету 43 «Готовая продукция». Выпуск продукта по плановой себестоимости отражается в дебете счета 43. По итогам производства, когда продукт выпускается, фактически понесенные затраты регистрируются по кредиту счета 43. В момент продажи продукции фактическая себестоимости сравнивается с нормативным показателем, и отрицательное или положительное сальдо, то есть перерасход или экономия издержек производства, списывается на дебет счета – 90.2 «Себестоимость продаж». В зависимости от того, отрицательная или положительная получается разница, делается обычная проводка или сторно.
Также при учете плановой себестоимости бухгалтер может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Такой способ учета обязательно должен быть закреплен в учетной политике предприятия. Если счет 40 используется, то на него списываются суммы фактической производственной себестоимости и плановой, а в конце установленного учетного периода отрицательное или положительное сальдо переносится на счет 90 «Продажи».
Фактическая себестоимость – себестоимость, которая складывается по фактически понесенным расходам на производство продукта. В бухгалтерском учете фактическая себестоимость учитывается на счете 43 «Готовая продукция».
Что включает в себя себестоимость в бухгалтерском учете?
При расчете себестоимости с точки зрения бухгалтерского учета учитываются производственные затраты, которые в свою очередь разделяются на прямые и косвенные расходы.
В производственные затраты входят:
Материальные затраты;
Оплата труда и социальные отчисления;
Амортизационные отчисления;
Прочие расходы.
Прямые затраты прямо связаны с производственным процессом. Без них произвести готовую продукцию просто невозможно. К примеру, основные материалы, сырье, запчасти, аренда оборудования и его амортизация.
Процесс продажи.
Прямые расходы включаются в сумму себестоимости напрямую, целиком (например, сумма затраченных материалов, сырья) или по частям, распределенным по периодам (амортизация).
Косвенные расходы – это издержки управления и организации производства, без которых само это производство также не смогло бы нормально функционировать. Они распределяются между всеми видами производимой продукции, без отнесения на себестоимость конкретного продукта. Их сумма распределяется пропорционально выбранному показателю – обычно это прямые затраты оплаты труда, либо прямые затраты целиком. Пример косвенных расходов – коммунальные платежи, затраты на повышение квалификации персонала, затраты на охрану труда, административно-управленческие расходы и тому подобное.
Расчет и формирование себестоимости в бухгалтерском учете – один из самых сложных и ответственных участков, который доверяется опытным специалистам. Результаты расчета себестоимости напрямую влияют на финансовый результат компании и суммы начисленных основных налогов.
1 этап. Все фактические произведенные затраты в течение отчетного периода на основание первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начисление амортизации основных средств и нематериальных активов по денежным расходам отражаются на производственных счетах:
- Д 20 К 10 (51, 60, 69, 70, 96 и др.) – прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства – непосредственно связанные с изготовлением продукции, работ, услуг.
- Д 25 К 10 (51, 60, 69, 70, 96 и др.) – расходы на обслуживание и управление структурного подразделения организации (цеха, производства, мастерской и т.д.).
- Д 26 К 10 (51, 60, 69, 70, 96 и др.) – расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление в целом (общехозяйственные расхода).
- Д 97 К 51 (60, 76 и др.) – расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.
- Д 96 К 10 (23, 60, 69, 70 и др.) – расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и т.д.).
2 этап. Производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Прежде всего распределяются затраты вспомогательных производств. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29.
Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.
Осуществляется формирование резервов предстоящих расходов и платежей в соответствии с плановыми расчетами (Д 25 (26) К 96 ).
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг. Базой для распределения этих расходов могут быть: заработная плата производственные рабочих, прямые затраты и др.
Общехозяйственные расходы могут также списываться общей суммой скредита 26 вдебет 20 , если фактическая себестоимость каждого вида продукции предприятием не определяется. Общепроизводственные расходы распределяются аналогично.
Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет 20 с кредита 25, 26 .
В соответствии с ПБУ 10/99 организации могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет 90 с кредита 26 . Также списываются потери от брака с кредита 28 в дебет 20 .
По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.
3 (завершающий) этап. Определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета ее определяется незавершенной производство на конец периода, то есть продукция, не прошедшая всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованная.
Для определения незавершенного производства необходимо знать количество изделий, деталей, заготовок, оставшихся в цехах на конец периода незаконченными обработкой, и порядок оценки этих изделий, деталей заготовок. Это количество продукции выявляются путем инвентаризации незавершенного производства. Стоимость незавершенного производства оценивается по статьям затрат в зависимости от типа производства.
Для исчисления налога на прибыль (ст. 319 НК РФ) порядок оценки незавершенного производства устанавливается налогоплательщиком самостоятельно .
Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) (С г.п ) рассчитывается следующим образом: С г.п = С н.п.н. + З ф. – О в. – О бр. – С н.п.к. ,
где С н.п.н. , С н.п.к. – стоимость незавершенного производства соответственно на начало и конец отчетного периода, руб.; З ф. – фактические затратына производство продукции за отчетный период, руб.; О в – возвратные отходы, руб.;О бр. – фактическая себестоимость окончательного брака, руб.
В упрощенном варианте фактическая производственная себестоимость рассчитывается следующим образом:
Фактическая себ-ть готовой продукции = НЗП в + затраты отчетного периода (Д 20) – НЗП к, где
НЗП в – себестоимость НЗП на начало отчетного периода; НЗП к – себестоимость НЗП на конец отчетного периода.
Фактическая производственная себестоимость готовой продукции списывается со счета 20 в зависимости от принятого в учетной политики организации варианта учета:
1-й вариант – на счет 43 «Готовой продукции»;
2-й вариант – на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Списание себестоимости.
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана себестоимость готовой продукции в планово-учетных ценах.
Классификация счетов по назначению и структуре. Характеристика сопоставляющих счетов. Основные операции и бухгалтерские проводки по формированию финансового результата от продажи продукции.
Операционные счета, счета хозяйственных процессов.
Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансовогорезультата, как отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах. Это делается путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по определенному счету. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной - по дебету, а в другой - по кредиту счета.
Данные счета делят на две подгруппы :
1) Операционно-результатные счета предусмотрены для обобщения информации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата.
К ним относятся счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
По дебету этих счетов учитываются: себестоимость реализованной продукции, работ, услуг; остаточная стоимость основных средств и балансовая стоимость прочих оборотных активов; расходы, связанные с выбытием активов, а также штрафы, пени, неустойки и уплачиваемые проценты. По кредиту счетов 90 и 91 отражается выручка и доходы от прочих операций. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов определяется прибыль или убыток от продаж (счет 90) и прочих операций (счет 91).
Данные счета сальдо не имеют; полученные по ним остатки ежемесячно списываются, зачисляются в состав финансовых результатов от продаж и прочих операций с субсчета 9 в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки".
На этих счетах учитываются расходы и доходы по операциям, связанным с реализацией продукции, выполнением различных работ, оказанием услуг, выбытием основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, материалов.
2) Финансово-результатные счета предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации. Примером являются активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», а также счет 98 «Доходы будущих периодов» и счет 848 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По счету 99 отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации различных объектов имущества и прочих операций (операционные и внереализационные доходы, уменьшенные на сумму операционных и внереализационных расходов). По кредиту счета 99 фиксируется прибыль, по дебету - убытки.
Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для учета выпуска продукции предусмотрен счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (). В то же время выпуск из производства готовой продукции может отражаться в бухгалтерском учете и без использования счета 40. О типовых бухгалтерских записях при выпуске готовой продукции из производства расскажем в нашей консультации.
Выпуск продукции с применением счета 40
Счет 40 обычно применяется теми организациями, которые ведут учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости.
В этом случае при выпуске готовой продукции из основного производства на фактическую производственную себестоимость продукции делается проводка (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 40 – Кредит счета 20 «Основное производство»
Если же производится, к примеру, выпуск готовой продукции из вспомогательного производства, проводка будет немного иная:
Дебет счета 40 - Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»
Дебет счета 43 – Кредит счета 40
А возникшее отклонение между фактической и нормативной себестоимостью относится на счет учета продаж:
Дебет счета 90 «Продажи» - Кредит счета 40
Естественно, если достигнута экономия, т. е. фактическая производственная себестоимость оказалась ниже нормативной себестоимости, разница по указанной выше проводке сторнируется, т. е. отражается со знаком «минус».
Покажем сказанное на примере.
В соответствии с производственным отчетом по выпуску продукции из основного производства выпущена готовая продукция по фактической себестоимости 296 000 рублей. Нормативная себестоимость этого выпуска составляет 300 000 рублей. Следовательно, бухгалтерские записи, в т.ч. по корректировке выпуска продукции, будут следующие:
Важно иметь в виду, что счет 40 закрывается ежемесячно, т. е. на конец месяца остатка не имеет.
Выпуск продукции без использования счета 40
При учете выпуска готовой продукции без применения счета 40 формируются такие бухгалтерские проводки на оприходование продукции:
Дебет счета 43 – Кредит счетов 20, 23, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Использование только счета 43 (без счета 40) не означает, что организация не сможет вести учет выпуска по нормативной себестоимости или использовать иные учетные цены. Ей всего лишь нужно завести отдельные субсчета к счету 43, на одном из которых отражать готовую продукцию по нормативной себестоимости, а на другом – отклонение фактической себестоимости от учетных цен.
Сама по себе ГП отражается на сч. 43, считается составляющей материальных запасов производства. Учет ГП ведется на предприятиях, занятых в производственном процессе, как самостоятельно осуществляющих реализацию, так и через третьих лиц. Готовая продукция подлежит последующей перепродаже, может быть оплачена, отгружена, перемещена на хранение, списана, выпущена, и все это отражается в учете бухгалтерскими проводками. В целях их сохранности проводится инвентаризация, результаты которой также можно увидеть в проводках. Стоимость отражается по фактическим (конечным) или планируемым ценам, что влияет на результаты.
Учет ГП по фактической себестоимости
Проводки по учету готовой продукции по фактической стоимости издержек ставятся в корреспонденции со бух.сч. 43.
Совет: Наиболее актуально проводить учет готовой продукции по фактической себестоимости на некрупных предприятиях.
В состав себестоимости при этом входят:
- Материальные затраты;
- Производственные расходы;
- Амортизация ОС, которые непосредственно участвовали в создании выпуска;
- Зарплата работников предприятия.
Документальным основанием для проводок по фактической себестоимости считается Акт выпуска ГП. Записи в отчетах бухгалтерии выглядят так:
- Выпуск ГП с основного производства Дт 43 Кт 20;
- Оприходование со вспомогательного (обслуживающего) производства Дт 43 Кт 23(29);
- Г отовая продукция, предназначенная продаваемая по фактической себестоимости в бухучете, отражается Дт 90.2 Кт 43.
Первая проводка показывает в полном объеме поступление (выпуск) Готовой продукции с цехов предприятия на склад.
Внимание! На момент перевода ГП на склад, фактическую себестоимость определить невозможно. Конечная ее величина вычисляется только на конец периода, когда видны все прямые и косвенные издержки, влияющие на цену. На конец периода, расходы относятся на весь выпуск пропорционально. Изготовленные в разные периоды, проданные по одной стоимости, единицы продукции могут иметь различную фактическую себестоимость.
Учет этим методом усложняется, если в тот же период, произведенные изделия были реализованы, списаны. Для оприходования на складе составляется две приемо-сдаточных накладных.
Проводки по нормативным ценам записываются с использованием сч. 43 и его определенного субсчета для проведения отклонений запланированных на предприятии цен от себестоимости реальной.
Учет «Готовой продукции» по нормативным ценам
Если учет выпуска готовой продукции по фактической себестоимости осуществляется с применением в бухгалтерских проводках только 43 счета, то по плановой добавляются проводки с использованием 40-го счета. При этом 43-й счет может быть использован с уточняющими субсчетами. С помощью сч.40 можно увидеть разницу фактической себестоимости от плановой.
Этот метод удобно использовать для предприятий с большим перечнем изделий.
Проводки по плановой себестоимости по учету ГП:
- Перемещение ГП на складское хранение по учетным ценам (плановым) Дебет 40 Кредит 20;
- Списание реально полученной себестоимости Дт 43 Кт 40;
- Отправка на реализацию Дт 90.2 Кт 43.
По результату отчетного месяца на сумму разницы между реальной и запланированной себестоимостью может быть сделана корректировка, аналогично проводке по учету отгрузки готовой продукции только по сч. 40 – Дт 90.2 Кт 40.
Если в организации есть остатки ГП на конец (начало) периода, то применяют принцип расчета, указанный в Методуказаниях № 119н.
Внимание! На конец месяца происходит закрытие счета 40, который остается с нулевым сальдо.
Независимо от выбранного метода, проводки по учету оприходования готовой продукции по фактическим ценам должны быть по сумме равны сумме по проводкам по плановой стоимости расходов с зачетом проведенных дополнительно в конце периода отклонений. То же самое касается отгруженных партий.
Если запланированная себестоимость на конец месяца выше фактической, то есть произошла экономия средств, то проводки по учету готовой продукции проводятся «сторно», то есть вычитаются.
Отражение операций по учету отгрузки ГП
Отгрузка может осуществляться не только по договору поставки, но и по иным основаниям, в связи с чем, делаются следующие проводки:
- Дт. 91.2 Кт 43 ГП переданная бесплатно;
- Дт 79.2 Кт 43 ГП передана подразделениям компании;
- Дт 45 Кт 43 предоставлена по комиссионному соглашению, агентскому договору (комиссионеру);
- Дт 58.1 Кт 43 ГП внесена в состав УК;
- Дт 58.1 Кт 43 ГП внесена в качестве доли в товарищество;
- Дт 20 Кт 43 ГП передана на основное производство;
- Дт 25 (26) Кт 43 ГП на осуществление общехозяйственных надобностей;
- Дт 29 Кт 43 ГП отпущена на нужды обслуживающих производство подразделений.
Совет! К каждой проводке по счету 40 прилагайте справку расчет, аналогично калькуляции учетной стоимости.
Инвентаризация
Учет итогов инвентаризации готовой продукции должен быть своевременным, а значит оперативным и достоверным. Ведь для нормальной работы предприятия, необходимо знать реальные остатки. Главные проводки после инвентаризации, это оприходование излишка и списание недостач. Недостача отражается по Дт 94 Кт 43 счетов. А излишки относятся на Дт 43 и Кт 91.
Остатки ГП на предприятии учитывают по плановой цене.
Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Как учитывается себестоимость
Основными счетами бухгалтерского учета, на которых собираются затраты, связанные с формированием себестоимости продукции, являются (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
- счета учета затрат на производство (счета 20-29);
- счет 44 «Расходы на продажу».
Так, к примеру, по кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы относятся в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции», 90 «Продажи» и др.
Себестоимость: проводки
На фактическую себестоимость проводки могут быть различные. Если при продаже готовой продукции списана себестоимость, проводки могут быть следующие:
Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 43 «Готовая продукция» — на фактическую производственную себестоимость реализованной готовой продукции
Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 40 «Выпуск продукции» — на нормативную (плановую) себестоимость реализованной готовой продукции, а также отклонение нормативной себестоимости от фактической производственной себестоимости.
По счетам учета расходов, связанных с продажей, а также затрат вспомогательных и обслуживающих производств проводки по себестоимости могут быть следующие:
Дебет счета 90 - Кредит счета 44 - Списаны расходы на продажу готовой продукции
Дебет счета 20 - Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — Отражена сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции вспомогательного производства, отпущенной основному производству
Дебет счета 20 - Кредит счета 29 «Обслуживающие производства» — Отражена сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции обслуживающего производства при ее продаже сторонним организациям.